國際稅收問題解答.doc

附件2：國際稅收問題解答一、2009年非居民企業(yè)所得稅匯算清繳相關問題解答問題一：哪些非居民企業(yè)須進行所得稅匯算清繳？答：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應按照規(guī)定進行匯算清繳。問題二：什么情形的非居民企業(yè)可不參加當年度的所得稅匯算清繳？答：1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款的；2.匯算清繳期內已辦理注銷的；3.凡經過主管稅務機關依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當年度的所得稅匯算清繳； 4.其他經當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳的企業(yè)。 對于承包工程和提供勞務并采用自行申報方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，凡預計勞務時間超過一年的，均應參加當年度的所得稅匯算清繳。問題三：匯算清繳時限是如何規(guī)定的？答：（一）企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。（二）企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。問題四：某公司是一多子公司的企業(yè)集團，總部在境外，在中國境內投資設立多家子公司。因為總部向子公司進行了技術轉讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術服務費，款項匯出前，均向支付當?shù)貒悪C關履行了代扣代繳義務。請問作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？答：實行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。問題五：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)，是否仍需遵循分季預繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務人，非居民企業(yè)是否還需要進行申報？答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關規(guī)定的前提下稅務機關采取的措施。實行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應履行正常的稅款申報義務，這是稅收征管法的要求。問題六：在辦理匯算清繳時，非居民企業(yè)如何準備年度財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及國稅發(fā)【2009】6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：（1）年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）年度財務會計報告；（3）稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務。二、關聯(lián)交易申報相關問題解答問題一：關聯(lián)業(yè)務往來報告表只是外資企業(yè)填報嗎？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定，包括內外資企業(yè)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。問題二：不管有無關聯(lián)交易，所有的企業(yè)都要報送關聯(lián)業(yè)務往來報告表嗎？答：根據(jù)國稅發(fā)（2009）2號文件規(guī)定，只是實行查帳征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報，在打開申報表的初始，對話框提示企業(yè)是否存在關聯(lián)關系和關聯(lián)交易、是否存在對外投資和對外支付款項，如果選擇“否”即不需要填報附表。問題三：對于企業(yè)未按照規(guī)定向稅務機關報送年度關聯(lián)交易業(yè)務往來報告和未保存同期資料的。如何處理？答：按照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。并對企業(yè)做出特別納稅調整的補征稅額在加收利息的同時加征5%的罰息。問題四：2009年度的關聯(lián)業(yè)務往來報告表申報的方式有哪些？ 答：使用互聯(lián)網(wǎng)免費網(wǎng)頁方式申報的納稅人（尚未開通網(wǎng)頁申報功能的納稅人需事先到辦稅服務廳申請開通），通過青島市國家稅務局網(wǎng)站中“我的辦稅廳”進行申報。未開通網(wǎng)上申報功能的納稅人自愿選擇以下申報方式：與軟件服務單位聯(lián)系購買客戶端申報軟件；到主管稅務機關申請開通互聯(lián)網(wǎng)免費網(wǎng)頁申報資格；通過中介機構進行代理申報；可填制紙制報表上門手工申報。問題五：非母子公司等關聯(lián)關系公司的銷售（如境內獨立法人的來料加工/進料加工業(yè)務）是否需要進行關聯(lián)申報？答：根據(jù)特別納稅調整實施辦法（試行）第二章“關聯(lián)申報”的有關規(guī)定：關聯(lián)關系除從控股角度加以判定外，還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購銷等方面的情況加以判定。相關的關聯(lián)申報應按照第二章有關規(guī)定進行申報。 問題六：在國稅發(fā)20092號文中：（1）第九條（二）中的“借貸資金總額”是指什么？（2）第九條（八）中的“家族、親屬關系”如何判斷呢？答：“借貸資金總額”就是企業(yè)債權性投資總額，債權性投資總額按照資本弱化的有關規(guī)定具體計算?！凹易濉⒂H屬關系”是指與企業(yè)股東或相關負責人因婚姻、血緣等關系而形成的姻親關系。問題七：國稅發(fā)20092號第九條規(guī)定：“所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制?！睂@兩個“控制”應作如何理解？具有長期合作關系的獨立企業(yè)在供貨和銷售上難免會有依存關系，稅務總局是否傾向于將這類企業(yè)也定義為關聯(lián)企業(yè)？答：這里的“控制”按照實質重于形式的原則，主要是指對購銷或勞務的定價等方面構成實質控制。如果獨立企業(yè)之間在供貨和銷售上存在依存關系，只要這種供銷活動構成實質控制，即可以判定構成關聯(lián)關系。問題八：關聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關聯(lián)交易？答：只要是關聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關聯(lián)公司間代墊費用應屬于關聯(lián)交易。問題九：關聯(lián)交易申報工作具體由基層局的哪個崗位負責？答：關聯(lián)交易申報工作協(xié)調、統(tǒng)計、考核由基層局的國際稅務崗負責。問題十：什么是關聯(lián)關系，都有哪些類型？答：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。問題十一：什么是關聯(lián)交易，各有那些類型？答：關聯(lián)交易主要包括以下類型：（一）有形資產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產品等有形資產的購銷、轉讓和租賃業(yè)務；（二）無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務；（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務；（四）提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。三、同期資料準備相關問題解答問題一：什么是同期資料、同期資料準備？答：同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)交易中發(fā)生的有關價格、費用的制定標準、計算方法及說明的資料，所謂同期，是指關聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準備的同期，即保存的資料與發(fā)生關聯(lián)交易的時間一致，必須在一個稅務年度里記錄該年度的關聯(lián)交易定價方法，不能在若干年后再返回紀錄若干年前的關聯(lián)交易。同期資料準備，是企業(yè)把實際發(fā)生關聯(lián)交易的轉讓定價等情形，采用恰當?shù)姆绞椒椒ㄟM行整理，以書面的形式記錄并加以存檔。問題二：準備同期資料的法律依據(jù)是什么？答：所得稅法實施條例第一百一十四條。問題三：同期資料包含哪些內容？答：（一）組織結構，；（二）生產經營情況；（三）關聯(lián)交易情況；（四）可比性分析（詳見特別納稅調整實施辦法（試行）第第十五條）問題四：哪些企業(yè)應準備同期資料？答：依照特別納稅調整實施辦法（試行）規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應準備同期資料。