審計-第五章 PPT課件

第五章審計依據(jù) 審計證據(jù)與審計工作底稿 2 第一節(jié)審計依據(jù)第二節(jié)審計證據(jù)第三節(jié)審計工作底稿 第五章 3 第一節(jié)審計依據(jù) 一 審計依據(jù)的作用二 審計依據(jù)的種類三 審計依據(jù)的特征 引導(dǎo)案例 審計工作底稿的嚴(yán)肅性啟示 第一節(jié)審計依據(jù) 5 第一節(jié)審計依據(jù) 審計依據(jù) 用來對審計對象進(jìn)行評價或計量的客觀標(biāo)準(zhǔn) 也就是對審計對象是非 優(yōu)劣作出判斷的準(zhǔn)繩 作出度量的尺子 要得出審計結(jié)論 就必須有明確的 權(quán)威性的審計依據(jù) 6 第一節(jié)審計依據(jù) 一 審計依據(jù)的種類 一 正式的規(guī)定 二 非正式的規(guī)定 7 審計依據(jù)的種類 補(bǔ)充 一 評價經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性的審計依據(jù)1 國家頒布的憲法 法律和各種財經(jīng)法規(guī)2 地方頒布的財經(jīng)規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī)3 規(guī)章制度 二 評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)1 可比較的歷史數(shù)據(jù)2 計劃 預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同3 業(yè)務(wù)規(guī)范 技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn) 三 評價內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性 有效性的審計依據(jù)1 內(nèi)部管理控制制度2 內(nèi)部會計控制制度3 內(nèi)部審計制度 8 第一節(jié)審計依據(jù) 二 審計依據(jù)的特征 一 相關(guān)性 二 完整性 三 可靠性 四 中立性 五 可理解性 9 第二節(jié)審計證據(jù) 一 審計證據(jù)二 審計證據(jù)的類型三 審計證據(jù)的特征 10 第二節(jié)審計證據(jù) 一 審計證據(jù)1 審計證據(jù)的含義 為了得出審計結(jié)論 形成審計意見而使用的所有信息 包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息 2 包括 1 財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息 2 可用作審計證據(jù)的其他信息 11 12 特別關(guān)注以下形式的會計記錄 1 銷售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票 顧客對賬單以及顧客的匯款通知單 2 附有驗(yàn)貨單的訂購單 購貨發(fā)票和對賬單 3 考勤卡和其他工時記錄 工薪單 個別支付記錄和人事檔案 4 支票存根 電子轉(zhuǎn)移支付記錄 銀行存款單和銀行對賬單 5 合同記錄或協(xié)議 6 記賬憑證 7 分類賬賬戶調(diào)節(jié)表 13 例1 審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息 以下理解不恰當(dāng)?shù)氖?A 作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論 注冊會計師有必要獲取其他信息B 會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 注冊會計師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅嬘涗浶畔 如果會計記錄是電子數(shù)據(jù) 注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實(shí)性 準(zhǔn)確性和完整性 則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D 如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息 審計工作將無法進(jìn)行 但如果沒有其他信息 則可能無法識別重大錯報風(fēng)險 只有將兩者結(jié)合在一起 注冊會計師才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ) 答案 B 解析 會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息 14 二 審計證據(jù)的種類 實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)按其形式分口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù) 15 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的 用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)是指CPA所獲取的各種書面資料為形式的一類證據(jù) 它包括與審計有關(guān)的會計證據(jù)及其有關(guān)的非會計證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指審計人員本人無法親眼目睹或親臨現(xiàn)場查到 而向發(fā)生情況的見證人收集來的意見 看法 說明及口頭陳述資料環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 16 第二節(jié)審計證據(jù) 一 審計證據(jù)的類型按其來源分為三類 一 外部證據(jù) 二 內(nèi)部證據(jù) 三 親歷證據(jù) 17 1 內(nèi)部證據(jù)由內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制的書面證據(jù) a 內(nèi)部流轉(zhuǎn)如賬簿記錄 管理當(dāng)局聲明書 董事會會議記錄 管理制度 收料單 內(nèi)內(nèi) b 外部流轉(zhuǎn) 得到外部確認(rèn) 可靠性更強(qiáng) 如銷貨發(fā)票 付款支票 內(nèi)外 18 2 外部證據(jù)由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù) 一般具有較強(qiáng)的證明力 可分為 a 外部各方直接遞交 如應(yīng)收賬款函證回函 銀行詢證函回函 保險公司的證明 外外 b 被審單位持有并提交 如銀行對賬單 