審計(jì)-第五章 PPT課件

第五章審計(jì)依據(jù) 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 2 第一節(jié)審計(jì)依據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)工作底稿 第五章 3 第一節(jié)審計(jì)依據(jù) 一 審計(jì)依據(jù)的作用二 審計(jì)依據(jù)的種類(lèi)三 審計(jì)依據(jù)的特征 引導(dǎo)案例 審計(jì)工作底稿的嚴(yán)肅性啟示 第一節(jié)審計(jì)依據(jù) 5 第一節(jié)審計(jì)依據(jù) 審計(jì)依據(jù) 用來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn) 也就是對(duì)審計(jì)對(duì)象是非 優(yōu)劣作出判斷的準(zhǔn)繩 作出度量的尺子 要得出審計(jì)結(jié)論 就必須有明確的 權(quán)威性的審計(jì)依據(jù) 6 第一節(jié)審計(jì)依據(jù) 一 審計(jì)依據(jù)的種類(lèi) 一 正式的規(guī)定 二 非正式的規(guī)定 7 審計(jì)依據(jù)的種類(lèi) 補(bǔ)充 一 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性的審計(jì)依據(jù)1 國(guó)家頒布的憲法 法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)2 地方頒布的財(cái)經(jīng)規(guī)和主管部門(mén)頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)3 規(guī)章制度 二 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)1 可比較的歷史數(shù)據(jù)2 計(jì)劃 預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同3 業(yè)務(wù)規(guī)范 技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn) 三 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性 有效性的審計(jì)依據(jù)1 內(nèi)部管理控制制度2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度3 內(nèi)部審計(jì)制度 8 第一節(jié)審計(jì)依據(jù) 二 審計(jì)依據(jù)的特征 一 相關(guān)性 二 完整性 三 可靠性 四 中立性 五 可理解性 9 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 一 審計(jì)證據(jù)二 審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型三 審計(jì)證據(jù)的特征 10 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 一 審計(jì)證據(jù)1 審計(jì)證據(jù)的含義 為了得出審計(jì)結(jié)論 形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息 包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息 2 包括 1 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 2 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息 11 12 特別關(guān)注以下形式的會(huì)計(jì)記錄 1 銷(xiāo)售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票 顧客對(duì)賬單以及顧客的匯款通知單 2 附有驗(yàn)貨單的訂購(gòu)單 購(gòu)貨發(fā)票和對(duì)賬單 3 考勤卡和其他工時(shí)記錄 工薪單 個(gè)別支付記錄和人事檔案 4 支票存根 電子轉(zhuǎn)移支付記錄 銀行存款單和銀行對(duì)賬單 5 合同記錄或協(xié)議 6 記賬憑證 7 分類(lèi)賬賬戶(hù)調(diào)節(jié)表 13 例1 審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息 以下理解不恰當(dāng)?shù)氖?A 作為審計(jì)證據(jù)僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他信息B 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄信息C 如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性 準(zhǔn)確性和完整性 則必須對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D 如果沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息 審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行 但如果沒(méi)有其他信息 則可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 只有將兩者結(jié)合在一起 注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ) 答案 B 解析 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息 14 二 審計(jì)證據(jù)的種類(lèi) 實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)按其形式分口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù) 15 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的 用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是指CPA所獲取的各種書(shū)面資料為形式的一類(lèi)證據(jù) 它包括與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)及其有關(guān)的非會(huì)計(jì)證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指審計(jì)人員本人無(wú)法親眼目睹或親臨現(xiàn)場(chǎng)查到 而向發(fā)生情況的見(jiàn)證人收集來(lái)的意見(jiàn) 看法 說(shuō)明及口頭陳述資料環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 16 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 一 審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型按其來(lái)源分為三類(lèi) 一 外部證據(jù) 二 內(nèi)部證據(jù) 三 親歷證據(jù) 17 1 內(nèi)部證據(jù)由內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制的書(shū)面證據(jù) a 內(nèi)部流轉(zhuǎn)如賬簿記錄 管理當(dāng)局聲明書(shū) 董事會(huì)會(huì)議記錄 管理制度 收料單 內(nèi)內(nèi) b 外部流轉(zhuǎn) 得到外部確認(rèn) 可靠性更強(qiáng) 如銷(xiāo)貨發(fā)票 付款支票 內(nèi)外 18 2 外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書(shū)面證據(jù) 一般具有較強(qiáng)的證明力 可分為 a 外部各方直接遞交 如應(yīng)收賬款函證回函 銀行詢(xún)證函回函 保險(xiǎn)公司的證明 外外 b 被審單位持有并提交 如銀行對(duì)賬單 購(gòu)貨發(fā)票 客戶(hù)訂購(gòu)單 外內(nèi) 3 親歷證據(jù)CPA自己編制或獲取的證據(jù) 外自 如各種分析表 計(jì)算表 自行觀察獲取的存貨監(jiān)盤(pán)記錄 19 審計(jì)證據(jù) 來(lái)源 內(nèi)部證據(jù) 外部證據(jù) 被審計(jì)單位提交 外內(nèi) CPA親自編的 觀察的 外自 內(nèi)部流轉(zhuǎn) 內(nèi)內(nèi) 外部流轉(zhuǎn) 獲得外部承認(rèn) 內(nèi)外 直接遞交 外外 可靠性從強(qiáng)到弱排列外外 外自 外內(nèi) 內(nèi)外 內(nèi)內(nèi) 親歷證據(jù) 20 案例分析題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC公司的庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn) 金庫(kù)內(nèi)有兩張未經(jīng)批準(zhǔn)而私自借出庫(kù)存現(xiàn)金的白條 金額合計(jì)為5000元 經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)證明白條所列現(xiàn)金5000元確實(shí)不在庫(kù) 由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該出納員挪用庫(kù)存現(xiàn)金5000元 該出納員也承認(rèn)這一事實(shí) 請(qǐng)指出該審計(jì)案例中的審計(jì)證據(jù)有哪些 相應(yīng)的運(yùn)用了哪些審計(jì)程序 21 1 白條 檢查記錄或文件 2 現(xiàn)金5000元不在庫(kù) 監(jiān)盤(pán) 檢查與觀察 3 出納員承認(rèn)挪用庫(kù)存現(xiàn)金 詢(xún)問(wèn) 22 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 二 審計(jì)證據(jù)的特征 充分性和適當(dāng)性 一 充分性 對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量 是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn) 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)所需要的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求 收集審計(jì)證據(jù)要考慮成本效益原則 23 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 充分性主要受下列因素影響 1 樣本量 2 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量 24 