審計學總復習題+答案

總復習題總復習題 一 問答題 一 問答題 1 1 資料 資料 中天恒信會計師事務(wù)所承辦了隆科電子股份有限公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 隆科電子股份 有限公司的小股東代表律師以隆科電子股份有限公司財務(wù)報表審計工作存在重大過失 導致其發(fā) 生重大投資損失為由 向法院提起訴訟 要求中天恒信會計師事務(wù)所承擔民事賠償責任 要求 要求 中天恒信會計師事務(wù)所聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時提出以下問題 請代為回答 1 在什么情況下 注冊會計師可能被認為免于承擔民事責任 2 在什么情況下 注冊會計師可能對第三方承擔法律責任 3 針對第三方的訴訟 注冊會計師應(yīng)當如何為自已抗辯 2 資料 資料 中天恒信會計師事務(wù)所承接了湖北遠達公司 2004 年度會計報表審計業(yè)務(wù) 委派了注冊 會計師李某 劉某進行審計 注冊會計師李某 劉某對應(yīng)收賬款審計時采用了肯定式函證程序 并對回函結(jié)果進行匯總 其中 債務(wù)人 A 未提供回函 債務(wù)人 B 和債務(wù)人 C 回函結(jié)果與被審計單 位會計記錄不一致 要求回答 要求回答 1 注冊會計師李某 劉某針對債務(wù)人 A 未回函情況應(yīng)采取措施 2 債務(wù)人 B 和債務(wù)人 C 回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能是哪些 3 注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序 3 3 某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時 分別設(shè)計了以下兩種情況 以幫助決定可接受 的檢查風險水平 風險類別情況一情況二 期望審計風險 4 2 評估的重大錯報風險 40 20 可接受的檢查風險水平 請問 1 上述兩種情況下的檢查風險水平分別是多少 2 哪種情況下注冊會計師需要獲取更多的審計證據(jù) 為什么 4 請簡要說明會計師事務(wù)所在財務(wù)報表審計和驗資業(yè)務(wù)中的免責情形 5 甲公司系 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶 2013 年 1 月 雙方續(xù)簽甲公司 2012 年的財務(wù)報 表審計業(yè)務(wù)約定書 A 注冊會計師為該審計業(yè)務(wù)的項目合伙人 假定存在以下事項 1 由于 A 注冊會計師在投資理財方面具有專長 甲公司特將其大筆閑置資金及其他金融資產(chǎn)交 由 A 注冊會計師來管理 同時按該資產(chǎn)的收益情況來向 A 注冊會計師支付報酬 2 ABC 會計師事務(wù)所與甲公司達成協(xié)議 協(xié)議銷售甲公司發(fā)行的債券 3 甲公司為了酬謝 ABC 會計師事務(wù)所對其債券上市所提供的幫助 提出審計業(yè)務(wù)完成后請該所 所有人員到夏威夷度假 一切費用由甲公司承擔 4 甲公司由于財務(wù)人員緊張 與 ABC 事務(wù)所協(xié)商抽調(diào) C 注冊會計師根據(jù)甲公司提供的 2012 年 的實際經(jīng)營情況來協(xié)助甲公司履行 2012 年度的企業(yè)所得稅申報義務(wù) 5 項目組成員 D 注冊會計師持有甲公司的債券 100 萬元 事務(wù)所為了降低不利影響 安排其負 責固定資產(chǎn)的審計工作 要求 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范 逐項指出上述事項 1 至 5 是否對職業(yè)道德產(chǎn)生 不利影響 并簡要說明理由 6 ABC 會計師事務(wù)所承接甲銀行 2013 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 雙方已于 2013 年年底簽訂了審計 業(yè)務(wù)約定書 ABC 會計師事務(wù)所指派 A 和 B 注冊會計師為該項業(yè)務(wù)的項目合伙人 假定 ABC 事 務(wù)所及其審計項目組成員與甲銀行之間存在以下情況 1 甲銀行要求以審計后的凈資產(chǎn)的 1 作為本年度的審計費用 ABC 會計師事務(wù)所同意甲銀行的 要求 并與其簽訂了業(yè)務(wù)約定書 2 A 注冊會計師通過購買共同基金而持有甲銀行的股票 100 股 市值約 600 元 