四大會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題

1. 會計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇的經(jīng)濟(jì)動因是什么？1.風(fēng)險(xiǎn)管理2.規(guī)模擴(kuò)張3.本土化4.經(jīng)驗(yàn)缺乏5.合伙制3.四大會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題一 在西方審計(jì)市場，品牌維護(hù)方面，四大必須要提供較高的審計(jì)質(zhì)量，以維護(hù)其品牌形象，因而會存在因其審計(jì)質(zhì)量的原因而影響其品牌形象的問題。審計(jì)市場也與其他產(chǎn)品(服務(wù))市場一樣，品牌的創(chuàng)立都要依靠過硬的質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的配套服務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所品牌的創(chuàng)立可能受很多因素的影響，但歸根結(jié)底要靠質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的不可直接觀測性使審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)成本太高，為降低評價(jià)成本，市場需要尋找質(zhì)量評價(jià)的替代品。會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模便是市場選擇的低成本的替代品之一。那么，大規(guī)模的事務(wù)所是否一定高質(zhì)量？高質(zhì)量是否能夠高收費(fèi)？ 二 ?！八拇蟆笔艿奖O(jiān)管受到監(jiān)管受到監(jiān)管受到監(jiān)管。國際性事務(wù)所在進(jìn)入其他國家市場時(shí)會遇到當(dāng)?shù)卣煞ㄒ?guī)的影響，受到當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管，當(dāng)?shù)卣扇”Ｗo(hù)本土事務(wù)所的政策，會對其發(fā)展受到影響。 三，“四大”管理難題管理難題管理難題管理難題。四大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模太大，分所太多，管理上會存在問題，質(zhì)量控制較難。 四，會計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)會計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)會計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)會計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)。馬威國際會計(jì)公司、德勤會計(jì)師事務(wù)所、普華永道會計(jì)師事務(wù)所相繼惹上了麻煩，一直是中國會計(jì)行業(yè)領(lǐng)頭羊的四大會計(jì)師事務(wù)所遭遇全面誠信危機(jī)。德勤近期也卷入了科龍公司的亂局。格林柯爾自入主科龍三年來一直由德勤為其審計(jì)，由于格林柯爾及科龍?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表上有很多明顯漏洞，德勤對科龍2003年年報(bào)出具了“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，這遭到業(yè)內(nèi)普遍質(zhì)疑。不久前，畢馬威也因涉嫌妨礙司法公正和非法銷售避稅產(chǎn)品，美國司法部開始對其調(diào)查并在討論是否對其起訴。畢馬威正在與美國司法部協(xié)商，希望能夠避免司法部對它的指控。業(yè)內(nèi)人士猜測，如果司法部對畢馬威進(jìn)行控告，則有可能導(dǎo)致畢馬威的消失，從而使“四大會計(jì)師事務(wù)所”變成“三大會計(jì)師事務(wù)所”。事實(shí)上，四大會計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)已經(jīng)開始出現(xiàn)危機(jī)。據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會對2004年更換會計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)，共有104家上市公司變更了審計(jì)師。其中有一個(gè)現(xiàn)象引人注目，就是有27家上市公司炒掉了四大會計(jì)師事務(wù)所，只有6家上市公司改聘四大會計(jì)師事務(wù)所。 “四大”在中國市場上面臨的問題源于中國市場內(nèi)的競爭壓力源于中國市場內(nèi)的競爭壓力源于中國市場內(nèi)的競爭壓力源于中國市場內(nèi)的競爭壓力。四大會計(jì)師事務(wù)所在中國的市場上，還是要面臨巨大的壓力。國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展越來越多， 普遍收費(fèi)低，“同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，四大所的收費(fèi)高出國內(nèi)所2-5倍很正常。”上海一家大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員說。業(yè)務(wù)發(fā)展越來越多，給四大會計(jì)師事務(wù)所造成很大的競爭壓力 二二二二，客戶流失方面客戶流失方面客戶流失方面客戶流失方面。簽字注冊會計(jì)師會發(fā)生帶走客戶的情況。由于客戶具有一定的流動性，客戶的控制權(quán)是歸屬于會計(jì)師事務(wù)所還是簽字注冊會計(jì)師，兩類所表現(xiàn)出不同的特征。國內(nèi)所的客戶控制權(quán)普遍掌握在簽字注冊會計(jì)師手中，之所以發(fā)生簽字注冊會計(jì)師跳槽帶走客戶，是因?yàn)樯鲜泄局苯优c簽字注冊會計(jì)師打交道而不是與會計(jì)師事務(wù)所。 三三三三，業(yè)務(wù)模式方面業(yè)務(wù)模式方面業(yè)務(wù)模式方面業(yè)務(wù)模式方面。目前會計(jì)事事務(wù)所主要從事傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)單一，目前許多事務(wù)發(fā)展其他業(yè)務(wù)，如：管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、投資咨詢等，四大在審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，但對于新業(yè)務(wù)優(yōu)勢不明顯。