企業(yè)所得稅前不能扣除項目22項解析

企業(yè)所得稅前不能扣除項目企業(yè)所得稅前不能扣除項目 22 項解析項解析 按照規(guī)定 下列項目在計算企業(yè)所得稅時 不得扣除 資本性支出 無形資產(chǎn)受讓 開發(fā)支出 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失 因違反法律 行政法規(guī)而交付的罰款 罰金 滯納金 自然災害或者意外事故損失有賠償部分 超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐 贈 各種贊助支出 與取得收入無關的其他各項支出 為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無 關的擔保而承擔的本息支出 職工宿舍修理費 當年應計未計扣除項目 國家稅收法規(guī)規(guī) 定可提取的準備金之外的任何形式的準備金 期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構提取的準備金 糧食類白酒廣告宣傳費 未經(jīng)批準的價內(nèi)外基金及收費 建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度 的企業(yè)出售給職工住房的損失 已出售或出租住房的折舊費用和維修費 住房公積金超過 計稅工資標準的部分 給購貨方的回扣 賄賂等非法支出 超過或高于法定范圍和標準部 分的費用 金融企業(yè)返還的手續(xù)費 企業(yè)承租者上交的租賃費 勞務服務企業(yè)繳納的就業(yè) 保障金及滯納金等 一 資本性支出 資本性支出 是指納稅人購置 建造固定資產(chǎn) 以及對外投資的支出 這里所說 的對外投資的支出 包括納稅人以貨幣資金 實物 無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資 包 括購買股票等長期投資和短期投資 二 無形資產(chǎn)受讓 開發(fā)支出 無形資產(chǎn)受讓 開發(fā)支出 是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無形資 產(chǎn)的各項費用支出 上述兩項支出不得直接扣除 但允許以提取折舊和銷售費用的方式逐步扣除 三 違法經(jīng)濟罰款和被沒收財物的損失 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失 是指納稅人生產(chǎn) 經(jīng)營違反國家法律 法 規(guī)和規(guī)章 被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失 不允許扣除 四 因違反法律 行政法規(guī)而交付的罰款 罰金 滯納金 一 因違反法律 行政法規(guī)而交付的罰款 罰金 滯納金不得在稅前扣除 二 各項稅收的滯納金 罰金和罰款 各項稅收的滯納金 罰金和罰款是指納 稅人違反國家稅法規(guī)定 被稅務機關處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金 另外 還包括除上面所說的違法經(jīng)營罰款以外的各項罰款 包括衛(wèi)生檢查不合格罰款 違反計 劃生育罰款 綠化不合格罰款 排污超標罰款 交通違章罰款等等 都不允許扣除 2 五 自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?是指納稅人參加財產(chǎn)保險 遭受自然災 害或者意外事故后 保險公司給予的賠償 這部分賠償不允許扣除 因為對納稅人來說 雖然遭受了自然災害或意外事故 但得到了補償 納稅人實際上并未受到損失 所以不應 扣除 六 超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈 超過國家規(guī)定允許扣除的公益 救濟性捐贈 以及非公益 救濟性的捐贈 是指 納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益 救濟性捐贈的范圍 以及超過年度應納稅所得額 3 金融保險企業(yè) 1 5 以外的捐贈 除另有規(guī)定外 這部分捐贈不允許扣除 七 各種贊助支出 各種贊助支出 是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出 這部分支出 不允許扣除 在 實際工作中 贊助支出的概念比較難確定 從字面上理解 贊助支出是納稅人自愿的支出 但在實際中有許多支出不是出于納稅人的自愿 而是攤派 贊助的概念不易界定 因此 稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外 其他贊助支出一律不允許稅前扣除 納稅人向經(jīng)過工商部門批準專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出 可作為生 產(chǎn) 經(jīng)營的費用 允許在稅前扣除 八 與取得收入無關的其他各項支出 與取得收入無關的其他各項支出 是指除上述各項以外 與納稅人取得收入無關 的其他支出 例如 私營企業(yè)業(yè)主為自己家庭購買一臺電冰箱 這一支出與其企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營無關 在計算應納稅所得額時 不允許扣除 九 為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關的擔保而承擔的本息支出 納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等 因被擔保方 不清償貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等 不得在擔保企業(yè)稅前扣除 十 當年應計未計扣除項目 企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目 包括各類應計未計費用 應提未提折舊等 不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣 3 上述 企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目 包括各類應計未計費用 應提未提折 舊等 不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣 的規(guī)定 是指年度終了 納稅人在規(guī)定的申報期申報后 發(fā) 現(xiàn)的應計未計 應提未提的稅前扣除項目 十一 國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金 一 按照暫行條例及其實施細則的規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應 據(jù)實扣除 除國家稅收法規(guī) 指條例 細則 財稅字 國稅發(fā) 國稅函發(fā)等文件 明確規(guī) 定者外 企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用 不允許計提準備金 包括各種職業(yè)風險準備金 而應在實際發(fā)生時據(jù)實扣除 有關部門從會計核算 財務管理角度出發(fā) 批準納稅人 提取管理費等費用的提取比例 標準 批準提取的準備金 不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除 費用的依據(jù) 納稅人在年終申報納稅時 應依稅法規(guī)定將多計的費用或準備金余額轉(zhuǎn)入當 期應納稅所得額 不得以準備金形式結轉(zhuǎn)以后納稅年度 對納稅人稅前扣除的各項費用 稅務機關都有權依稅法規(guī)定對其合法性 真空性進行審核 凡納稅人扣除費用項目名不符 實 或以準備金等形式多扣除費用 而年終申報納稅時未作調(diào)整的 主管稅務機關應視情 節(jié) 按照 中華人民共和國稅收征收管理法 的有關規(guī)定進行處罰 二 存貨跌價準備金 短期投資跌價準備金 長期投資減值準備金 風險準備 基金 包括投資風險準備基金 以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式 的準備金不允許稅前扣除 三 出版業(yè)的 提成差價 屬準備金性質(zhì) 不允許稅前扣除 十二 