一是年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額；二是關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；三是外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。問題五：免于準備同期資料的有哪些例外規(guī)定？答：根據(jù)相關規(guī)定，以下企業(yè)不管是否屬于免于準備同期資料范圍，均應準備同期資料。一是跟蹤管理期間為2008年及以后年度的企業(yè)，應準備跟蹤管理年度的同期資料；二是跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，如在2008年及以后年度出現(xiàn)虧損，應準備發(fā)生虧損年度的同期資料。問題六：同期資料的準備、提供及保存時間規(guī)定都有哪些？答：除另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料（2008年度的同期資料準備完成可延續(xù)到2009年12月31日），并自稅務機關要求之日起20日內提供。 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。被實施跟蹤監(jiān)控的已調查企業(yè)，應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供年度同期資料。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。問題七：未保存、提供同期資料法律責任都有什么規(guī)定？答：企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯(lián)交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。企業(yè)按照規(guī)定免于準備同期資料，但經稅務機關調查，其實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息。問題八：不準備同期資料可能面臨哪些稅務風險？答：一是增加稅務機關檢查的風險，不準備保存同期資料是可能被列為重點調查對象；二是加收罰息，不按要求提供同期資料的，應加收利息；三是核定所得，不準備同期資料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預約定價申請。四、預提所得稅相關問題解答問題一：新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實施細則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務所得？原先只有預提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得等是屬于預提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設立機構場所或雖設立機構場所但與之沒有實際聯(lián)系的所得（含勞務所得）都可以適用10%的稅率？答：預提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得或國務院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20，企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10。問題二：國稅發(fā)【2009】3號文非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第八條中提到：“（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出?！闭垎枺哼@條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規(guī)定內的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓，本地的稅局機關要求我們按照收入全額繳納預提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應該是稅法規(guī)定內的稅費支出啊？為什么也不能在預提所得稅的計稅依據(jù)中扣除呢？答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費支出。問題三：A在美國，B在香港，A與B是關聯(lián)方，A持有中國境內M公司的股權，A將這部分股權轉讓給B，問：境內M公司是否需代扣代繳A轉讓股權產生的所得稅？稅法依據(jù)？答：如果M公司不構成企業(yè)所得稅法實施條例第104規(guī)定的支付人，也未被稅務機關指定為扣繳義務人，則M公司無需代扣代繳A應該繳納的所得稅。問題四：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號）第九條規(guī)定：“扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。”如何理解？是以納稅義務發(fā)生時間的當天（如合同約定支付利息的當天），還是企業(yè)到稅務部門申報扣稅的當天？答：應該是企業(yè)到稅務部門申報扣繳的當天。問題五：非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。問題六：代扣代繳單位不肯履行義務，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請問，境外單位是否可以把稅款匯到稅務機關的賬戶？如果稅務機關不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？ 答：如果境內單位是法定扣繳義務人，就必須履行扣繳義務，否則應承擔相應的法律責任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。問題七：向境外支付代墊的委派員工工資是否不判定為來華提供勞務？ 答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務，構成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構場所，對于該機構場所取得的所得應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。問題八：如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關勞務由外方在境外提供，但如何判斷實際勞務是否在境外完成呢？答：稅務機關不完全依據(jù)合同規(guī)定的內容來做出實際判斷，依據(jù)實際情況，比如說是否派人到中國境內從事勞務，或者工作量的境內外的分配和對外支付等情形，予以判斷。問題九：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)2009年簽訂的服務合同，但實際付款是在10年或以后的年度支付此項服務費，稅務對此是否有時間的要求？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。問題十：我公司與一家美國公司簽訂了一份設計合同，合同約定稅款由我公司承擔，設計費按合約支付。請問：我司應該如何計算應繳稅款？答：對于問題中提到的設計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應按照有關規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。問題十一：項目”和“項目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司；這種情況會被認定為一個項目還是多個項目？該境外企業(yè)應當在各勞務接受方所在地分別進行稅務登記還是在合同簽署地進行稅務登記？境外企業(yè)又該如何進行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？答：項目所在地就是勞務發(fā)生地。境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司，這種情況會被認定為多個項目，在各項目發(fā)生地辦理稅務登記和稅款申報納稅手續(xù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內取得勞務所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機構、場所，應當同時符合下列條件：（1）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監(jiān)督管理責任；（2）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。非居民企業(yè)經批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。問題十二：如果支付人被稅務機關指定為扣繳義務人的話，是否還有代納稅人申請稅收優(yōu)惠的機會？還是只能按照稅