購貨發(fā)票 客戶訂購單 外內(nèi) 3 親歷證據(jù)CPA自己編制或獲取的證據(jù) 外自 如各種分析表 計算表 自行觀察獲取的存貨監(jiān)盤記錄 19 審計證據(jù) 來源 內(nèi)部證據(jù) 外部證據(jù) 被審計單位提交 外內(nèi) CPA親自編的 觀察的 外自 內(nèi)部流轉(zhuǎn) 內(nèi)內(nèi) 外部流轉(zhuǎn) 獲得外部承認(rèn) 內(nèi)外 直接遞交 外外 可靠性從強(qiáng)到弱排列外外 外自 外內(nèi) 內(nèi)外 內(nèi)內(nèi) 親歷證據(jù) 20 案例分析題注冊會計師在對ABC公司的庫存現(xiàn)金審計時發(fā)現(xiàn) 金庫內(nèi)有兩張未經(jīng)批準(zhǔn)而私自借出庫存現(xiàn)金的白條 金額合計為5000元 經(jīng)過盤點(diǎn)證明白條所列現(xiàn)金5000元確實(shí)不在庫 由此注冊會計師認(rèn)為該出納員挪用庫存現(xiàn)金5000元 該出納員也承認(rèn)這一事實(shí) 請指出該審計案例中的審計證據(jù)有哪些 相應(yīng)的運(yùn)用了哪些審計程序 21 1 白條 檢查記錄或文件 2 現(xiàn)金5000元不在庫 監(jiān)盤 檢查與觀察 3 出納員承認(rèn)挪用庫存現(xiàn)金 詢問 22 第二節(jié)審計證據(jù) 二 審計證據(jù)的特征 充分性和適當(dāng)性 一 充分性 對審計證據(jù)數(shù)量的衡量 是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見 是注冊會計師形成審計意見所需要的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求 收集審計證據(jù)要考慮成本效益原則 23 第二節(jié)審計證據(jù) 充分性主要受下列因素影響 1 樣本量 2 錯報風(fēng)險 3 審計證據(jù)質(zhì)量 24 第二節(jié)審計證據(jù) 例2 在確定審計證據(jù)的數(shù)量時 下列表述中錯誤的是 A 錯報風(fēng)險越大 需要的審計證據(jù)可能越多B 審計證據(jù)質(zhì)量越高 需要的審計證據(jù)可能越少C 審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷 可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補(bǔ)D 審計證據(jù)的數(shù)量越多越好 審計證據(jù)就越充分 答案 D 25 第二節(jié)審計證據(jù) 二 適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量 即審計證據(jù)在支持各類交易 賬戶余額 列報的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性 包括審計證據(jù)的相關(guān)性和審計證據(jù)的可靠性 26 第二節(jié)審計證據(jù) 二 適當(dāng)性1 相關(guān)性 1 審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān) 2 收集的證據(jù)如果與審計目標(biāo)不相關(guān) 即使證據(jù)再可靠 數(shù)量再多 也起不到證明作用 只會浪費(fèi)審計成本 2 可靠性 1 審計證據(jù)的可信程度 2 如果審計證據(jù)不可靠 數(shù)量再多 與審計目標(biāo)再相關(guān) 也不能起到證明作用 27 確定審計證據(jù)的相關(guān)性時 應(yīng)考慮 1 特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù) 而與其他認(rèn)定無關(guān) 例如檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù) 但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān) 2 針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) 例如審計人員可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況 以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù) 3 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù) 例如有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù) 28 第二節(jié)審計證據(jù) 例3 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時 下列表述中錯誤的是 A 特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù) 而與其他認(rèn)定無關(guān)B 針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾 表明審計證據(jù)不存在說服力C 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)D 針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) 答案 B 29 第二節(jié)審計證據(jù) 4 判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮的原則 1 從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 2 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠 3 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠 4 以文件 記錄形式 無論是紙質(zhì) 電子或其他介質(zhì) 存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠 5 從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠 30 審計證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)外部獨(dú)立來源Vs 其他來源內(nèi)部控制有效Vs 內(nèi)部控制薄弱直接獲取Vs 間接獲取或推論文件記錄Vs 口頭原件Vs 傳真或復(fù)印件 31 第二節(jié)審計證據(jù) 例4 