合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例 例例 3434 1 1 如圖 34 1 所示 假設(shè) P 公司能夠控制 S 公司 S 公司為股份有限公司 20 7 年 12 月 31 日 P 公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì) S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 3 000 萬(wàn)元 1 擁有 S 公司 80 的股份 P 公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 7 年 1 月 1 日 P 公司用銀行存款 3 000 萬(wàn)元購(gòu)得 S 公司 80 的股份 假定 P 公司與 S 公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并 P 公司備查簿中記錄的 S 公司在 20 7 年 1 月 1 日可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見(jiàn)表 34 1 20 7 年 1 月 1 日 S 公司股東權(quán)益總額為 3 500 萬(wàn)元 其中股本為 2 000 萬(wàn)元 資本公積 為 1 500 萬(wàn)元 盈余公積為 0 元 未分配利潤(rùn)為 0 元 20 7 年 S 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 000 萬(wàn)元 提取法定公積金 100 萬(wàn)元 向 P 公司分派現(xiàn)金股 利 2480 萬(wàn)元 向其他股東分派現(xiàn)金股利 120 萬(wàn)元 未分配利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元 S 公司因持有 的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 100 萬(wàn)元 20 7 年 12 月 31 日 S 公司股東權(quán)益總額為 4 000 萬(wàn)元 其中股本為 2 000 萬(wàn)元 資本公 積為 1 600 萬(wàn)元 盈余公積為 100 萬(wàn)元 未分配利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元 P 公司與 S 公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見(jiàn)表 34 2 和表 34 3 假定 S 公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與 P 公司一致 不考慮 P 公司和 S 公司及合并資產(chǎn) 負(fù) 債的所得稅影響 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 規(guī)定 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損 益的份額時(shí) 應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對(duì)被投益的份額時(shí) 應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對(duì)被投 資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 在本例中 P 公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 應(yīng)當(dāng)首先根 據(jù) P 公司的備查簿中記錄的 S 公司可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債在購(gòu)買日 20 7 年 1 月 1 日 的公允價(jià) 值的資料 見(jiàn)表 34 1 調(diào)整 S 公司的凈利潤(rùn) 按照 P 公司備查簿中的記錄 在購(gòu)買日 S 公司可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng) 即 A 辦公樓 公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為 100 萬(wàn)元 700 萬(wàn)元一 600 萬(wàn)元 按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì) 提的折舊額為 5 萬(wàn)元 100 萬(wàn)元 20 年 假定 A 辦公樓用于 S 公司的總部管理 在合并工 作底稿 見(jiàn)表 34 4 中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下 借 管理費(fèi)用 5 貸 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 5 據(jù)此 以 S 公司 20 7 年 1 月 1 日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 重新確定的 S 公 司 20 7 年的凈利潤(rùn)為 995 萬(wàn)元 1 000 萬(wàn)元一 5 萬(wàn)元 在本例中 20 7 年 12 月 31 日 P 公司對(duì) S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為 3 000 萬(wàn)元 假定未發(fā)生減值 根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定 在合并工作底 1在本章 為方便理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 統(tǒng)一以 萬(wàn)元 為單位 在實(shí)務(wù)中 合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以 元 為單位列報(bào) 2為了便于說(shuō)明合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 本章特假定 S 公司 20 7 年即進(jìn)行了現(xiàn)金股利分配 稿中將對(duì) S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 有關(guān)調(diào)整分錄如下 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 S 公司 796 貸 投資收益 S 公司 796 確認(rèn) P 公司在 20 7 年 S 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 995 萬(wàn)元中所享有的份額 796 萬(wàn)元 995 80 借 投資收益 S 公司 480 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 S 公司 480 確認(rèn) P 公司收到 S 公司 20 7 年分派的現(xiàn)金股利 同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益 480 萬(wàn)元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 S 公司 80 貸 資本公積 其他資本公積 S 公司 80 確認(rèn) P 公司在 20 7 年 S 公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額 80 萬(wàn) 元 資本公積的增加額 100 萬(wàn)元 80 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下 應(yīng)編制如下調(diào)整分錄 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下 應(yīng)編制如下調(diào)整分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 S 公司 396 796 480 80 貸 未分配利潤(rùn) 年初 316 資本公積 其他資本公積 S 公司 80 例例 3434 2 2 沿用 例 34 1 20 7 年 12 月 31 日 P 公司對(duì) S 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的 金額為 3 396 萬(wàn)元 投資成本 3 000 萬(wàn)元 權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資 396 萬(wàn)元 與其在 S 公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額 3 276 萬(wàn)元 股東權(quán)益賬面余額 4 000 萬(wàn)元 A 辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額 