簡(jiǎn)析交易性金融資產(chǎn)存在的問題及策略.doc

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文簡(jiǎn)析交易性金融資產(chǎn)存在問題及策略姓名： 學(xué)校： 學(xué)號(hào)： 指導(dǎo)教師： 定稿日期： 內(nèi)容摘要交易性金融資產(chǎn)的目的是在短期內(nèi)出售獲得收益，因此交易性金融資產(chǎn)并非長(zhǎng)期持有而是短期的，這是交易性金融資產(chǎn)區(qū)別于其他金融資產(chǎn)的最大特點(diǎn)。因此，在賬務(wù)處理中會(huì)顯現(xiàn)一些特有的問題，本文主要就可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析并提出解決的策略。關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 賬務(wù)處理 問題 對(duì)策目 錄內(nèi)容摘要關(guān)鍵詞一、交易性金融資產(chǎn)的概述3（一）交易性金融資產(chǎn)的含義3（二）交易性金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置4（三）交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)4二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量存在的問題.5（一）價(jià)值確認(rèn)存在問題5（二）持有期間的不確定造成會(huì)計(jì)判斷時(shí)的不一致6（三）持有期間跨年度時(shí)造成的信息誤導(dǎo)問題7（四）資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏可比性8（五）不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益8三、對(duì)交易性金融資產(chǎn)存在問題的建議8（一）對(duì)價(jià)值確認(rèn)存在問題的改進(jìn)8（二）對(duì)持有期間的不確定造成會(huì)計(jì)判斷時(shí)的不一致的改進(jìn)10（三）持有期間跨年度時(shí)造成的信息誤導(dǎo)問題的改進(jìn)10（四）資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏可比性的改進(jìn)10（五）對(duì)不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益的改進(jìn)11參考文獻(xiàn)12 簡(jiǎn)析交易性金融資產(chǎn)存在問題及策略金融是現(xiàn)代社會(huì)的核心，金融市場(chǎng)的健康、可持續(xù)發(fā)展，離不開金融工具的廣泛運(yùn)用和不斷創(chuàng)新。近年來，我國(guó)的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展。 金融工具是和科學(xué)技術(shù)一樣重要的發(fā)展工具，應(yīng)該得到足夠的重視。在這樣一個(gè)金融工具已經(jīng)很發(fā)達(dá)的世界里面，誰能夠更好的借用未來的錢，用更低的成本借用未來的錢，誰就能夠在當(dāng)前有更多的發(fā)展的能力，就能夠更好的發(fā)展。交易性金融資產(chǎn)在金融資產(chǎn)中的地位也尤為重要，發(fā)揮著舉足輕重的作用。本文主要從以下幾方面進(jìn)行簡(jiǎn)要分析交易性金融資產(chǎn)的若干問題一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)是指以出售為目的而持有的短期金融資產(chǎn)，是為了賺取差額利潤(rùn)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的不含長(zhǎng)期股權(quán)投資的基金和股票。經(jīng)過確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)，將其變動(dòng)計(jì)入金融資產(chǎn)的當(dāng)期損益部分，在進(jìn)行核算時(shí)，不轉(zhuǎn)記為其他類別的金融資產(chǎn)。 （二）交易性金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目。1.“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定(企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種屬性本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2.公允價(jià)值變動(dòng)損益損益類科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。3投資收益損益類科目本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（三）交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)1、交易性金融資產(chǎn)在初次確認(rèn)時(shí)已經(jīng)確定了其持有目的是為了短期獲利。同時(shí)，該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)的作用，通過活躍市場(chǎng)能取得公允價(jià)值。其次，交易性金融資產(chǎn)在持有期間不計(jì)提資產(chǎn)減值損失。 2、就其對(duì)于會(huì)計(jì)的原則來說，進(jìn)一步滿足了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)理念要求，符合了國(guó)家納稅處理的原則，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益的處理，又便于納稅管理。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)于實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益，企業(yè)才有納稅義務(wù)，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的投資收益，企業(yè)則沒有納稅義務(wù)。 3、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算處理，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，全面反映了對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)。企業(yè)的收益，一般來說，應(yīng)該直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債來量度，這是資產(chǎn)負(fù)債表的基本觀念，更為注重事項(xiàng)實(shí)質(zhì)和交易，重點(diǎn)反映了交易、事項(xiàng)的完整的一系列的變化過程，不僅確認(rèn)了資產(chǎn)持會(huì)可能帶來的未實(shí)現(xiàn)收益，還反映了由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來的相關(guān)的現(xiàn)實(shí)收益。 4、為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，更加強(qiáng)調(diào)了決策有用觀。企業(yè)批露的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確的反映交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而按公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)，更能真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較大，價(jià)值存在著一定的不確定性，采用了公允價(jià)值模式計(jì)量，更加強(qiáng)調(diào)了決策有用觀念，所以說，企業(yè)對(duì)于該類資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)更加注重。 