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 例2 在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí) 下列表述中錯(cuò)誤的是 A 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大 需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高 需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C 審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷 可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)D 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好 審計(jì)證據(jù)就越充分 答案 D 25 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 二 適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量 即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易 賬戶(hù)余額 列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性 包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和審計(jì)證據(jù)的可靠性 26 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 二 適當(dāng)性1 相關(guān)性 1 審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān) 2 收集的證據(jù)如果與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān) 即使證據(jù)再可靠 數(shù)量再多 也起不到證明作用 只會(huì)浪費(fèi)審計(jì)成本 2 可靠性 1 審計(jì)證據(jù)的可信程度 2 如果審計(jì)證據(jù)不可靠 數(shù)量再多 與審計(jì)目標(biāo)再相關(guān) 也不能起到證明作用 27 確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí) 應(yīng)考慮 1 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān) 例如檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù) 但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān) 2 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) 例如審計(jì)人員可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況 以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù) 3 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 例如有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 28 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 例3 在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí) 下列表述中錯(cuò)誤的是 A 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)B 針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾 表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力C 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)D 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) 答案 B 29 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 4 判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮的原則 1 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 2 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠 3 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠 4 以文件 記錄形式 無(wú)論是紙質(zhì) 電子或其他介質(zhì) 存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠 5 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 30 審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)外部獨(dú)立來(lái)源Vs 其他來(lái)源內(nèi)部控制有效Vs 內(nèi)部控制薄弱直接獲取Vs 間接獲取或推論文件記錄Vs 口頭原件Vs 傳真或復(fù)印件 31 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 例4 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) 收集到以下六組審計(jì)證據(jù) 要求 請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由 1 收料單與購(gòu)貨發(fā)票 答案 購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠 這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員 而收料單是公司自行編制的 2 銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單 答案 銷(xiāo)貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠 這是因?yàn)殇N(xiāo)貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn) 并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn) 而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn) 32 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 3 領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 答案 領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠 這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào) 并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核 而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn) 4 工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 答案 工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠 這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn) 而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn) 33 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 5 存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄 答案 存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠 這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的 而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的 6 銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單 答案 銀行詢(xún)證函回函比銀行對(duì)賬單可靠 這是因?yàn)殂y行詢(xún)證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的 未經(jīng)公司有關(guān)職員之手 而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手 存在偽造 涂改的可能性 34 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 5 審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 1 充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征 兩者缺一不可 2 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高 所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少 3 審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來(lái)彌補(bǔ) 35 4 評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮 1 對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的 或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng) 應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查 2 使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù) 3 證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證 則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力 如果從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)不一致 表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠 應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 4 對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系 但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序 36 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 例5 審計(jì)證據(jù)有相關(guān)性和適當(dāng)性?xún)纱筇卣?