A注冊會計師在對甲公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時 收集到以下六組審計證據(jù) 要求 請分別說明每組審計證據(jù)中哪項(xiàng)審計證據(jù)較為可靠 并簡要說明理由 1 收料單與購貨發(fā)票 答案 購貨發(fā)票比收料單可靠 這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員 而收料單是公司自行編制的 2 銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 答案 銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠 這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn) 并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn) 而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn) 32 第二節(jié)審計證據(jù) 3 領(lǐng)料單與材料成本計算表 答案 領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠 這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號 并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核 而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn) 4 工資計算單與工資發(fā)放單 答案 工資發(fā)放單比工資計算單可靠 這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn) 而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn) 33 第二節(jié)審計證據(jù) 5 存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 答案 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠 這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的 而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的 6 銀行詢證函回函與銀行對賬單 答案 銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠 這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的 未經(jīng)公司有關(guān)職員之手 而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手 存在偽造 涂改的可能性 34 第二節(jié)審計證據(jù) 5 審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 1 充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征 兩者缺一不可 2 審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響 審計證據(jù)質(zhì)量越高 所需審計證據(jù)數(shù)量可能越少 3 審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ) 35 4 評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮 1 對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的 或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動 應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查 2 使用被審計單位生成信息時的考慮應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù) 3 證據(jù)相互矛盾時的考慮如果不同來源的審計證據(jù)能夠相互印證 則具有更強(qiáng)的說服力 如果從不同來源獲取審計證據(jù)不一致 表明某項(xiàng)審計證據(jù)可能不可靠 應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序 4 對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系 但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序 36 第二節(jié)審計證據(jù) 例5 審計證據(jù)有相關(guān)性和適當(dāng)性兩大特征 以下對審計證據(jù)特征的理解恰當(dāng)?shù)氖?A 多獲取證據(jù) 可以增進(jìn)審計證據(jù)的適當(dāng)性B 審計證據(jù)越適當(dāng) 需要的證據(jù)數(shù)量越多C 如果審計證據(jù)質(zhì)量不高 則需要更多數(shù)量越多的證據(jù)D 審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷 不能依據(jù)審計證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)其缺陷充分性與適當(dāng)性相互影響 答案 D 解析 選項(xiàng)A不正確 審計證據(jù)越適當(dāng)則所需審計證據(jù)數(shù)量越少 選項(xiàng)B C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系 審計證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ) 37 第二節(jié)審計證據(jù) 三 審計證據(jù)的收集 1 收集審計證據(jù)是整個審計過程的核心工作 2 采用審計程序 檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計算 重新執(zhí)行 分析程序等 38 審計依據(jù) 衡量是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩 有 理 審計證據(jù) 衡量是非優(yōu)劣的事實(shí) 有 據(jù) 以事實(shí) 證據(jù) 為根據(jù) 以法律 依據(jù) 為準(zhǔn)繩 審計依據(jù) 