我國會計年度制度對會計師事務(wù)所的影響及改進建議.doc

我國會計年度制度對會計師事務(wù)所的影響及改進建議 摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟進改革的進一步深化，現(xiàn)行會計年度存在的弊端已越發(fā)凸顯。本文對我國與世界多國的會計年度進行了比較分析，認為我國現(xiàn)行統(tǒng)一會計年度模式將對企業(yè)、債權(quán)人、投資者等多類市場主體帶來不利影響，并著重探討了對會計師事務(wù)所帶來的不利影響，同時提出了改進建議。 關(guān)鍵詞：會計年度；會計師事務(wù)所；集中審計；錯時審計 一、世界各國會計年度制度概覽 會計年度是以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映核算單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量信息的時間界限。會計年度是基于會計分期假設(shè)的人為劃分，主要有公歷年度、預(yù)算年度、營業(yè)年度等劃分標(biāo)準(zhǔn)，無論其起訖日期如何界定，會計年度的期間長度必須相等。 會計年度的劃分因各國政治、地理、氣候、歷史、習(xí)慣的不同而不同。目前，世界各國會計年度的劃分主要有以下類型：（1）歷年制（1月1日-12月31日），如中國、俄羅斯、德國、西班牙、等；（2）11月制（11月1日-10月31日），如阿根廷；（3）十月制（10月1日-9月30日），如美國、古巴、泰國；（4）七月制（7月1日-6月30日），如中國臺灣、菲律賓等；（5）四月制（4月1日-3月31日），如中國香港、英國、日本等。還有一些國家選擇特殊時間區(qū)間來劃分，如伊朗以3月21至次年3月20日為一個會計年度。出于歷史習(xí)慣等原因，世界各國以采用歷年制居多。 雖然各國政府大都規(guī)定了自己國家會計年度的起訖日期，但并沒有強制要求公司或企業(yè)選擇會計年度起訖日期時必須與國家規(guī)定一致，而是允許企業(yè)根據(jù)實際經(jīng)營周期靈活選擇。如“國際會計準(zhǔn)則（IAS）第1號”財務(wù)報告陳述與披露（Presentation of Financial Statements）中沒有對企業(yè)會計年度的起訖日期作任何規(guī)定，只是要求企業(yè)在會計年度結(jié)束后6個月內(nèi)向其股東披露年度財務(wù)報告，且允許企業(yè)選擇的會計年度不等于一年。美國“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”（Financial Accounting Standard Board， FASB）在其財務(wù)概念、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告及解釋中，也并沒有對企業(yè)會計年度起訖日期作出任何規(guī)定。英國、加拿大、澳大利亞、印度、中國香港等多國（或地區(qū)）的相關(guān)財務(wù)會計準(zhǔn)則中亦沒有對企業(yè)會計年度起訖日期作任何規(guī)定。 二、我國會計年度制度基本情況 我國在企業(yè)會計年度規(guī)定上保持了全國統(tǒng)一口徑，采取了與財政、稅務(wù)、預(yù)算、計劃、統(tǒng)計等一致的會計年度起訖日期。新修訂的會計法中，第十一條規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”。我國現(xiàn)行會計年度模式之所以采取與世界各國不同的法定會計年度，主要原因是我國現(xiàn)行的會計年度模式還是延續(xù)的計劃經(jīng)濟管理模式下的會計年度。但是，現(xiàn)行的會計年度已經(jīng)越來越不適應(yīng)我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟，尤其是十八大提出繼續(xù)堅持社會主義市場經(jīng)濟改革開放，可以預(yù)估我國市場經(jīng)濟將進一步深化，資本市場將進一步迅速發(fā)展，采用統(tǒng)一的會計年度的弊端無疑更為凸顯，特別是會給會計信息呈報者、注冊會計師、債權(quán)人、投資者、監(jiān)管機構(gòu)等帶來諸多不利影響。本文重點探討了我國現(xiàn)行會計年度制度對會計師事務(wù)所及注冊會計師產(chǎn)生的不利影響。 三、現(xiàn)行會計年度制度對會計師事務(wù)所的影響 （一）降低了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。我國證券法規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)向證監(jiān)會報送年度報告并予以公告。這一規(guī)定就要求注冊會計師必須在4月30日前完成本該在一年內(nèi)完成的年報審計工作，工作量高度集中，時間緊，任務(wù)重，審計資源分配不足，一定程度降低了審計質(zhì)量。馬賢明、鄧傳洲（2005 年）在關(guān)于會計年度的調(diào)查中指出，“90.79%的反饋者認為，企業(yè)集中在14 月報送年報將會對審計質(zhì)量造成影響。63.16%的反饋者很贊同年報集中審計將帶來人員安排的問題，即同時審計多家公司，審計小組成員安排很難達到最優(yōu)。顯然，集中審計對審計質(zhì)量有著顯著的影響。 （二）提高了會計師事務(wù)所的審計收費。審計收費會受事務(wù)所營運成本及市場供求關(guān)系影響。集中審計忙季人員緊缺，淡季資源閑置，導(dǎo)致會計事務(wù)所難以做到審計資源的均衡配置，增加了會計事務(wù)所的營運成本，為了維持現(xiàn)有的利潤率，事務(wù)所可能通過提高審計收費來彌補；同時集中審計導(dǎo)致1-4月審計需求旺盛，審計供給不足，即使有新的業(yè)務(wù)拓展機會事務(wù)所也不得不考慮人員安排問題，或者放棄新業(yè)務(wù)或者收取更高的審計費用。 （三）加大了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。我國現(xiàn)行的會計年度模式，容易將企業(yè)營業(yè)周期人為地分開，降低會計信息質(zhì)量，給企業(yè)盈余操縱提供機會，從而加大注冊會計師的審計風(fēng)險。由于我國春節(jié)習(xí)俗，多類企業(yè)年底是銷售旺季，企業(yè)（尤其上市公司）為完成盈余管理目標(biāo)會選擇在期末大量發(fā)貨。當(dāng)企業(yè)期末出貨流程及原始憑證均合規(guī)情況下，注冊會計師并不容易獲得其他有效證據(jù)證明在本期確認的收入屬于跨期收入，往往基于旺季的合理解釋及流程、原始單據(jù)合規(guī)的證據(jù)判定期末大量出貨滿足本期確認收入的條件；而當(dāng)企業(yè)期末出貨流程及原始憑證存在瑕疵情況下（如發(fā)票日期、裝運單日期跨期等），注冊會計師往往判定期末存在瑕疵的出貨不滿足本期收入確認條件。依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，期末存在瑕疵的存貨出庫（如裝運單日期跨期等）有可能是非主觀原因引起，實質(zhì)上是企業(yè)能夠在本營業(yè)周期實現(xiàn)的收入，反之亦然。 （四）影響會計師事務(wù)所審計報告披露的及時性。集中披露會導(dǎo)致會計信息呈報者年底工作任務(wù)繁重，加之春節(jié)法定假期等因素，造成企業(yè)（尤其年底是旺季企業(yè)）結(jié)賬日延后，會計師事務(wù)所實際審計時間根本不足四個月，相應(yīng)的審計報告披露時間不得不延