項目六無形資產核算ppt課件.ppt

INTANGIBLEASSETS Chapter6 無形資產核算 6 任務一無形資產認知 無形資產認知 一 無形資產的概念與特征二 無形資產的內容三 無形資產的確認條件 無形資產 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產 一 無形資產的定義 特征 不具有實物形態(tài) 具有可辨性 屬于非貨幣性長期資產 由于無形資產準則 2006 將不可辨認無形資產排除在外 因此 對于不可辨認的商譽 本章暫不討論 可辨認性標準 例題 判斷題 無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產 包括可辨認非貨幣性無形資產和不可辨認無形資產 正確答案 答案解析 無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產 如商譽不屬于無形資產 二 無形資產的內容 土地使用權 無形資產 投資性房地產 固定資產 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產 在土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時 相關的土地使用權賬面價值應轉入在建工程成本 三 無形資產確認條件 與該資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 無形資產確認條件 該無形資產的成本能夠可靠地計量 任務二無形資產取得核算 無形資產取得 一 外購無形資產二 內部研究開發(fā)的無形資產三 投資者投入的無形資產四 其他方式取得的無形資產五 土地使用權的處理 無形資產應當按照成本進行初始計量 無形資產的初始計量 無形資產 取得無形資產的成本 無形資產處置時轉出的無形資產賬面余額 借方余額反映企業(yè)無形資產的成本 累計攤銷 處置無形資產結轉累計攤銷 使用壽命有限的無形資產計提的攤銷 貸方余額反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額 2010年2月5日 甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權 另支付相關稅費90萬元 為推廣由該專利權生產的產品 甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元 展覽費15萬元 上述款項均用銀行存款支付 甲公司取得該項無形資產的入賬價值為 萬元 A 1800B 1890C 1930D 1905 例題 一 外購無形資產 因甲公司某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術 如果使用了該項專利技術 甲公司預計其生產能力比原先提高20 銷售利潤率增長15 為此 甲公司從乙公司購入一項專利權 按照協議約定以現金支付 實際支付的價款為300萬元 并支付相關稅費1萬元和有關專業(yè)服務費用5萬元 款項已通過銀行轉賬支付 例題 借 無形資產 價 稅費 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 一 外購無形資產 例題 單選題 甲公司為增值稅一般納稅人 2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權 另支付相關稅費120萬元 為推廣由該專利權生產的產品 甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元 該專利權預計使用5年 預計凈殘值為零 采用直線法攤銷 假設不考慮其他因素 2009年12月31日該專利權的賬面價值為 萬元 A 2160B 2256C 2304D 2700 正確答案 B 答案解析 為推廣由該專利權生產的產品 甲公司發(fā)生廣告宣傳費應計入當期損益 2009年12月31日該專利權的賬面價值 購入時的入賬價值 累計攤銷 2700 120 2700 120 5 2256 萬元 一 研究階段支出與開發(fā)階段支出的區(qū)分 開發(fā)階段支出 研究階段支出 無法區(qū)分 計入當期損益 滿足條件確認無形資產 計入當期損益 二 內部研究開發(fā)無形資產 內部研發(fā)形成的無形資產的成本 由可直接歸屬于該資產所有必要支出組成 二 內部研究開發(fā)無形資產成本的計量 可直接歸屬成本包括 開發(fā)該無形資產時耗費的材料 勞務成本 注冊費 在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷 以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出 科目設置 三 內部研究開發(fā)費用的核算 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出 通過 研發(fā)支出 科目歸集 類似固定資產中 在建工程 科目 研發(fā)支出 計入資產負債表中開發(fā)支出項目 研發(fā)支出 費用化支出 資本化支出 發(fā)生全部研發(fā)費用支出 包括費用化支出和資本化支出 轉入 無形資產 或轉入 管理費用 借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產的研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出 按 費用化支出 和 資本化支出 進行明細核算 內部研究開發(fā)費用的核算 借 研發(fā)支出 費用化支出研發(fā)支出 資本化支出貸 銀行存款 應付職工薪酬 原材料 內部研究開發(fā)費用的會計處理 借 管理費用貸 研發(fā)支出 費用化支出 借 無形資產貸 研發(fā)支出 資本化支出 研發(fā)支出 資產負債表日 開發(fā)項目達到預定用途 如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 應將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化 計入當期損益 例題 判斷題 企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的 