第十一章 財(cái)政稅收法.doc

第十一章 財(cái)政稅收法第一節(jié) 財(cái)政稅收法的一般理論一、財(cái)政與財(cái)政法（一）財(cái)政的本質(zhì)財(cái)政是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配和再分配所形成的一種特殊分配關(guān)系。這種特殊分配關(guān)系，是以國(guó)家為主導(dǎo)的一方的分配關(guān)系，它包括國(guó)家與各級(jí)政府之間的財(cái)政分配關(guān)系。1、國(guó)家分配論2、公共財(cái)政論3、稅收交換論（二）財(cái)政法的概念是指調(diào)整財(cái)政分配和財(cái)政管理活動(dòng)中形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。二、財(cái)政法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系中的地位財(cái)政是宏觀調(diào)控的重要手段，財(cái)政法是重要的宏觀調(diào)控法，是經(jīng)濟(jì)法體系中的一個(gè)重要部門法。三、財(cái)政法的基本內(nèi)容和體系1、財(cái)政法總則它規(guī)定財(cái)政法的宗旨、任務(wù)、基本原則和適用范圍，還規(guī)定財(cái)政法主體的法律地位、財(cái)政管理體制等。2、國(guó)家預(yù)算法3、稅法4、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法目前，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度一般是指政府間轉(zhuǎn)移支付制度。政府間轉(zhuǎn)移支付，它是指各級(jí)政府之間財(cái)政資金的相互轉(zhuǎn)移或財(cái)政資金在各級(jí)政府之間的再分配。5、國(guó)有資產(chǎn)管理法國(guó)家通過(guò)行使國(guó)有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)，參與國(guó)有企業(yè)純收入的分配，這是財(cái)政的基本職能之一。6、財(cái)政監(jiān)督法上述基本內(nèi)容在財(cái)政法基本原則的指導(dǎo)下，構(gòu)成我國(guó)社會(huì)主義財(cái)政法的有機(jī)體系。第二節(jié) 預(yù)算法一、預(yù)算和預(yù)算法的概念預(yù)算是經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的國(guó)家各級(jí)人民政府和實(shí)行預(yù)算管理的各部門、各單位一定期間的財(cái)政或財(cái)政收支計(jì)劃。分為國(guó)家預(yù)算和單位預(yù)算。國(guó)家預(yù)算是國(guó)家基本的財(cái)政收支計(jì)劃，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的重要組成部分。國(guó)家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。單位預(yù)算是指實(shí)行預(yù)算管理的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、全民所有制事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和全民所有制的企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與預(yù)算有關(guān)的部分。預(yù)算法是調(diào)整國(guó)家在預(yù)算資金的籌集和取得、分配和使用、管理和監(jiān)督等過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。二、預(yù)算管理職權(quán)、收支范圍與預(yù)算編制1、預(yù)算管理職權(quán)根據(jù)預(yù)算法的規(guī)定，中央政府預(yù)算由全國(guó)人民代表大會(huì)審批，地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)人民代表大會(huì)審批。2、法定預(yù)算收支范圍預(yù)算收入包括：（1）稅收收入；（2）依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)收益；（3）專項(xiàng)收入；（4）其他收入。預(yù)算支出包括：（1）經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出；（3）國(guó)家管理費(fèi)用支出；（4）國(guó)防支出；（5）各項(xiàng)補(bǔ)貼支出；（6）其他支出。但是，中央預(yù)算與地方預(yù)算有關(guān)收入和支出項(xiàng)目的劃分、地方向中央上繳收入、中央對(duì)地方返還或者給予補(bǔ)助的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。3、預(yù)算編制我國(guó)政府預(yù)算按照復(fù)式預(yù)算編制。（1）量入為出、收支平衡原則；（2）真實(shí)性原則；（3）合理性原則。三、預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整與決算1、預(yù)算的執(zhí)行2、預(yù)算調(diào)整3、決算四、對(duì)預(yù)算、決算的監(jiān)督和法律責(zé)任1、預(yù)算決算監(jiān)督：事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督2、預(yù)算法律責(zé)任第三節(jié) 稅法的一般原理一、稅收與稅法的概念（一）稅收的概念及特征所謂稅收，是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)和特定行為所實(shí)施的強(qiáng)制、非罰和不直接償還的國(guó)家征收行為，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。其特征表現(xiàn)在：1、稅收的目的為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的各種職能，包括財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能等的實(shí)現(xiàn)一刻都離不開(kāi)賦稅的支持。2、稅收的政治前提和法律依據(jù)國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力和憲法、法律、行政法規(guī)。3、稅收主體（1）征稅主體：國(guó)家授權(quán)的專門機(jī)關(guān)，一般為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。（2）納稅主體居民所謂居民，從稅法的角度而言，是指在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家中，由該國(guó)稅法確定的住所、居所、居住期、管理機(jī)構(gòu)或主要辦事處所在地等為標(biāo)準(zhǔn)的，在該國(guó)負(fù)有無(wú)限繳納義務(wù)的人。非居民作為有限納稅義務(wù)人，僅對(duì)其來(lái)源于該國(guó)所得征稅。4、稅收的形式特征“三屬性”：強(qiáng)制、無(wú)償和固定強(qiáng)制性和固定性是“基于法律規(guī)定”，無(wú)償性體現(xiàn)“不直接償還”。5、稅收不具有懲罰性（二）稅法的概念是由國(guó)家制定、認(rèn)可的，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)。在稅收過(guò)程中形成的社會(huì)關(guān)系，主要包括稅收分配關(guān)系和征納程序關(guān)系，這是稅法調(diào)整的對(duì)象。 