四大會計(jì)師事務(wù)所全球丑聞（截止2003年）畢馬威會計(jì)師事務(wù)所2000年，Lernout Hauspie公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票、虛增收入現(xiàn)象，畢馬威為此受到質(zhì)疑。 2002年，遠(yuǎn)程信息供應(yīng)公司股票遭處罰性摘牌，監(jiān)管機(jī)構(gòu)懷疑公司有做假賬、偽造發(fā)票的嫌疑。1998年至2000年公司委托畢馬威公司審計(jì)該公司決算。德國小股東保護(hù)委員會揚(yáng)言控告畢馬威公司。 2003年1月23日，美國證券交易委員會(SEC)將對畢馬威提起民事指控，針對其為施樂公司提供審計(jì)服務(wù)期間的種種不當(dāng)行為。 2003年3月，畢馬威同意向Rite Aid支付1.25億美元，以和解有關(guān)該公司錯(cuò)誤帳目的股東訴訟。同時(shí)，支付7千萬美元作為同Oxford Health集團(tuán)訴訟有關(guān)的和解費(fèi)，因Oxford Health沒有改正有嚴(yán)重錯(cuò)誤的收入數(shù)據(jù)。普華永道會計(jì)師事務(wù)所 2000年，普華永道在對Microstrategy公司的審計(jì)中因不當(dāng)解釋相關(guān)會計(jì)原則被提起訴訟。 2002年04月16日，全球最大天然氣公司OAOGazprom的一家外國股東向俄羅斯一家法院提出兩樁訴訟，訴普華永道發(fā)布錯(cuò)誤和誤導(dǎo)性的審計(jì)報(bào)告，蓄意對投資者掩蓋該公司不當(dāng)財(cái)務(wù)運(yùn)作的事實(shí)。 2003年1月 美國證券交易委員會（SEC）的調(diào)查表明普華永道在兩家客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)中存在會計(jì)違規(guī)行為，普華永道同意支付500萬美元，以便與美國證券交易委員會（SEC）達(dá)成和解。 2003年3月3日，香港偉易達(dá)集團(tuán)（VTECH Holdings Ltd.）對其原任審計(jì)師普華永道提出起訴，指控后者在偉易達(dá)2000年收購朗訊科技（Lucent Technolgies Inc.）子公司一事上提供的顧問服務(wù)存在諸多虛假內(nèi)容，并要求普華永道作出4億美元的賠償。 安永會計(jì)師事務(wù)所 1999年，Cendant公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票虛增銷售收入的現(xiàn)象，安永為此承擔(dān)了約3億美元的罰款。 2002年安永會計(jì)師事務(wù)所因向其審計(jì)客戶斯普林特(Sprint Corp.)的高層管理人員提供避稅工具而備受批評。 2002年5月，安永遭到美國證券交易委員會(SEC)的指控。SEC稱，該公司同由其審計(jì)的一家軟件公司達(dá)成有利可圖的交易，違反了SEC的相關(guān)規(guī)定。 2002年11月1日，安永會計(jì)師事務(wù)所被美國聯(lián)邦儲蓄保險(xiǎn)公司起訴，指控安永錯(cuò)報(bào)了蘇必利爾銀行（Superior Bank）的資產(chǎn)，并故意推遲報(bào)告這一錯(cuò)誤，安永被索賠5.48億美元。 德勤會計(jì)師事務(wù)所 2001年，因?qū)repaid Legal公司應(yīng)適用的會計(jì)原則與美國證監(jiān)會有分歧，德勤不再擔(dān)任該公司的審計(jì)師。 2002年5月24日，阿德爾費(fèi)亞公司四位獨(dú)立董事公布并報(bào)告了并不知情的多宗交易，要求審計(jì)師德勤會計(jì)師事務(wù)所做出解釋。2002年6月，德勤作為美國有線電視公司公司的會計(jì)行，受到內(nèi)部交易事件的牽連，被要求對德勤在該事件中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧M(jìn)行調(diào)查。 四大會計(jì)師事務(wù)所最新案例四大會計(jì)師事務(wù)所最新案例四大會計(jì)師事務(wù)所最新案例四大會計(jì)師事務(wù)所最新案例 德勤德勤德勤德勤 近期中國證監(jiān)會將舉行對德勤的行政處罰聽證會；原因是在審計(jì)科龍電器年報(bào)時(shí)，德勤沒有盡到法定義務(wù)。據(jù)了解，已經(jīng)有科龍的股東，在積極準(zhǔn)備起訴德勤，要求賠償其相關(guān)損失。注冊會計(jì)師朱德峰表示，會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)是建立在公信力的基礎(chǔ)上，如果投資者從此不再信任由德勤及其成員所出具的審計(jì)報(bào)告，對相關(guān)上市公司“用腳投票”，那么，即使德勤的執(zhí)業(yè)資格被僥幸保留，也無濟(jì)于事。 畢馬威畢馬威畢馬威畢馬威 畢馬威(KPMG)涉嫌銷售有爭議的避稅產(chǎn)品，已于上周與美國聯(lián)邦當(dāng)局簽訂了和解協(xié)議，以支付4.56億美元為代價(jià)，暫時(shí)被免予起訴。 普華永道普華永道普華永道普華永道 普華永道高層危機(jī)公關(guān) 財(cái)政部稱責(zé)令整改不嚴(yán)重。責(zé)令整改”是財(cái)政部對普華永道工作提出的建議和意見，希望普華永道對個(gè)別項(xiàng)目中的審計(jì)程序問題做出修改，并非行政處罰。此前，國內(nèi)媒體普遍認(rèn)為普華永道出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題，遭到了財(cái)政部行政處罰。 4國際四大會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展軌跡分析中國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題國際四大會計(jì)師事務(wù)所簡介“四大”（Big4）是國際四大會計(jì)師行的簡稱。全球原有八大會計(jì)師行，經(jīng)多次合并重組，形成著名的會計(jì)業(yè)五巨頭，即安達(dá)信、普華永道、畢馬威、德勤、安永。2001年，安然事件導(dǎo)致安達(dá)信宣告破產(chǎn)，至此形成如今的“四大”格局?！八拇蟆币詴?jì)業(yè)起家，同時(shí)在金融、管理、信息系統(tǒng)等多個(gè)領(lǐng)域開展咨詢業(yè)務(wù)。 畢馬威在中國的發(fā)展歷程 畢馬威在中國的業(yè)務(wù)可上溯至1945年。在 1941年12月香港淪陷時(shí)，匯豐銀行總辦事 處被迫暫時(shí)遷往倫敦戰(zhàn)爭結(jié)束后，匯豐銀 行總辦事處遷回香港。為了保持核數(shù)工作 的連貫性及在該行的要求下，當(dāng)時(shí)擔(dān)任該 行的聯(lián)合核數(shù)師遂于香港設(shè)立辦事處。 1945年，在香港的合伙業(yè)務(wù)正式成立。 1983年，在中國大陸設(shè)立了首家辦事處。 1992年，畢馬威成為首家獲準(zhǔn)在中國大陸 合資開業(yè)的國際會計(jì)師事務(wù)所。 