應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產成本 例題 單選題 某企業(yè)研發(fā)一項非專利技術 共發(fā)生研發(fā)支出250萬元 其中研究階段支出160萬元 開發(fā)階段支出90萬元 其中符合資本化條件的支出為80萬元 假定研發(fā)成功 則該非專利技術的入賬價值為 萬元 A 90B 80C 250D 240 例題 單選題 2014年8月1日 某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術 當月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元 其中 費用化的金額650萬元 符合資本化條件的金額150萬元 8月末 研發(fā)活動尚未完成 該企業(yè)2014年8月應計入當期利潤總額的研發(fā)支出為 萬元 A 0B 150C 650D 800 例題 例題 單選題 2013年3月1日 某企業(yè)開始自行研發(fā)一項非專利技術 2014年1月1日研發(fā)成功并達到預定可使用狀態(tài) 該非專利技術研究階段累計支出為300萬元 均不符合資本化條件 開發(fā)階段的累計支出為800萬元 其中不符合資本化條件的支出為200萬元 不考慮其他因素 企業(yè)該非專利技術的入賬價值為 萬元 A 800B 900C 1100D 600 例題 某企業(yè)試研究開發(fā)一項新專利 發(fā)生各種研究費用100萬元 開發(fā)費用50萬 符合資本化條件 開發(fā)成功后申請專利權時 發(fā)生律師費及注冊費等5萬元 另發(fā)生廣告費3萬元 該項專利權的入賬價值為 萬元 A 55B 58C 155D 158 例題 可關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出 下列說法中正確的有 A 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出 應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出 應當于發(fā)生時計入當期損益C 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出 應確認為無形資產D 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出 能確認為無形資產 也可能確認為費用 例題 例題 計算題 甲公司自行研究 開發(fā)一項技術 截止2013年12月31日 發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元 經測試該項研發(fā)活動完成了研究階段 從2014年1月1日開始進入開發(fā)階段 2014年發(fā)生開發(fā)支出300000元 假定符合 企業(yè)會計準則第6號 無形資產 規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件 2014年6月30日 該項研發(fā)活動結束 最終開發(fā)出一項非專利技術 甲公司應編制如下會計分錄 例題 1 2013年發(fā)生的研發(fā)支出借 研發(fā)支出 費用化支出2000000貸 銀行存款等2000000 2 2013年12月31日 發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出借 管理費用2000000貸 研發(fā)支出 費用化支出2000000 3 2014年 發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件借 研發(fā)支出 資本化支出300000 4 2014年6月30日 該技術研發(fā)完成并形成無形資產借 無形資產300000貸 研發(fā)支出 資本化支出300000 投入的無形資產按投資合同或協議價格作為入賬價值 不公允的除外 三 投資者投入無形資產 借 無形資產貸 實收資本資本公積 資本溢價 應當分別按照非貨幣性資產交換 債務重組 企業(yè)合并的有關規(guī)定確定 四 非貨幣性資產交換 債務重組 企業(yè)合并等方式取得無形資產 五 土地使用權的處理 自行開發(fā)建造廠房等 計入無形資產 房地產開發(fā)企業(yè)對外出售房屋 計入房屋成本 外購房屋 計入固定資產 計入無形資產 合理分配 無法合理分配 賺取租金或資本增值 計入投資性房地產 借 無形資產 土地使用權貸 銀行存款 土地使用權的處理 借 管理費用貸 累計攤銷 購入土地使用權 攤銷 任務三無形資產攤銷與減值核算 無形資產攤銷與減值 一 無形資產的使用壽命二 使用壽命有限的無形資產三 使用壽命不確定的無形資產 影響無形資產使用壽命的主要因素 無形資產使用壽命的確定 無形資產使用壽命的復核 攤銷期和攤銷方法 殘值的確定 攤銷的賬戶處理 期末計量 無形資產攤銷與減值 無形資產賬面價值 成本 累計攤銷 累計減值準備使用壽命有限的無形資產進行攤銷使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷 年份 1 2 3 4 5 價值 無形資產攤銷 一 無形資產使用壽命 如何確定使用壽命 影響因素 1 合同性法定權利 合同性 法定期限 使用資產預期期限 無形資產使用壽命的確定 二者較短 使用壽命 例 企業(yè)取得的某項實用新型專利權 法律規(guī)定的保護期限為10年 企業(yè)預計運用該項實用新型專利權所生產的產品在未來6年內會為企業(yè)帶來經濟利益 則該項實用新型專利權的預計使用壽命為6年 所以無形資產的取得源自于合同性權利或其他法定權利 其使用壽命6年不應超過合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限10年 2 合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的 企業(yè)應當綜合各方面因素判斷 以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限 3 