由于數(shù)額較小 A 注冊會計師未出售所持有的股票 也未予回避 3 項目組成員 D 注冊會計師的妻子自 2013 年起一直擔任甲銀行的統(tǒng)計員 4 項目組成員 C 注冊會計師參與了甲銀行現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計 事務(wù)所安排 C 注冊會計 師測試該計算機信息系統(tǒng) 5 ABC 會計師事務(wù)所與甲銀行信貸部門合作 由信貸部門指定 ABC 會計師事務(wù)所為貸款客戶審 計的指定事務(wù)所 在審計工作結(jié)束前 由信貸部門實施外部項目質(zhì)量控制復核 審計收費由雙方 各按 50 的比例分配 要求 分別指出事項 1 至 5 是否對獨立性產(chǎn)生不利影響 并簡要說明理由 7 某事務(wù)所接受 A 公司委托對 A 公司財務(wù)報表進行審計 注冊會計師通過相關(guān)認定確定應(yīng)收賬款 項目的具體審計目標 并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn) 相關(guān)認定具體審計目標審計程序 公司對應(yīng)收賬款擁有所有權(quán) 記錄的應(yīng)收賬款確實存在 存在的應(yīng)收賬款均已經(jīng)記錄 應(yīng)收賬款壞賬準備計提充分 相關(guān)認定 完整性 存在 權(quán)利和義務(wù) 計價和分攤 審計程序 1 檢查現(xiàn)行銷售價目表 2 函證應(yīng)收賬款 3 以應(yīng)收賬款明細賬為起點追查到銷售發(fā)票 4 檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析表 5 詢問生產(chǎn)員工有關(guān)生產(chǎn)情況 6 以原始憑證為起點追查到應(yīng)收賬款的相關(guān)會計記錄 7 檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函 會議紀要 借款協(xié)議和其他文件 確定應(yīng)收賬款 是否已經(jīng)被質(zhì)押或出售 8 甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶 A 注冊會計師是甲公司 2012 年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 的項目合伙人 在了解甲公司及其環(huán)境時 A 注冊會計師注意到以下情況 1 在 2011 年度實現(xiàn)銷售收入增長 10 的基礎(chǔ)上 甲公司董事會確定的 2012 年銷售收入增長目 標為 20 甲公司管理層實行年薪制 總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動 甲公司所在 行業(yè) 2012 年的銷售增長率為 10 2 甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸 2012 年由于地中海沿岸政局不穩(wěn) 國家間經(jīng)濟 領(lǐng) 土糾紛不斷 甲公司原材料供應(yīng)經(jīng)常中斷 原材料供應(yīng)商多次提高原材料價格 3 2012 年 1 月 甲公司開始實行會計電算化 為了盡快適應(yīng)高度電算化環(huán)境 財務(wù)部門分期 分批對財務(wù)人員進行了業(yè)務(wù)培訓 4 自 2012 年 10 月起 甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定 交貨地點交客戶簽收 5 為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭 甲公司于 2012 年 6 月推出了新產(chǎn)品 但是 甲公司競爭對手乙公司已于 2012 年初推出類似新產(chǎn)品 市場銷售良好 同時 乙公司宣布將于 2013 年 2 月推出新一代產(chǎn)品 6 甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響 但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī) 定 以前并未對此作出回應(yīng) 為改善與周圍居民的關(guān)系 甲公司董事會于 2012 年 12 月 20 日決定 對居民給予總額為 500 萬元的一次性補償 并制定了具體的補償方案 2012 年 12 月 25 日 甲公 