畢馬威的現(xiàn)狀 畢馬威是首家在全球采用注重風(fēng)險(xiǎn)的全面審計(jì)方法名 為：業(yè)務(wù)計(jì)量流程BMP的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。其透過將全 球業(yè)務(wù)劃分為美洲、歐洲/中東/非洲和亞太三大區(qū)域，來 強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)。畢馬威也是首家利用這個(gè)創(chuàng)新模式，將全 國和地方資源包括人力、理念、產(chǎn)品、技術(shù)和知識集中 起來的機(jī)構(gòu)。公司辦事機(jī)構(gòu)有825個(gè)，成員所146個(gè)，所 涉國家或地區(qū)：157個(gè)。畢馬威專為審計(jì)和財(cái)務(wù)咨詢服務(wù) 設(shè)立了研究中心，作為跨國研究與開發(fā)工作的特設(shè)“實(shí)驗(yàn) 室”。這些設(shè)施使其可以為特定行業(yè)和客戶開發(fā)、測試和 設(shè)計(jì)適用的工具和服務(wù)。畢馬威的主要國際客戶包括美國 通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、 百事可樂、花旗銀行等。所提供主要業(yè)務(wù)有：審計(jì)、會 計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢、公司財(cái)務(wù)、公司重整及其他服務(wù)。 安永在中國的發(fā)展歷程 安永國際會計(jì)公司于1981年1月在北京設(shè)立 了第一常駐代表機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在中國深圳和廣 州有常駐代表處；1992年7月，與北京的華 明會計(jì)師事務(wù)所在北京合作開辦了中外合 作會計(jì)師事務(wù)所安永華明會計(jì)師事務(wù) 所，并于1998年4月在上海設(shè)立了上海分 所。 安永的現(xiàn)狀 目前在140多個(gè)國家擁有10萬專業(yè)人士。安 永的主要客戶包括：英特爾、可口可樂、 沃爾瑪、時(shí)代華納、麥當(dāng)勞等。所提供主 要業(yè)務(wù)有：審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和咨詢服 務(wù)。 德勤在中國的發(fā)展歷程 早在1917年，德勤已認(rèn)識到中國的商機(jī)，在上海成立辦事 處，成為首家在上海開設(shè)分支機(jī)構(gòu)的外國會計(jì)師事務(wù)所。 自1972年，德勤在香港特別行政區(qū)擁有了辦事機(jī)構(gòu)，這是 幾次成功并購的結(jié)果。在2004年，德勤宣布其5年計(jì)劃， 于中國大陸、香港特別行政區(qū)及澳門特別行政區(qū)投資1億5 千萬美元，這亦是德勤創(chuàng)建百多年來對單一市場所注入的 最大一筆的投資。2005年，德勤中國宣布與中國大陸兩家 優(yōu)秀的本地會計(jì)師事務(wù)所-北京天健和深圳天健信德進(jìn)行 合并。這兩家事務(wù)所擁有大規(guī)模的客戶群，并為大型國有 企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)及中國本地客戶提供服務(wù)。自上個(gè)世紀(jì)80 年代以來，增設(shè)了事務(wù)所，在中國大陸及港澳地區(qū)擁有逾 5000名員工，分布在北京、大連、廣州、香港、澳門、 南京、上海、深圳、蘇州和天津。 德勤的現(xiàn)狀 德勤”泛指根據(jù)瑞士法律組成的社團(tuán)性質(zhì)的組織德勤全 球、其成員所公司以及他們的附屬機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。德勤 全球是一個(gè)由全球各地眾多的成員所/公司組成的組織， 致力于提供卓越的專業(yè)服務(wù)及咨詢。德勤全球在約150個(gè) 國家執(zhí)行其全球性客戶服務(wù)戰(zhàn)略。德勤依托由12萬名專業(yè) 人士組成的全球網(wǎng)絡(luò)，在審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢和財(cái) 務(wù)咨詢等四個(gè)領(lǐng)域?yàn)槌^一半的全球最大型企業(yè)、全國性 大型企業(yè)、公共機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)氐闹匾蛻粢约氨姸喟l(fā)展迅速 的全球性公司提供專業(yè)服務(wù)。上述服務(wù)是由成員所/公司 而并非由德勤全球的瑞士法律組織提供，由于法律規(guī)定及 其他原因，某些成員所/公司不會在所有四個(gè)專業(yè)領(lǐng)域提 供服務(wù)。德勤的主要客戶包括：微軟公司（Microsoft）、 美國通用汽車公司（General Motors）、沃德芬公司 （Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）等。目前，德 勤的主要服務(wù)項(xiàng)目有會計(jì)和審計(jì)、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃、 信息技術(shù)咨詢、管理咨詢以及兼并和收購 普華永道在中國的發(fā)展歷程 1996年12月，普華國際會計(jì)師事務(wù)所吸收 北京的張陳會計(jì)師事務(wù)所為其中國成員 所；1997年11月，永道國際會計(jì)師事務(wù)所 吸收廣州羊城會計(jì)師事務(wù)所為其聯(lián)營所。 目前，普華永道在中國內(nèi)地、香港和澳門 共擁有員工約5500人，其中包括226名合伙 人，在北京、重慶、大連、廣州、上海、 深圳、蘇州、天津及西安等內(nèi)地城市設(shè)立 了辦事處。 普華永道的現(xiàn)狀 普華永道有分布在全球139個(gè)國家及地區(qū)的 超過的專業(yè)人士。合并前， PriceWaterhouse的咨詢業(yè)在美國較發(fā)達(dá)， 商業(yè)審計(jì)在歐洲較發(fā)達(dá)，而 CoopersLybrand則正好相反。合并后變 得更加完善。普華永道的主要國際客戶包 括：?？松BM、日本電報(bào)電話公司、強(qiáng) 生公司、美國電報(bào)電話公司、英國電信、 戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦 和諾基亞等。 中國會計(jì)師事務(wù)所存在的問題 （一）自身存在的問題 第一：執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力不強(qiáng)。由于內(nèi)外環(huán)境因 素交互作用的影響，目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè) 水平和職業(yè)道德水平還有待提高。