二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量存在的問題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量中沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)的持有時(shí)間,只要是近期內(nèi)持有的以賺取差價(jià)為目的的金融資產(chǎn),就可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，以及在價(jià)值確認(rèn)等各方面的作用下使交易性金融資產(chǎn)存在諸多的問題。（一）價(jià)值確認(rèn)存在問題公允價(jià)值在交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施中存在的問題表現(xiàn)如下：一是由于部分交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值在某些情況下不能直接取得，需要會(huì)計(jì)人員的估算和驗(yàn)證，同時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)成本。在這種情況下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判定力及水平就顯得尤為重要，而目前我國(guó)公司治理還存在許多缺陷，一些高層治理人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失，會(huì)計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)能力參差不齊。而且，交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間以及處置時(shí)都應(yīng)以其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但我國(guó)的資本市場(chǎng)尚處于發(fā)展階段，政府對(duì)市場(chǎng)及資源價(jià)格的干預(yù)還較為普遍，均會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。二是公允價(jià)值很輕易受市場(chǎng)變化的影響，由此可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不易確定且在同一報(bào)告期內(nèi)公允價(jià)值波動(dòng)較大，直接影響企業(yè)的投資決策。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻要求企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)必須以公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日須按市價(jià)作為公允價(jià)值進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量且將公允價(jià)值變動(dòng)的金額列為當(dāng)期損益，交易性金融資產(chǎn)的不斷波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益大幅度波動(dòng)，惡化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（二）持有期間的不確定造成會(huì)計(jì)判斷時(shí)的不一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),就不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。在初始計(jì)量時(shí),該類金融資產(chǎn)的初始成本不包括交易費(fèi)用,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,而其他類金融資產(chǎn)的初始成本則包括了交易費(fèi)用。時(shí)間范圍的不確定需要會(huì)計(jì)工作者很高的判斷力,由于會(huì)計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)估計(jì)不足,可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤,降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。（三）持有期間跨年度時(shí)造成的信息誤導(dǎo)問題 按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)人該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”等相關(guān)賬戶。若取得的交易性金融資產(chǎn)持有期間是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi),則處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益即可。若取得的交易性金融資產(chǎn)其持有期間跨年度,那么需要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)發(fā)生變動(dòng)的公允價(jià)值,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目年終無余額,其發(fā)生的變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目,這種會(huì)計(jì)處理方式符合損益類賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置要求。但這種會(huì)計(jì)處理方式確認(rèn)了并沒有真正實(shí)現(xiàn)的收益或者損失,在會(huì)計(jì)年末虛增或者虛減企業(yè)利潤(rùn),不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”是損益類賬戶，核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。同時(shí)，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬余額會(huì)反映在本年的利潤(rùn)表中，作為損益的一部分影響本年利潤(rùn)。但是，因公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得和損失屬于潛在的投資損失或尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益，應(yīng)為這部分金融資產(chǎn)的價(jià)值變化尚未通過證券市場(chǎng)的銷售而實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)該項(xiàng)金融資產(chǎn)被處置時(shí)，該項(xiàng)投資損益才得以實(shí)現(xiàn)。因此，在未處置交易性金融資產(chǎn)前，因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失并未真正實(shí)現(xiàn)，卻在資產(chǎn)負(fù)債表日影響了利潤(rùn)總額，從而倒是利潤(rùn)總額失真。（四）資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏可比性按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為購(gòu)買價(jià)，但不包括與之相關(guān)的交易費(fèi)用。而與之類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額不僅包括購(gòu)買價(jià)，還包括相應(yīng)的交易費(fèi)用。這兩類資產(chǎn)都按公允價(jià)值計(jì)量，但它們初始確認(rèn)金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)卻并不相同。實(shí)際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價(jià)值都包括取得過程中所發(fā)生的除了買價(jià)以外的其他費(fèi)用。以前進(jìn)貨費(fèi)用不計(jì)入商品流通企業(yè)庫(kù)存商品成本，但新準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)貨費(fèi)用也計(jì)入庫(kù)存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計(jì)價(jià)缺乏可比性，同時(shí)也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。