100 萬(wàn)元一 A 辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面 價(jià)值的差額按 20 年計(jì)提的折舊額 5 萬(wàn)元 80 之間的差額 為商譽(yù) 至于 S 公司股東權(quán) 益中 20 的部分 即 819 萬(wàn)元 股東權(quán)益賬面余額 4000 萬(wàn)元 A 辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高 于賬面價(jià)值的差額 100 萬(wàn)元一 A 辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按 20 年計(jì)提 的折舊額 5 萬(wàn)元 20 則屬于少數(shù)股東權(quán)益 在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理 其抵銷分錄如下 借 股本 2 000 資本公積 年初 1 600 本年 100 盈余公積 年初 0 本年 100 未分配利潤(rùn) 年末 295 商譽(yù) 120 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 396 少數(shù)股東權(quán)益 819 注 商譽(yù) 120 萬(wàn)元 3 000 萬(wàn)元一 S 公司 20 7 年 1 月 1 日的所有者權(quán)益總額 3 500 萬(wàn)元 S 公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額 100 萬(wàn)元 80 其合并工作底稿如表 34 4 合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定 子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán) 投資 也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法進(jìn)行抵銷處理 例例 3434 3 3 P 公司 20 7 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 表 34 2 中應(yīng)收賬款 475 萬(wàn)元為 20 7 年向 S 公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值 P 公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 25 元 S 公司 20 7 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 表 34 3 中應(yīng)付賬款 500 萬(wàn)元系 20 7 年向 P 購(gòu)進(jìn)商 品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷 同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬 款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷 其抵銷分錄為 借 應(yīng)付賬款 500 貸 應(yīng)收賬款 500 借 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 25 貸 資產(chǎn)減值損失 25 其合并工作底稿參見(jiàn)表 34 4 例例 3434 4 4 P 公司 20 7 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 表 34 2 中預(yù)收賬款 l00 萬(wàn)元為 S 公司預(yù)付賬 款 應(yīng)收票據(jù) 400 萬(wàn)元為 S 公司 20 7 年向 P 公司購(gòu)買商品 3 500 萬(wàn)元開(kāi)具的票面金額為 400 萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票 S 公司應(yīng)付債券 200 萬(wàn)元為 P 公司所持有 對(duì)此 在編制合并 資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 預(yù)收款項(xiàng) 100 貸 預(yù)付款項(xiàng) 100 將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 應(yīng)付票據(jù) 400 貸 應(yīng)收票據(jù) 400 將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 應(yīng)付債券 200 貸 持有至到期投資 200 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 5 5 S 公司 20 7 年向 P 公司銷售商 1 000 萬(wàn)元 其銷售成本為 800 萬(wàn)元 該商 品的銷售毛利率為 20 P 公司購(gòu)進(jìn)的該商 品 20 7 年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存 貨 在編制 20 7 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理 借 營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸 營(yíng)業(yè)成本 1 000 借 營(yíng)業(yè)成本 200 貸 存貨 200 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 6 6 S 公司以 300 萬(wàn)元 的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P 公司 其銷售成本為 270 萬(wàn)元 因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn) 30 萬(wàn)元 P 公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固 定資產(chǎn)使用 按 300 萬(wàn)元入賬 假設(shè) P 公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 3 年的使用壽命采用年限平均 法計(jì)提折舊 預(yù)計(jì)凈殘值為 0 該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 20 7 年 1 月 1 日 本章為簡(jiǎn)化抵 銷處理 假定 P 公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按 12 個(gè)月計(jì)提折舊 本例有關(guān)抵銷處理如下 與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入 銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷 借 營(yíng)業(yè)收入 300 貸 營(yíng)業(yè)成本 270 固定資產(chǎn) 原價(jià) 30 該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷 該固定資產(chǎn)折舊年限為 3 年 原價(jià)為 300 萬(wàn)元 預(yù)計(jì)凈殘值為 0 當(dāng)年計(jì)提的折舊額為 100 萬(wàn)元 而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為 90 萬(wàn)元 當(dāng) 期多計(jì)提的折舊額為 lO 萬(wàn)元 本例中應(yīng)當(dāng)按 10 萬(wàn)元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊 借 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 10 貸 管理費(fèi)用 10 通過(guò)上述抵銷分錄 在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少 10 萬(wàn)元 管理費(fèi)用減少 10 萬(wàn)元 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為 90 萬(wàn)元 該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折 舊費(fèi)為 90 萬(wàn)元 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 7 7 假設(shè) P 公司將其賬面價(jià)值為 130 萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以 120 萬(wàn)元的價(jià)格出售給 S 