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì) 逐步向法制化，規(guī)范化方向發(fā)展，一些因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè) 道德缺陷所帶來的隱患開始暴露，并呈現(xiàn)出周期性爆發(fā)的 特點(diǎn)。 第二：專業(yè)能力不足，職業(yè)操守缺位。目前，60歲以上的 注冊會計(jì)師所占比重超過52，40歲以下的所占比重不到 20，注冊會計(jì)師隊(duì)伍中的年齡斷層現(xiàn)象嚴(yán)重。而且，經(jīng) 過注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試合格、進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所工作 的注冊會計(jì)師僅占注冊會計(jì)師總數(shù)的33，具有大學(xué)本科 學(xué)歷的注冊會計(jì)師也僅占16。另外，在現(xiàn)有的會計(jì)師事 務(wù)所中，有64是1990年后成立的，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)有 限。這些都意味著我國現(xiàn)階段注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力 普遍不高。 （二）外在缺陷 第一：公司治理結(jié)構(gòu)失衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度的框架 尚未真正建立起來，國有企業(yè)真正人格意義上的 所有（股東）缺位，缺少有效的公司治理結(jié)構(gòu)， 一股獨(dú)大、“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象突出。事務(wù)所出具 的審計(jì)報(bào)告不是滿足股東的需要，而是順應(yīng)經(jīng)營 者的要求，或能應(yīng)付有關(guān)政府部門即可。 第二：市場競爭秩序不規(guī)范。一是設(shè)租尋租現(xiàn)象 嚴(yán)重。事務(wù)所的市場資源受權(quán)力部門所操縱，分 成、回扣等一些追逐租金的行為盛行于市場；二 是低價(jià)競爭屢禁不止。為了爭搶客戶，不少事務(wù) 所爭相壓低價(jià)格，形成了罕見的惡性競爭，嚴(yán)重 破壞了行業(yè)形象。 我國注冊會計(jì)師制度存在問題的原 因分析 （一）歷史基礎(chǔ)薄弱。我國重建注冊會計(jì) 師制度只有短短的二十多年時(shí)間，這同具 有已有百余年民間審計(jì)歷史的西方發(fā)達(dá)資 本主義國家相比，尚屬新生事物，難以相 提并論。由于知識存量不足，我們對現(xiàn)在 的及潛在的問題，缺乏有效的治理手段和 預(yù)計(jì)性，因此，從試錯(cuò)到糾錯(cuò)，要以時(shí)間 作保證。 （二）制度基礎(chǔ)錯(cuò)位。注冊會計(jì)師制度產(chǎn)生的前 提條件是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。目前我國 國有經(jīng)濟(jì)在整個(gè)社會主義經(jīng)濟(jì)成分中占有主導(dǎo)地 位，國家是國有資產(chǎn)的所有者，國家的企業(yè)依法 對國家授權(quán)其經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn)享有占有、使用和 依法處分的權(quán)力。因此，要想從本質(zhì)上把握我國 會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀，就必須要清理政府、 企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所之間的脈絡(luò)關(guān)系。這是最重 要的制約因素。從我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況來 看，政府和企業(yè)之間沒有真正理順財(cái)產(chǎn)關(guān)系，會 計(jì)師事務(wù)所也不是以獨(dú)立的中間人身份出現(xiàn)，三 者之間形成了一種錯(cuò)位的審計(jì)關(guān)系。 選擇一種適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和注冊會計(jì)師特征的 事務(wù)所組織形式，論述其優(yōu)勢 普華永道是四大國際會計(jì)師事務(wù)所之一，主要服務(wù)領(lǐng)域包 括審計(jì)、稅務(wù)、人力資源、交易、危機(jī)管理等。普華永道 通過制定解決方案及提供實(shí)用性意見，不斷為客戶及股東 提升價(jià)值。普華永道分布在150個(gè)國家和地區(qū)，擁有超過 名專業(yè)人士，對22個(gè)行業(yè)進(jìn)行專業(yè)研究。國際四 大會計(jì)事務(wù)所之一，英文縮寫為PwC，英文全稱Price Waterhouse Coopers。 普華永道會計(jì)師事務(wù)所是世界最 大的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。它是普華（Price Waterhouse）和永 道（CoopersLybrand）于1998年合并組建而成。普華永道和畢馬威、安永以及德勤合稱為四大國際會計(jì)師事務(wù) 所。2007年全球收入為252億美元，2008年全球收入為 281億美元，列四大第一，但和排列第二的德勤差距在縮 小。在150個(gè)國家的766個(gè)辦事機(jī)構(gòu)雇用了人。 普華永道會計(jì)事務(wù)所是由兩家大型會計(jì)師 事務(wù)所，普華和永道合并而成，它的汲取 了兩家會計(jì)事務(wù)所的優(yōu)勢而合并。除了在 世界主要城市建立成員事務(wù)所以外，普華 和永道都在每個(gè)國家吸收當(dāng)?shù)氐臅?jì)師事 務(wù)所。這就導(dǎo)致在同一個(gè)國家的不同地區(qū) 產(chǎn)生更多的事務(wù)所并達(dá)到其分布范圍的臨 界點(diǎn)，從而能為快速增長的跨國公司提供 服務(wù)，無論他們在何處開展貿(mào)易。會計(jì)師 事務(wù)所的成長同樣受到來自于不斷增長的 審計(jì)需求和日益復(fù)雜的納稅申報(bào)的刺激。 普華永道會計(jì)事務(wù)所的主要優(yōu)勢業(yè) 務(wù)： 【1】保證及企業(yè)咨詢服務(wù)。具體包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、 石油行業(yè)價(jià)值證分析、全球擴(kuò)展及私有化、內(nèi)部控制服 務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、外包服務(wù)等； 【2】商業(yè)程序外包。具體包括：財(cái)務(wù)及會計(jì)、應(yīng)用流 程、采購、人力資源、不動產(chǎn)管理等； 【3】財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)。