實(shí)體稅法：指規(guī)定國(guó)家征稅和納稅人納稅的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。 程序稅法：指規(guī)定稅務(wù)管理、征稅和納稅程序方面的法律規(guī)范的總稱。二、稅法的構(gòu)成要素（一）稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素1、稅收征納主體：征稅機(jī)關(guān)&納稅主體2、征稅對(duì)象3、稅率（1）比例稅率比例稅率，即對(duì)統(tǒng)一征稅對(duì)象或同一稅目，不論其數(shù)額大小，都實(shí)行統(tǒng)一比例的稅率。（2）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，即按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。全額累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額分為若干等級(jí)并確定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象的等級(jí)達(dá)到哪一級(jí)，就按哪一級(jí)的稅率征稅的稅率。超額累進(jìn)稅率，是將征稅對(duì)象的不同等級(jí)部分同時(shí)適用相應(yīng)的稅率，每一次計(jì)算僅以征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分作為計(jì)算基數(shù)，然后將計(jì)算結(jié)果相加得出應(yīng)納稅款數(shù)額的稅率。是對(duì)納稅人的全部利潤(rùn)，按不同的銷售利潤(rùn)率劃分為若干等級(jí)，分別適用不同的稅率計(jì)算征收的一種累進(jìn)稅率。（3）定額稅率定額稅率，也稱固定稅率，是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式。（二）稅收程序法的構(gòu)成要素1、納稅期限2、納稅地點(diǎn)3、納稅環(huán)節(jié)4、稅務(wù)爭(zhēng)議5、罰則三、納稅人的權(quán)利我國(guó)新修訂的稅收征管法重視對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，規(guī)定了納稅人的權(quán)利。其主要權(quán)利有：1、依法請(qǐng)求減免稅的權(quán)利；2、請(qǐng)求退回多征稅款的權(quán)利；3、提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利；4、征稅機(jī)關(guān)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時(shí)，依法請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利。5、向征稅機(jī)關(guān)查詢有關(guān)納稅事項(xiàng)和資料的權(quán)利等。四、我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種（一）流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務(wù)服務(wù)為征稅對(duì)象，就其商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額征稅的一類稅種。商品流轉(zhuǎn)額是指商品交換的金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。1、增值稅是指以商品流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。征稅對(duì)象為在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的個(gè)人或單位，分17%、13%和零稅率三檔稅率。2、消費(fèi)稅是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種稅。征稅對(duì)象多為煙、酒等高檔消費(fèi)品。其多為比例稅率，稅率范圍從3%45%不等。3、營(yíng)業(yè)稅是指以營(yíng)業(yè)單位或個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)所得為征稅對(duì)象的一種稅。本稅為比例稅率，稅率范圍從3%20%不等。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)不包括在內(nèi)。單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。（二）所得稅1、企業(yè)所得稅是指對(duì)內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（1）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。2、個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的一種稅。五、稅收征管法（一）稅收征管法概述1、本法調(diào)整范圍（1）調(diào)整情形：由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收。（2）非本法調(diào)整情形：稅收征管法第90條規(guī)定，“耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院另行制定。關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?、稅收立法權(quán)限我國(guó)稅收立法權(quán)限在于全國(guó)人大及其常委會(huì)，經(jīng)法律正式授權(quán)國(guó)務(wù)院可以制定稅收行政法規(guī)。除法律、行政法規(guī)外，其他規(guī)范性文件均不得就稅收的開(kāi)、停征以及減、免、退、補(bǔ)稅收等事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定。3、征收關(guān)系主體（1）征稅機(jī)關(guān)（2）征稅相對(duì)人：納稅人、扣繳義務(wù)人法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（二）稅務(wù)管理1、稅務(wù)登記（1）稅務(wù)登記主體包括企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）。（2）稅務(wù)登記時(shí)間從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（3）稅務(wù)登記審批時(shí)間稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核完畢，并給審核合格者發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。（4）稅務(wù)登記變更、注銷程序納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。2、賬簿、憑證管理3、納稅延期申報(bào)或繳納（1）納稅延期申報(bào)：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、帶代收代繳報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。這里的不能是客觀不能。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。注意：納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。（2）納稅延期繳納：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)