公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用 P 公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 10 萬(wàn)元 假 設(shè) S 公司以 120 萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬 S 公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5 年的使用壽 命采用年限平均法計(jì)提折舊 預(yù)計(jì)凈殘值為 0 該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 20 7 年 6 月 29 日 S 公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在 20 7 年按 6 個(gè)月計(jì)提折舊 本例有關(guān)抵銷處理如下 該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷 借 固定資產(chǎn) 原價(jià) 10 貸 營(yíng)業(yè)外支出 10 該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷 該固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年 原價(jià)為 120 萬(wàn)元 預(yù)計(jì)凈殘值為 0 20 7 年計(jì)提的折舊額為 12 萬(wàn)元 而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為 13 萬(wàn)元 當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為 1 1 萬(wàn)元 萬(wàn)元 本例中應(yīng)當(dāng)按 1 萬(wàn)元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊 借 管理費(fèi)用 1 貸 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 1 通過(guò)上述抵銷分錄 在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加通過(guò)上述抵銷分錄 在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加 1 1 萬(wàn)元 管理費(fèi)用增加萬(wàn)元 管理費(fèi)用增加 1 1 萬(wàn)元 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為萬(wàn)元 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為 1313 萬(wàn)元 該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)萬(wàn)元 該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi) 為為 1313 萬(wàn)元 萬(wàn)元 其合并工作底稿如表 34 4 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 其抵銷分錄為 借 未分配利潤(rùn) 年初 1 貸 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 1 為了便于理解和掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表編制方法 了解合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的過(guò)程 現(xiàn)就本 節(jié)中合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例綜合說(shuō)明如下 例 例 3434 8 8 沿用 例 34 1 例 34 2 例 34 3 例 34 4 例 34 5 例 34 6 和 例 34 一 7 P 公司和 S 公司 20 7 年 12 月 31 日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分 別參見(jiàn)表 34 2 和表 34 3 根據(jù)上述資料 P 公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿 見(jiàn)表 34 4 將 P 公司 S 公司個(gè)別資 產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿 并計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合計(jì)金額 其次 編制調(diào) 整分錄 按照 P 公司備查簿中所記錄的 S 公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債及或有負(fù)債在購(gòu)買日 的公允價(jià)值的資料 見(jiàn)表 34 1 調(diào)整 S 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 將 S 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整成以購(gòu) 買日可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 再按照權(quán)益法調(diào)整 P 公司對(duì) S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 最后 編制抵銷分錄 將 P 公司與 S 公司之間的內(nèi)部交 易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響予以抵銷 六 合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式六 合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 合并資產(chǎn)負(fù)債表格式綜合考慮了企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)和金融企業(yè) 包括商業(yè)銀行 保險(xiǎn) 公司和證券公司等 的財(cái)務(wù)狀況列報(bào)的要求 與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同 主要增加與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同 主要增加 了三個(gè)項(xiàng)目 一是了三個(gè)項(xiàng)目 一是在 無(wú)形資產(chǎn) 項(xiàng)目下增加了 商譽(yù) 項(xiàng)目 用于反映非同一控制下企 業(yè)合并中取得的商譽(yù) 即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并成本 大于其 在購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 二是二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了 歸 屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) 項(xiàng)目 用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有 者權(quán)益的部分 包括實(shí)收資本 或股本 資本公積 庫(kù)存股 盈余公積 未分配利潤(rùn)和外 幣報(bào)表折算差額等項(xiàng)目的金額 三是三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下 增加了少數(shù)股東權(quán)益 項(xiàng)目 用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額 四是四是在 未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目 之后 少數(shù)股東權(quán)益 項(xiàng)目之前 增加了 外幣報(bào)表折算差額 項(xiàng)目 用于反映境外經(jīng)營(yíng) 的資產(chǎn)負(fù)債表折算為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者 權(quán)益的部分 合并資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式如表 34 5 例例 3434 9 9 假設(shè) P 公司 20 7 年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有 3 500 元 系向 S 公司銷售產(chǎn)品取 得的銷售收入 該產(chǎn)品銷售成本為 3 000 