具體包括：企業(yè)重組服務(wù)、致力于 有形及無形資產(chǎn)評估等的公司價(jià)值咨詢服務(wù)等； 【4】全球人力資源。具體包括：全球人力資源解決方 案、人力資源咨詢支持等； 【5】管理咨詢務(wù)。具體包括：公司戰(zhàn)略、技術(shù)戰(zhàn)略、組 織戰(zhàn)略、 經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等。 普華永道是家合伙企業(yè)，其法律結(jié)構(gòu)與公 司企業(yè)的結(jié)構(gòu)差異很大。普華永道事實(shí)上 是一些成員公司的集合，它們按照各自的 權(quán)限自主運(yùn)行。這些成員公司的高級合伙 人是董事會的成員，并由一家在英國注冊 的總公司普華永道國際有限公司負(fù)責(zé)協(xié) 調(diào)。和其他四大一樣，PWC的成員之間是 相互獨(dú)立的，各自承擔(dān)責(zé)任。具有一定的 靈活性和可操作性。 普華永道的企業(yè)文化也別具特色，也是令它能一直占據(jù)在四大之首的 原因?！氨娝苤币晃宦殕T說，“即使在近兩年，普華大華和永道仍 以高額薪金而聞名。”當(dāng)前，在人才市場緊縮的情況下，“普華永道的 薪金顯得更具競爭力。你也許會自然而然地想到，一個(gè)擁有一萬多名 員工的公司會有一種“國際化”的公司氣氛?！笆聦?shí)上，我們就像一個(gè)小 型的國家！”一位咨詢員說。另一位職員則評論道：“普華永道是一家 全球性的公司，公司的領(lǐng)導(dǎo)層具有全球化的眼光。”完成海外作業(yè)并 不難，事實(shí)上，公司也常常鼓勵我們這么做。他們會將你的丈夫或妻 子送來與你相聚的確，普華永道的激勵機(jī)制十分優(yōu)秀。和大部分 的咨詢公司一樣，普華永道要求員工長時(shí)間地工作。對大多數(shù)人來 說，“工作時(shí)間是由你自己決定的。如果你像其他許多人一樣是個(gè)工 作狂，那么你可以沒日沒夜地干；如果你只想按公司的規(guī)定做，那么 你可以只從早上八點(diǎn)干到下午五點(diǎn)，從周一干到周五?！比欢?那位員工所說，“沒人會拿到任何加班費(fèi)你只是在完成你的本職 工作而已?！绷硪晃粏T工則抱怨說：“工作時(shí)間相當(dāng)長。平均每周你必 須工作50至60小時(shí)?！焙芤淮蟛糠止ぷ鲿r(shí)間將在出差中度過盡管 咨詢員們認(rèn)為“公司的出差制度相當(dāng)不錯(cuò)”。出差時(shí)，你“將擁有一臺膝 上型便攜式電腦”，“住在舒適的旅館，享用美味的晚餐”。大部分人整 個(gè)禮拜都在出差，周一一早離開，直至周四晚才回來。 普華永道在中國也具有同樣很大的優(yōu)勢。普華永道在中國 大陸、香港和澳門共擁有員工8000人，其中包括接近330 名合伙人，在以下城市設(shè)有事務(wù)所：北京、香港、上海、 新加坡、重慶、大連、廣州、澳門、寧波、青島、深圳、 蘇州、天津、廈門及西安。在中國大陸的經(jīng)營實(shí)體名字為 普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所。而且普華永道中天會計(jì)師事 務(wù)所是北京2008年奧運(yùn)會會計(jì)服務(wù)供應(yīng)商。為北京2008 年奧運(yùn)會和殘奧會、北京奧組委、中國奧委會以及參加北 京2008年奧運(yùn)會的中國體育代表團(tuán)提供預(yù)算與財(cái)務(wù)規(guī)劃咨 詢、內(nèi)部控制咨詢服務(wù)以及其他相關(guān)方面的專業(yè)服務(wù)。其 自2000年北京申奧期間開始與奧申委緊密合作，為奧申委 提供相關(guān)的財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)。在2001年北京申奧成功之后， 普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所又為北京市五項(xiàng)新建的奧運(yùn)場 館，包括為“鳥巢”項(xiàng)目法人招標(biāo)提供了財(cái)務(wù)顧問服務(wù)。在 中國主要的客戶有：中國建設(shè)銀行、中國石油、中鋼集 團(tuán)、中國鋁業(yè)、中煤集團(tuán)、中國聯(lián)通、中國銀行、中國交 通銀行、中國國家開發(fā)銀行、民生銀行、中國人壽、東方 資產(chǎn)管理公司、中國郵政、中國交通建設(shè)集團(tuán)、新浪網(wǎng)、 網(wǎng)易等。所以普華永道對中國發(fā)展有著一定的作用。第五題 在我國可分類為有限責(zé)任公司，合伙制兩種形式。 會計(jì)師事務(wù)所可以由注冊會計(jì)師合伙設(shè)立，合伙設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：(一)不少于三十萬元的注冊資本；(二)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計(jì)師；(三)國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。 有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 在合伙制形式下，當(dāng)合伙制事務(wù)所發(fā)生索賠案件時(shí)，合伙人首先以事務(wù)所的合伙財(cái)產(chǎn)按其承擔(dān)債務(wù)的比例來清償。如果不足，則要以個(gè)人財(cái)產(chǎn)或家庭共有財(cái)產(chǎn)來清償。并且，各合伙人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。相比之下，有限責(zé)任制對投資人的約束力就要小得多，事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)與出資者的個(gè)人財(cái)產(chǎn)分離，出資者僅以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任，因此，有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任比合伙制小得多。不同組織形式的會計(jì)師事務(wù)所決定了其承擔(dān)責(zé)任的差異，進(jìn)而影響注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。本文認(rèn)為，基于強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)而保障會計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展的考慮，實(shí)行合伙制是會計(jì)師事務(wù)所組織形式的合理選擇。 