以下對(duì)審計(jì)證據(jù)特征的理解恰當(dāng)?shù)氖?A 多獲取證據(jù) 可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性B 審計(jì)證據(jù)越適當(dāng) 需要的證據(jù)數(shù)量越多C 如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高 則需要更多數(shù)量越多的證據(jù)D 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷 不能依據(jù)審計(jì)證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)其缺陷充分性與適當(dāng)性相互影響 答案 D 解析 選項(xiàng)A不正確 審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少 選項(xiàng)B C和D討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來(lái)彌補(bǔ) 37 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 三 審計(jì)證據(jù)的收集 1 收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心工作 2 采用審計(jì)程序 檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢(xún)問(wèn) 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序等 38 審計(jì)依據(jù) 衡量是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩 有 理 審計(jì)證據(jù) 衡量是非優(yōu)劣的事實(shí) 有 據(jù) 以事實(shí) 證據(jù) 為根據(jù) 以法律 依據(jù) 為準(zhǔn)繩 審計(jì)依據(jù) 證據(jù)與準(zhǔn)則的關(guān)系 39 思考題 下列哪些屬于審計(jì)準(zhǔn)則 哪些屬于審計(jì)依據(jù) 哪些屬于審計(jì)證據(jù) 1 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào) 了解被審計(jì)單位環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2 原材料盤(pán)點(diǎn)記錄3 財(cái)政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 4 被審計(jì)單位現(xiàn)金管理規(guī)定5 員工詢(xún)問(wèn)筆錄6 現(xiàn)金存款單據(jù) 40 例6注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中 可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是 A 購(gòu)貨發(fā)票B 銷(xiāo)貨發(fā)票C采購(gòu)定貨單副本D 應(yīng)收賬款函證回函 例7下列屬于內(nèi)部證據(jù)的有 A 被審計(jì)單位已對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表B 被審計(jì)單位提供的銷(xiāo)售合同C 被審計(jì)單位提供的供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票D 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū) 41 例6答案D 解析 B C均為內(nèi)部證據(jù) 其證明力比作為外部證據(jù)的A D弱 在A D中 A是被審計(jì)單位持有的外部證據(jù) 而D是直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù) 因此選D 例7答案ABD 解析 A為在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù) C屬于為被審計(jì)單位所持有的外部證據(jù) D則為純粹的內(nèi)部證據(jù) 本題的難點(diǎn)在于B 事實(shí)上 既然是合同 應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位與其客戶(hù)共同簽署的 即合同上有雙方的簽字 得到了雙方的認(rèn)可 因此將B視為外部證據(jù)或內(nèi)部證據(jù)均有適當(dāng)理由 筆者傾向于選B 這樣更能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎性 42 第三節(jié)審計(jì)工作底稿 含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃 實(shí)施的審計(jì)程序 獲取的審計(jì)證據(jù) 以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄 作用 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體 具有法律效力 特點(diǎn) 審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程 同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程 43 第三節(jié)審計(jì)工作底稿 一 審計(jì)工作底稿的要素1 被審計(jì)單位名稱(chēng)2 審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)3 審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4 審計(jì)過(guò)程記錄5 審計(jì)結(jié)論6 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明7 索引號(hào)8 編制者姓名及編制日期9 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 復(fù)核范圍10 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng) 44 第三節(jié)審計(jì)工作底稿 二 審計(jì)工作底稿存在的形式紙質(zhì) 電子或其他介質(zhì)形式 三 審計(jì)工作底稿的形成 一 形成審計(jì)工作底稿的總體要求 二 形成審計(jì)工作底稿的具體要求 45 第三節(jié)審計(jì)工作底稿 一 形成審計(jì)工作底稿的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿 應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容 具體地說(shuō) 1 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 2 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù) 3 就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論 46 第三節(jié)審計(jì)工作底稿 有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則 有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士是指對(duì)下列方面有合理了解的人士 1 審計(jì)過(guò)程 2 相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 3 被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境 4 與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題 47 第三節(jié)審計(jì)工作底稿 例題 多選題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容 A 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍B 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)C 確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載 誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏D 就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論 答案 ABD 解析 審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的記錄 核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞 審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論 故選項(xiàng)A B D正確 在選項(xiàng)C中 對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士對(duì)審計(jì)工作底稿的責(zé)任是復(fù)核 48 第三節(jié)審計(jì)工作底稿 例題 多選題 編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論 下列條件中 有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有 A 了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定B 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作C 了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題D 了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程 答案 ACD 解析 本題考查的是對(duì) 有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士 的理