（五）不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價(jià)，這里的差價(jià)是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認(rèn)金額）并不包括取得過程中發(fā)生的交易費(fèi)用，因此按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的轉(zhuǎn)讓損益不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值下降。三、對(duì)交易性金融資產(chǎn)存在問題的策略（一）對(duì)價(jià)值確認(rèn)存在問題的改進(jìn)首先，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的特點(diǎn)之一就是為了短期出售賺取差價(jià)，所以企業(yè)應(yīng)該選擇那些存在交易市場(chǎng)的股票、債券、基金和權(quán)證等金融法工具，同時(shí)為了降低企業(yè)的空間核算成本，企業(yè)應(yīng)避免使用公允價(jià)值不易獲取和衡量的交易性金融資產(chǎn)，以及避免選擇公允價(jià)值變動(dòng)過于頻繁的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行投資，以減輕由于公允價(jià)值的頻繁變動(dòng)給企業(yè)帶來的資金成本增加、損益波動(dòng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響。其次，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判定能力的培養(yǎng)，使其把握公允價(jià)值的計(jì)算方法，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判定水平，及時(shí)把握市場(chǎng)行情，避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況，計(jì)量交易性金融資產(chǎn)時(shí)盡量使用公允價(jià)值，還要增加使用客觀的證據(jù)，防止個(gè)人的操控。針對(duì)因公允價(jià)值變動(dòng)造成的利潤(rùn)大幅波動(dòng)的問題，有研究人士指出，上市公司之間的投資，無論是納入交易性金融資產(chǎn)，還是算作可供出售金融資產(chǎn)，其可能給公司帶來的損益都是非主營(yíng)的。所以上市公司在謀求投資收益的同時(shí)，不應(yīng)該忽視對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。上市公司應(yīng)該有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光，去注重保持業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的穩(wěn)定性。另一方面，就是要推行謹(jǐn)慎性原則，在會(huì)計(jì)計(jì)量上體現(xiàn)對(duì)交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制與披露，根據(jù)交易性金融金融資產(chǎn)不確定性的程度，提取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，這無疑滋長(zhǎng)了企業(yè)操縱問題，因此，應(yīng)該建立完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，同時(shí)把考試、考核和培訓(xùn)呢結(jié)合起來，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求（二）對(duì)持有期間的不確定造成會(huì)計(jì)判斷時(shí)的不一致的改進(jìn)我覺得,上章中甲公司的會(huì)計(jì)處理方法雖然符合損益類賬戶特點(diǎn),符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,但是不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。并且這種處理方法還存在人為調(diào)整企業(yè)年終利潤(rùn)的可能,降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此,對(duì)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中,公允價(jià)值的計(jì)量問題值得進(jìn)一步探討。（三）持有期間跨年度時(shí)造成的信息誤導(dǎo)問題的改進(jìn)為了保證會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性和可靠性,針對(duì)上述交易性金融資產(chǎn)中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目年末結(jié)轉(zhuǎn)存在的問題,我建議在確認(rèn)時(shí)可暫不計(jì)入當(dāng)期損益。即在發(fā)生公允價(jià)值表達(dá)損益時(shí)，未實(shí)現(xiàn)的利得和損失暫不計(jì)入當(dāng)期損益，在資產(chǎn)負(fù)債表日也不出現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而是把“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)賬戶中體現(xiàn)的未實(shí)現(xiàn)的利得或損失作為交易性金融資產(chǎn)得備抵賬戶列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。在交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，真正實(shí)現(xiàn)了利得或損失時(shí)再計(jì)入當(dāng)期損益，即在最終處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，通過“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益，從而避免了公允價(jià)值導(dǎo)致利潤(rùn)失真的問題。這樣處理可以避免將賬面利得或者損失直接計(jì)入利潤(rùn),導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)不謹(jǐn)慎的賬務(wù)處理方法。（四）資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏可比性的改進(jìn)我認(rèn)為，應(yīng)將取得過程中發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，這樣可以有效解決上述缺乏可比性的問題。在這種情況下，交易性金融資產(chǎn)和可供出售長(zhǎng)期股權(quán)等其他金融資產(chǎn)在這方面就有了共同點(diǎn)，而且可以解決很多交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)之間不同的會(huì)計(jì)處理。（五）對(duì)不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益的改進(jìn)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏可比性的解決辦法一樣，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)將交易費(fèi)用計(jì)入初始成本，這樣在交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)差價(jià)就是出售收入扣除成本。對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值損益進(jìn)行的賬務(wù)處理，是從會(huì)計(jì)工作上對(duì)于該項(xiàng)投資收益進(jìn)行的動(dòng)態(tài)計(jì)量過程，分別計(jì)入損益表上。當(dāng)在有價(jià)證券市場(chǎng)上的價(jià)值高于交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，傳遞企業(yè)持有的投資收益情況；有價(jià)證券市場(chǎng)上價(jià)值低于交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，要及時(shí)披露企業(yè)的相關(guān)損失情況，應(yīng)滿足信息全面披露