關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所合伙制 有限責(zé)任合伙制 為了加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)內(nèi)部治理，建立健全事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機(jī)制，提高事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制能力，為事務(wù)所做大做強(qiáng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南。指南指出：事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)以“人合”為基礎(chǔ)，尊重注冊會計(jì)師的智力勞動和專業(yè)價(jià)值，充分發(fā)揮專業(yè)和知識在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用。筆者認(rèn)為，合伙制組織形式符合以“人合”為基礎(chǔ)做大做強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在要求。 一、合伙制是我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然選擇 (一)會計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)決定了應(yīng)該實(shí)行合伙制 會計(jì)師事務(wù)所與一般生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的不同之處在于其高度集中的人力資本，其提供的服務(wù)高度依賴個(gè)人技能，而非財(cái)務(wù)資本?？蛻粼谶x擇服務(wù)時(shí)，主要依據(jù)的也是個(gè)人信譽(yù)、品格和技能。人力資本在會計(jì)師事務(wù)所中不但是重要的，而且是稀缺的。這就決定了在事務(wù)所內(nèi)應(yīng)該由人力資本承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為，一旦審計(jì)失敗引起第三方訴訟，會計(jì)師將對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，更為嚴(yán)重的是會計(jì)師的名譽(yù)將受損而其市場價(jià)值也會隨之下跌，這就需要一種制度安排對會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避。如果人力資本所有者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，就會促使其互相監(jiān)督，從而有效約束事務(wù)所內(nèi)會計(jì)師的行為。合伙制的精髓就在于體現(xiàn)了會計(jì)師之間地位平等、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、資源共享。合伙制體現(xiàn)的無限連帶責(zé)任，使事務(wù)所有強(qiáng)大的動力去建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，約束事務(wù)所合伙人的行為，從而解決事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制問題。 會計(jì)師事務(wù)所是人力資本密集型企業(yè)，每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都凝聚了所有參與審計(jì)人員的知識與經(jīng)驗(yàn)。從這個(gè)角度講，會計(jì)師事務(wù)所是最典型的“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)”方式。由于最終產(chǎn)出物是一種共同努力的結(jié)果，每個(gè)成員的個(gè)人貢獻(xiàn)不可能精確地進(jìn)行分解和觀測，因此，不可能按照每個(gè)人的真實(shí)貢獻(xiàn)去支付報(bào)酬，這就需要對團(tuán)隊(duì)內(nèi)生產(chǎn)者進(jìn)行監(jiān)督與激勵。只有監(jiān)督與激勵相容時(shí)，才能發(fā)揮生產(chǎn)者的最佳作用。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的生產(chǎn)者是會計(jì)師，其所執(zhí)行的審計(jì)活動是一個(gè)充滿者職業(yè)判斷與決策的思維運(yùn)動過程。要對這種思維活動進(jìn)行監(jiān)督是困難的，就像對一般企業(yè)經(jīng)理人員的努力程度進(jìn)行直接監(jiān)督一樣。但不同的是，對經(jīng)理人員努力程度的監(jiān)督可以找到替代變量，即以企業(yè)產(chǎn)出來衡量經(jīng)理的業(yè)績；是否可以找到一個(gè)替代變量對會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中的努力程度進(jìn)行監(jiān)督，“審計(jì)報(bào)告”是合適的選擇。人們可以通過評價(jià)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低來推斷會計(jì)師的努力程度，但進(jìn)一步考查“審計(jì)報(bào)告”的特性，人們會發(fā)現(xiàn)以其作為替代變量的并不合適。審計(jì)報(bào)告的生成是由許多因素共同作用的，而且有些因素是會計(jì)師無法控制的，因此，要找到一個(gè)合適的替代變量監(jiān)督會計(jì)師的審計(jì)活動存在困難。由于審計(jì)質(zhì)量的高低難以衡量(不能簡單的以是否引起訴訟為標(biāo)準(zhǔn)主觀斷定審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)檫@其中還包括了相關(guān)第三者是否愿意起訴的主觀因素)，激勵問題也難以解決。無法解決監(jiān)督與激勵的評判標(biāo)準(zhǔn)，就更談不上監(jiān)督與激勵相容了。注冊會計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)決定了事務(wù)所的合伙人應(yīng)該既是所有者又是管理者，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 (二)承擔(dān)的社會責(zé)任需要會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制 會計(jì)師承擔(dān)的社會責(zé)任與其審計(jì)活動本身具有的外部性是密不可分的。外部性是指那些不需為之支付費(fèi)用的收益或未來賠償?shù)膿p失。當(dāng)個(gè)人或組織的某一行為給其他人或組織帶來了收益，而該人或組織(收益的制造者)卻未得到受益人足額補(bǔ)償時(shí)，外部性就發(fā)生了，此種情況稱之為外部經(jīng)濟(jì)或外部正效應(yīng)。