如果按照上述方法仍無法確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的 該項無形資產應當視為使用壽命不確定的無形資產 無形資產使用壽命的確定 無形資產 使用壽命有限的無形資產 使用壽命不確定的無形資產 無形資產 參照固定資產 無形資產使用壽命的復核 二 使用壽命有限的無形資產 攤銷期和攤銷方法 殘值的確定 攤銷的賬戶處理 期末計量 使用壽命有限的無形資產 當月增加的無形資產 當月開始攤銷 當月減少的無形資產 當月不再攤銷 攤銷期和攤銷方法 攤銷方法 應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式 無法可靠確定預期實現方式的 應當采用直線法攤銷 攤銷期自無形資產可供使用時起 至不再作為無形資產確認時止 使用壽命有限的無形資產 其殘值應當視為零 但下列情況除外 1 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產 2 可以根據活躍市場得到預計殘值信息 并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在 殘值的確定 2016年1月1日 A公司從外單位購得一項非專利技術 支付價款5000萬元 款項已支付 估計該項非專利技術的使用壽命為10年 該項非專利技術用于產品生產 同時 購入一項商標權 支付價款3000萬元 款項已支付 估計該商標權的使用壽命為15年 假定這兩項無形資產的凈殘值均為零 并按直線法攤銷 例題 累計攤銷 無形資產項目 處置無形資產結轉累計攤銷 使用壽命有限的無形資產計提的攤銷 貸方余額反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額 三 使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理 三 使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理 無形資產均應進行攤銷 且攤銷時 應該沖減無形資產的成本 例題 甲公司2017年年初開始進行新產品研究開發(fā) 2017年度投入研究費用300萬元 2018年度投入開發(fā)費用600萬元 假定均符合資本化條件 至2019年初獲得成功 并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權 實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元 該項專利權法律保護年限為10年 預計使用年限12年 則甲公司對該項專利權2019年度應攤銷的金額為 萬元 A 55B 66C 80D 96 某企業(yè)于2017年1月1日購入一項專利權 實際支付款項200萬元 按10年的預計使用壽命采用直線法攤銷 2018年末 該無形資產的可收回金額為120萬元 2019年1月1日 對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核 該無形資產的尚可使用壽命為4年 攤銷方法仍采用直線法 該專利權2019年應攤銷的金額為 萬元 A 15B 30C 20D 40 例題 2016年1月1日 A公司購入一項市場領先的暢銷產品的商標的成本為6000萬元 該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命 但是在保護期屆滿時 A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期 同時A公司有充分的證據表明其有能力申請延期 此外 有關的調查表明 根據產品生命周期 市場競爭等方面情況綜合判斷 該商標將在不確定的期間內為企業(yè)帶來現金流量 使用壽命不確定的無形資產 無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值跡象的 其可回收金額低于其賬面價值的 企業(yè)應將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額 無形資產減值的測試 四 使用壽命有限的無形資產的減值核算 四 使用壽命有限的無形資產的期末計量 計提 借 資產減值損失 計提的無形資產減值準備貸 無形資產減值準備 無形資產減值損失 無形資產減值損失一經確認 不得轉回 對于使用壽命不確定的無形資產 在持有期間不需要進行攤銷 但應當在每個會計期間必須進行減值測試 無形資產減值的測試 三 使用壽命不確定的無形資產 任務四無形資產處置核算 2015年1月1日 B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元 已攤銷金額為500萬元 已計提的減值準備為20萬元 該公司將該項專利技術出售給C公司 取得出售收入600萬元 免征增值稅 借 銀行存款600累計攤銷500無形資產減值準備20貸 無形資產1000營業(yè)外收入120 例題 一 無形資產的出售 借 銀行存款 實得價款 累計攤銷 已提攤銷 無形資產減值準備 已提減值準備 或 營業(yè)外支出 處置非流動資產損失 出售凈損失 貸 無形資產 無形資產賬面成本 營業(yè)外收入 處置非流動資產利得 出售凈收益 倒擠 某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產 地產 該無形資產原購入價450萬元 合同規(guī)定的受益年限為10年 法律規(guī)定的剩余有效使用年限為30年 轉讓時已使用4年 不考慮減值準備及其他相關稅費 企業(yè)在轉讓該無形資產時確認的凈收益為 萬元A 32 5B 50C 62 5D 80 例題 二 無形資產的出租 出租收入 借 銀行存款貸 其他業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 攤銷 借 其他業(yè)務成本貸 累計攤銷 2017年1月1日 A企業(yè)將一項專利技術出租給B企業(yè)使用 該專利技術賬面余額為500萬元 攤銷期限為10年 出租合同規(guī)定 承租方每銷售一件用該專利生產的產品 必須付給出租方10元專利技術使用費 假定承租方當年銷售該產品10萬件 例題 三 無形資產的報廢 借 累計攤銷 已提攤銷 無形資產減值準備 已提減值準備 營業(yè)外支出 處置非流