期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構提取的準備金 期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構按財務規(guī)定計提的風險準備金和交易損失準備金 不 能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù) 期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構在年終申報繳納所得 稅時 應依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風險準備金和交易損失準備金余額轉(zhuǎn)入當期應納稅 所得額 不得以準備金的形式結轉(zhuǎn)以后納稅年度 十三 糧食類白酒廣告宣傳費 根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 及其實施細則規(guī)定 納稅人發(fā)生的 與生產(chǎn) 經(jīng)營有關的各項費用 在計算應納稅所得額時準予扣除 但考慮我國糧食類白酒 的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費列支的具體情況 為加強糧食類白酒的稅收管理 合理引導酒類 消費 保證人民群眾的健康和安全 有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題 稅法規(guī)定 糧食類白酒 含薯類白酒 的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除 凡已扣除的部分 在計算 繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調(diào)整處理 4 一 根據(jù) 企業(yè)所得稅暫行條例 及其 實施細則 的規(guī)定 企業(yè)的一切收入 包括向買方收取的各種價內(nèi)外基金 資金 附加 和收費 除國務院或財政部 國家稅 務總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外 其他均應并入企業(yè)的收入總額 依法計征企 業(yè)所得稅 二 企業(yè)向國家機關 事業(yè)單位 社會團體或其他單位繳納的各種價內(nèi)外基金 資金 附加 和收費 除國務院或財政部 國家稅務總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除 的項目外 一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除 三 根據(jù)以上原則 具體規(guī)定如下 1 企業(yè)收取和繳納的各種價內(nèi)外基金 資金 附加 收費 屬于國務院或財政 部批準收取 并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶 實行收支兩條線管理 的 不征收企業(yè)所得稅 并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除處理 2 企業(yè)收取和繳納的各項收費 屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級 人民政府批準 并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶 實行 收支兩條線 管理的 不征收企業(yè)所得稅 并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除處理 3 除上述規(guī)定者外 其他各種價內(nèi)外基金 資金 附加 和收費 不得稅前扣除 必須依法計征企業(yè)所得稅 四 企業(yè)按照財稅字 1997 22 號文件執(zhí)行政策規(guī)定時 應提供國務院或財政 部會同有關部門以及省級人民政府批準的文件和納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專 戶 實行 收支兩條線 管理的具體規(guī)定 否則申報繳納企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除 收 取單位不得免征企業(yè)所得稅 十四 建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失 為了籌集職工購房基金 企業(yè)按國家有關規(guī)定已將住房折舊 住房出租收入 上 級撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨核算 未計入應納稅所得額的 根據(jù)收入費用配比和相關性原則 出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣 除 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房 包括出售住房使用權和全部或 部分產(chǎn)權 的收入 減除按規(guī)定提取的住宅共用部分 公用設施維修基金以及住房賬面凈 值和有關清理費用后的差額 作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得 5 對于擁用部分產(chǎn)權的職工出售 出租住房取得的收入 在補交土地使用權出讓金 按規(guī)定繳納有關稅費后 按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權比例進行分配 企業(yè)分得的出售 出 租收入 以及職工將住房再次出售后 按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得 收益 應計入企業(yè)的收入總額 依法計算繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)在省 自治區(qū) 直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房 要 按國家規(guī)定的房改價格收取房款 凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 損失不得在所得稅前扣除 企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職 工 以及停止住房實物分配后參加工作的新職工 按低于成本價出售住房發(fā)生的損失 不 得在企業(yè)所得稅前扣除 十五 已出售或出租住房的折舊費用和維修費 企業(yè)已出售給職工的住房 自職工取得產(chǎn)權證明之日 或者職工停止繳納房租之 日起 不得再扣除有關住房的折舊和維修等費用 十六 住房公積金超過計稅工資標準的部分 企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金 按省級人民政府批準的辦法發(fā)放 的住房補貼 住房提租補貼和住房困難補貼 可在稅前據(jù)實扣除 暫不計入企業(yè)的工資薪 金支出 企業(yè)的工資薪金支出 超過計稅工資標準的部分 不得在稅前扣除 十七 給購貨方的回扣 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣 其支出不得在所得稅前列支 十八 賄賂等非法支出 賄賂等非法支出不得在稅前扣除 十九 超過或高于法定范圍和標準部分的費用 稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準 比例或金額 實際發(fā)生的費用超過或高于法 定范圍和標準的部分 二十 金融企業(yè)返還的手續(xù)費 6 金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費 以折扣 折讓 方式收取的 可按折扣 折讓 后實際收取的金額計入應稅收入 如果向客戶收取業(yè)務手續(xù)費后再返還給客戶的 不得在企業(yè)所得稅稅前扣除 二十一 廣告公司組稿費 宣傳費 按稅法規(guī)定 廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費 廣告宣傳費 屬回扣 性質(zhì) 不能在企業(yè)所得稅前扣除 二十二 企業(yè)承租者上交的租賃費 企業(yè)全部或部分被個人 其他企業(yè) 單位承租經(jīng)營 但未改變被承租企業(yè)的名稱 未變更工商登記 并仍以被承租企業(yè)