相反，個(gè)人或組織的行為給其他人或組織造成了損害，而該人或組織(損害的制造者)卻未給受害人以足額賠償時(shí)，也發(fā)生了外部性，此種情況稱之為外部負(fù)效應(yīng)。會計(jì)師的審計(jì)活動可能給審計(jì)客戶的利益相關(guān)者帶來正的或負(fù)的外部性。這表現(xiàn)為如果會計(jì)師恪盡職守履行其“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)，并按照獨(dú)立、客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見，則利益相關(guān)者可以依賴其審計(jì)意見做出正確的決策，而利益相關(guān)者無需對此支付費(fèi)用，這就是審計(jì)活動的正外部性。而一旦會計(jì)師背信棄義為追求個(gè)人利益的最大化與審計(jì)客戶“共謀”，則利益相關(guān)者將由于信任了審計(jì)意見而使自己遭受巨大損失，且會計(jì)師并為對其制造的損失承擔(dān)應(yīng)有的賠償義務(wù)，這就是審計(jì)活動的負(fù)外部性。之所以說審計(jì)活動具有強(qiáng)外部性，是由于其具有經(jīng)濟(jì)鑒證職能，其提供的信用基礎(chǔ)是資本市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，是對會計(jì)報(bào)表所提供信息可信性的一種保證，這種保證將是利益相關(guān)者(包括潛在投資者)進(jìn)行決策的依據(jù)。 解決外部性的關(guān)鍵是要使行為人的行為成本由他自己承擔(dān)，而帶來的收益也由他自己享有，這樣就解決了行為人的有效監(jiān)督與激勵問題。會計(jì)師審計(jì)活動的有效監(jiān)督與激勵也可以根據(jù)這一思路解決，即建立一套與會計(jì)師所負(fù)擔(dān)的社會責(zé)任相適應(yīng)的獎懲機(jī)制。從獲得的利益方面來看，無論是合伙制會計(jì)師事務(wù)所，還是有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所，只要其活動遵紀(jì)守法并依法納稅，發(fā)展就不受限制，所得利益也將受到法律保護(hù)。從這一點(diǎn)來看，兩種形式事務(wù)所的利益都是無限的，即都可以解決激勵問題。而從兩種形式事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任來看有限責(zé)任制事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，合伙制事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。因此有限責(zé)任事務(wù)所激勵有余而監(jiān)督不足，合伙制事務(wù)所能夠兼顧激勵與監(jiān)督。目前我國近90會計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制，而大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所的注冊資本僅為30萬元，也就是說，在有限責(zé)任制下，注冊會計(jì)師和事務(wù)所無論給第三方造成多大的損失，其經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任卻限定在規(guī)定的范圍內(nèi)：事務(wù)所僅以公司財(cái)產(chǎn)為限、投資人以投資為限承擔(dān)審計(jì)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，且沒有連帶責(zé)任。相比之下，為降低成本而減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，或者與審計(jì)客戶共謀而得到的好處卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于30萬元。這樣既定成本與或有收益的不配比顯然不利于對會計(jì)師的約束。我國目前也缺乏必要的民事賠償機(jī)制，受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者無法得到經(jīng)濟(jì)賠償，造假的巨大利益往往使企業(yè)和注冊會計(jì)師置誠信于不顧。事務(wù)所屬于知識密集型實(shí)體，無形資產(chǎn)（知識和腦力）是占絕大比重的資產(chǎn)，而有形資產(chǎn)卻很少。審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)報(bào)告）具有特殊性，既具有經(jīng)濟(jì)后果又具有法律效力，涉及的利害關(guān)系人眾多，對客戶的影響很大。一旦面臨民事賠償，以賬面的有形資產(chǎn)進(jìn)行賠付將使投資者的利益無法得到保障。在這種情況下，如果沒有“無限責(zé)任”來約束注冊會計(jì)師行為的話，極低的違規(guī)成本將導(dǎo)致不堪設(shè)想的后果。目前世界上絕大多數(shù)國家或地區(qū)的事務(wù)所都是負(fù)無限責(zé)任的獨(dú)資和合伙制。如美國、澳大利亞等許多國家法律規(guī)定，事務(wù)所不能實(shí)行有限責(zé)任公司制，只能實(shí)行合伙制；澳大利亞的公司法規(guī)定，進(jìn)行公司審計(jì)和清算業(yè)務(wù)的只能是合伙制的事務(wù)所。我國合伙制也是注冊會計(jì)師法規(guī)定的一種組織形式。但由于個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)的界定、認(rèn)證制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)和收益的匹配不符合市場原則，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)體系尚未完善，絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制而非合伙制。（三）事務(wù)所自身的發(fā)展需要其實(shí)行合伙制會計(jì)師事務(wù)所人力資本密集的特點(diǎn)，決定了其發(fā)展不是單靠財(cái)務(wù)資本的積累，而是主要依靠人力資本之間的精誠合作。會計(jì)師事務(wù)所不是一般的“資合”企業(yè)，而是由專業(yè)人士組成的集“人合”、“資合”為一體的企業(yè)。在其經(jīng)營運(yùn)作的全過程中，良好的聲譽(yù)是至關(guān)重要的。良好的聲譽(yù)是由事務(wù)所內(nèi)部所有員工共同創(chuàng)造的，而會計(jì)師之間的團(tuán)隊(duì)精神放之事務(wù)所內(nèi)，則體現(xiàn)為一種事務(wù)所文化。這種文化包括職業(yè)理念、管理哲學(xué)、行為模式等。缺乏文化的指引，終將導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)質(zhì)量背道而馳，制約事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度，甚至直接影響事務(wù)所的基本生存。