萬(wàn)元 S 公司在本期將該產(chǎn)品全部售出 其銷售收 入為 5 000 萬(wàn)元 銷售成本為 3 500 萬(wàn)元 并分別在其利潤(rùn)表中列示 對(duì)此 編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 營(yíng)業(yè)收入 3 500 貸 營(yíng)業(yè)成本 3 500 其合并工作底稿如表 34 4 例例 34 10 沿用 例 34 4 假設(shè) S 公司 20 7 年確認(rèn)的應(yīng)向 P 公司支付的債券利息費(fèi)用總 額為 20 萬(wàn)元 假定該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較小 在編制合并利潤(rùn)表時(shí) 應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷 其抵銷分錄 為 借 投資收益 20 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 其合并工作底稿參見(jiàn)表 34 4 例例 3434 11 11 沿用 例 34 1 假設(shè) P 公司和 S 公司 20 7 年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表 34 6 所示 S 公司為非全資子公司 P 公司擁有其 80 的股份 在合并工作底稿中 P 公司按權(quán)益法調(diào) 整的 S 公司本期投資收益為 316 7 元 995 萬(wàn)元 80 一 480 萬(wàn)元 S 公司本期少數(shù)股東損 益為 79 萬(wàn)元 995 萬(wàn)元 20 一 120 萬(wàn)元 S 公司年初未分配利潤(rùn)為 0 元 S 公司本期提 取盈余公積 100 萬(wàn)元 分派現(xiàn)金股利 600 萬(wàn)元 未分配利潤(rùn) 295 萬(wàn)元 300 萬(wàn)元一 5 萬(wàn)元 為此 進(jìn)行抵銷處理時(shí) 應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 投資收益 796 少數(shù)股東損益 199 未分配利潤(rùn) 年初 0 貸 提取盈余公積 100 對(duì)所有者 或股東 的分配 600 未分配利潤(rùn) 年末 295 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 12 12 沿用 例 34 1 例 34 3 例 34 5 例 34 6 例 34 7 例 34 9 例 34 10 和 例 34 11 P 公司與 S 公司 20 7 年度個(gè)別利潤(rùn)表的 資料 參見(jiàn)表 34 一 7 根據(jù)上述資料 P 公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿 見(jiàn)表 34 4 將 P 公司 S 公司個(gè)別利 潤(rùn)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿 并計(jì)算利潤(rùn)表各項(xiàng)目的合計(jì)金額 其次 編制調(diào)整分錄 按照 P 公司備查簿中所記錄的 S 公司可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債及或有負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值的 資料 見(jiàn)表 34 1 調(diào)整 S 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 將 S 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整成以購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 按照權(quán)益法調(diào)整 P 公司對(duì) S 公司的長(zhǎng) 期股權(quán)投資 最后 編制抵銷分錄 將 P 公司與 S 公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影 響予以抵銷 四 合并利潤(rùn)表基本格式四 合并利潤(rùn)表基本格式 合并利潤(rùn)表的格式綜合考慮了企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)和金融企業(yè) 包括商業(yè)銀行 保險(xiǎn)公 司和證券公司 的經(jīng)營(yíng)成果列報(bào)的要求 與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同 主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目 即在 凈利潤(rùn) 項(xiàng)目下增加 歸屬 于母公司所有者的凈利潤(rùn) 和 少數(shù)股東損益 兩個(gè)項(xiàng)目 分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所 有者所享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額 即不屬 于母公司享有的份額 在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中還應(yīng) 在 凈利潤(rùn) 項(xiàng)目之下增加 其中 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 項(xiàng)目 用于反映同 一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 合并利潤(rùn)表的一般格式 如表 34 8 根據(jù)上述合并工作底稿 表 34 4 的合并金額 可編制該企業(yè)集團(tuán) 20 7 年合并利潤(rùn)表的一 般格式如表 34 8 例例 34 一一 13 沿用 例 34 1 和 例 34 10 P 公司應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 分配股利 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 500 貸 取得投資收益收到的現(xiàn)金 500 在本節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中 借記 表示現(xiàn)金流出的減少 貸記 表示現(xiàn)金流人的減少 在本節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中 借記 表示現(xiàn)金流出的減少 貸記 表示現(xiàn)金流人的減少 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 14 14 沿用 例 34 4 例 34 5 和 例 34 9 假設(shè) P 公司 20 7 年向 S 公司銷售 商品的價(jià)款 3 500 萬(wàn)元中實(shí)際收到 S 公司支付的銀行存款 2 600 萬(wàn)元 同時(shí) S 公司還向 P 公司開(kāi)具了票面金額為 400 萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票 S 公司 20 7 年向 P 公司銷售商 1 ooo 元的價(jià)款全部收到 應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 購(gòu)買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3 600 貸 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3 600 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 15 15 沿用 例 34 6 假設(shè) S 公司 20 7 年 1 月 1 日向 p 公司銷售商品 300 萬(wàn)元的價(jià) 款全部收到 應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 購(gòu)建固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 300 貸 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 一一 16 16 沿用 例 34 7 假設(shè) P 公司向 S 公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 120 萬(wàn)元 全部收到 應(yīng)編制如下抵銷分錄 借 購(gòu)建固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 120 貸 處置固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 其合并工作底稿如表 34 4 四 合并現(xiàn)金流量表的編制四