證據(jù)與準(zhǔn)則的關(guān)系 39 思考題 下列哪些屬于審計準(zhǔn)則 哪些屬于審計依據(jù) 哪些屬于審計證據(jù) 1 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1211號 了解被審計單位環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 2 原材料盤點(diǎn)記錄3 財政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 4 被審計單位現(xiàn)金管理規(guī)定5 員工詢問筆錄6 現(xiàn)金存款單據(jù) 40 例6注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時獲取的下列審計證據(jù)中 可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是 A 購貨發(fā)票B 銷貨發(fā)票C采購定貨單副本D 應(yīng)收賬款函證回函 例7下列屬于內(nèi)部證據(jù)的有 A 被審計單位已對外報送的會計報表B 被審計單位提供的銷售合同C 被審計單位提供的供應(yīng)商開具的發(fā)票D 被審計單位管理當(dāng)局聲明書 41 例6答案D 解析 B C均為內(nèi)部證據(jù) 其證明力比作為外部證據(jù)的A D弱 在A D中 A是被審計單位持有的外部證據(jù) 而D是直接交給注冊會計師的外部證據(jù) 因此選D 例7答案ABD 解析 A為在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù) C屬于為被審計單位所持有的外部證據(jù) D則為純粹的內(nèi)部證據(jù) 本題的難點(diǎn)在于B 事實(shí)上 既然是合同 應(yīng)當(dāng)是被審計單位與其客戶共同簽署的 即合同上有雙方的簽字 得到了雙方的認(rèn)可 因此將B視為外部證據(jù)或內(nèi)部證據(jù)均有適當(dāng)理由 筆者傾向于選B 這樣更能體現(xiàn)注冊會計師的謹(jǐn)慎性 42 第三節(jié)審計工作底稿 含義 注冊會計師對制定的審計計劃 實(shí)施的審計程序 獲取的審計證據(jù) 以及得出的審計結(jié)論作出的記錄 作用 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體 具有法律效力 特點(diǎn) 審計工作底稿形成于審計過程 同時也反映整個審計過程 43 第三節(jié)審計工作底稿 一 審計工作底稿的要素1 被審計單位名稱2 審計項(xiàng)目名稱3 審計項(xiàng)目時點(diǎn)或期間4 審計過程記錄5 審計結(jié)論6 審計標(biāo)識及其說明7 索引號8 編制者姓名及編制日期9 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 復(fù)核范圍10 其他應(yīng)說明事項(xiàng) 44 第三節(jié)審計工作底稿 二 審計工作底稿存在的形式紙質(zhì) 電子或其他介質(zhì)形式 三 審計工作底稿的形成 一 形成審計工作底稿的總體要求 二 形成審計工作底稿的具體要求 45 第三節(jié)審計工作底稿 一 形成審計工作底稿的總體要求注冊會計師編制的審計工作底稿 應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計程序 審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容 具體地說 1 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 2 實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù) 3 就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論 46 第三節(jié)審計工作底稿 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士依據(jù)審計準(zhǔn)則 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指對下列方面有合理了解的人士 1 審計過程 2 相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定 3 被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境 4 與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題 47 第三節(jié)審計工作底稿 例題 多選題 注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容 A 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì) 時間和范圍B 實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)C 確保審計報告不存在虛假記載 誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏D 就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論 答案 ABD 解析 審計工作底稿是整個審計過程的記錄 核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞 審計程序 審計證據(jù)和審計結(jié)論 故選項(xiàng)A B D正確 在選項(xiàng)C中 對審計報告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士對審計工作底稿的責(zé)任是復(fù)核 48 第三節(jié)審計工作底稿 例題 多選題 編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計程序 審計證據(jù)和重大審計結(jié)論 下列條件中 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有 A 了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定B 在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C 了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D 了解注冊會計師的審計過程 答案 ACD 解析 本題考查的是對 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士 的理