一般來說，事務(wù)所的文化結(jié)構(gòu)可分為物質(zhì)文化、精神文化、行為文化三個(gè)層面。物質(zhì)文化主要包括生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)，以及事務(wù)所的工作環(huán)境、員工休息娛樂環(huán)境、員工文化設(shè)施等一些有形的物質(zhì)設(shè)施。精神文化相對于物質(zhì)文化和行為文化來說，在整個(gè)文化系統(tǒng)中處于核心地位。它是受一定的社會文化背景、意識形態(tài)影響而長期形成的一種精神成果和文化觀念，是物質(zhì)文化、行為文化的升華，是事務(wù)所的上層建筑。行為文化是指員工在生產(chǎn)經(jīng)營、學(xué)習(xí)娛樂中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象，事務(wù)所是經(jīng)營作風(fēng)、精神面貌、人際關(guān)系的動態(tài)體現(xiàn)，也折射出事務(wù)所精神和價(jià)值觀。合伙制體現(xiàn)了“人合”與“資合”的統(tǒng)一，其生命力在于它的向心力和凝聚力。從企業(yè)文化的角度看，合伙制的精神與文化內(nèi)涵強(qiáng)調(diào)協(xié)同概念，包括平等、自律、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。相比之下，有限責(zé)任制事務(wù)所以產(chǎn)權(quán)為紐帶，“資合”的特點(diǎn)非常鮮明，“人合”則難以體現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利與責(zé)任不匹配。這種權(quán)利與責(zé)任不匹配導(dǎo)致民事賠償制度難以實(shí)施，賠償作為對注冊會計(jì)師行業(yè)的制衡力量自然失效。有限不連帶責(zé)任內(nèi)生的互不干涉、互不往來、高度分離的特點(diǎn)不利于形成共同的文化理念，不適應(yīng)事務(wù)所的健康發(fā)展。作為一個(gè)具有高度社會責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，如果不能面對社會承擔(dān)無限責(zé)任，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。因此，加快有限責(zé)任事務(wù)所向合伙制的轉(zhuǎn)型是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。二、有限責(zé)任合伙制是我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然趨勢（一）傳統(tǒng)合伙制已經(jīng)不能適應(yīng)目前專業(yè)組織規(guī)模化發(fā)展的需要合伙人的無限連帶責(zé)任也體現(xiàn)了專業(yè)人士對個(gè)人執(zhí)業(yè)技能、職業(yè)道德的自信。但20世紀(jì)后半期以來，傳統(tǒng)合伙的無限連帶責(zé)任因現(xiàn)代專業(yè)組織規(guī)模的急劇擴(kuò)大、合伙人人數(shù)的急劇增長而凸顯其不合理的一面。注冊會計(jì)師的核心業(yè)務(wù)是法定審計(jì)，面對的是具有相當(dāng)規(guī)模的公司，必須采取團(tuán)隊(duì)作業(yè)的方式，因此會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模通常都較其他專業(yè)組織大得多。眾多合伙人之間無法進(jìn)行傳統(tǒng)合伙下的相互監(jiān)督，甚至難以實(shí)現(xiàn)相互了解，承擔(dān)傳統(tǒng)的無限連帶責(zé)任的基礎(chǔ)不復(fù)存在。在20世紀(jì)70年代以后針對專業(yè)人士、特別是會計(jì)師的大量法律訴訟中，表現(xiàn)得特別明顯。有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所是事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任的民間審計(jì)組織形式。它是20世紀(jì)90年代中期由國際會計(jì)公司改制而形成的一種事務(wù)所組織形式。目前國際會計(jì)公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已全部采用這種形式。英國等其他許多國家和地區(qū)的國際會計(jì)公司也開始陸續(xù)轉(zhuǎn)型，并且在美、英等國家還頒布了有限責(zé)任合伙制法令，使有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所有了法律依據(jù)和保證。有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會計(jì)師行業(yè)組織形式發(fā)展的一大趨勢。（二）有限責(zé)任合伙制同普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所相比具有優(yōu)勢普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，缺點(diǎn)是建立一個(gè)大型的跨地區(qū)、跨國界的會計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷漫長的過程。任何一個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)中的錯(cuò)誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，有限責(zé)任合伙制事務(wù)所同其相比，能保持其原有的優(yōu)點(diǎn)，還具有以下發(fā)展優(yōu)勢：一是有限責(zé)任合伙制事務(wù)所合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任，能規(guī)避由其他合伙人過錯(cuò)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這一組織形式下，任何一個(gè)合伙人對另外一個(gè)合伙人及其下屬的過錯(cuò)只承擔(dān)有限責(zé)任，而有過錯(cuò)的合伙人則要承擔(dān)無限責(zé)任。這樣各個(gè)合伙人不必再為別人的過錯(cuò)付出高昂代價(jià)，解除了為別人過錯(cuò)付出高昂代價(jià)的后顧之憂。二是有限責(zé)任合伙制事務(wù)更能提高事務(wù)所的工作效率。在有限責(zé)任合伙制事務(wù)所中，由于合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任，不需要像普通合伙制事務(wù)所那樣所有事情都由全體合伙人商量通過。這樣雖然合伙制事務(wù)所也是實(shí)行一人一