司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案 要求 單獨考慮上述情形 指出上述事項是否可能表明甲公司 2012 年財務(wù)報表存在重大錯報風險 如果 存在 請指出重大錯報風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次 并簡要說明理由 如果認為是認定 層 請指明涉及財務(wù)報表的哪個項目的哪項認定 9 簡要闡述注冊會計師增加審計程序的不可預見性的方法并舉例說明 10 注冊會計師在審計甲公司 2012 年度財務(wù)報表 發(fā)現(xiàn)下列持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事宜 1 認為甲公司在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn) 生重大疑慮的事項 甲公司財務(wù)報表已充分披露該事項 2 認為甲公司在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn) 生重大疑慮的事項 甲公司財務(wù)報表沒有披露該事項 3 如果認為甲公司不能持續(xù)經(jīng)營 甲公司報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 4 如果認為甲公司不能持續(xù)經(jīng)營 報表按其他編制基礎(chǔ)編制 5 管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估 6 管理層對持續(xù)經(jīng)營評估期間未能涵蓋自財務(wù)報表日起十二個月 假設(shè)分別存在上述事項 請分別回答注冊會計師應(yīng)當考慮出具的審計意見類型 11 簡述通常情形下 導致注冊會計師發(fā)表保留 否定和無法表示意見的情形 1212 期后事項按注冊會計師責任的不同可以劃分幾種類型 每一類型注冊會計師的審計責任分別 是什么 13 抽樣風險在控制測試和細節(jié)測試中有哪些類型 它們分別對審計效率和效果的影響怎樣 14 審計報告的類型有哪些 15 特別風險的涵義及特別風險事項有哪些 16 基于責任方認定的鑒證業(yè)務(wù)和直接報告的鑒證業(yè)務(wù)的涵義分別是什么 兩者的區(qū)別有哪些 17 在財務(wù)報表審計中 管理層和治理層的責任及注冊會計師的責任分別是什么 兩種責任之間 的關(guān)系如何 18 函證的內(nèi)容及范圍包括哪些 19 談?wù)劷?jīng)營失敗 審計失敗 審計風險的區(qū)別與聯(lián)系 20 請談?wù)剬徲嫻逃邢拗频睦斫?21 針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施主要有哪些 二 綜合題 二 綜合題 1 資料 資料 乙會計師事物所注冊會計師張一和趙二對 A 公司 2008 年度會計報表進行審計 A 公司 未經(jīng)審計的會計報表中部分資料如下 項目 金額 萬元 2008 年度主營業(yè)務(wù)收入 360 000 2008 年度主營業(yè)務(wù)成本 300 000 2008 年度利潤總額 5 400 2008 年度凈利潤 3 618 2008 年 12 月 31 日資產(chǎn)總額 270 000 2008 年 12 月 31 日股東權(quán)益 132 000 張一和趙二于 2009 年 3 月 6 日完成了審計報告的編寫工作 按審計業(yè)務(wù)約定書的要求 A 公 司于 3 月 15 日批準簽發(fā)了財務(wù)報表 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項 A 公司的重要經(jīng)銷商甲公司 因 2008 年其董事長去世導致股權(quán)糾紛 于 2009 年 1 月 15 日 宣告倒閉 正進行清算 2008 年底應(yīng)收甲公司賬款 300 萬元 已提壞賬準備 6 萬元 對此 A 公 司不愿在 2008 年度會計報表中作任何表達 A 公司為 B 公司向銀行借款 7000 萬元提供擔保 2008 年 11 月 B 公司因經(jīng)營嚴重虧損 進行破產(chǎn)清算 無力償還已到期的該筆銀行借款 銀行因此向法院起訴 要求 A 公司承擔擔保連 帶責任 支付借款本息 8000 萬元 2009 年 2 月 10 日 法院終審判決銀行勝訴 并于 2 月 25 日 執(zhí)行完畢 A 公司拒絕在 2008 年度會計報表中作出相應(yīng)處理 2009 年 1 月 A 公司發(fā)生火災 損失達 3000 萬元 公司已就此事項在會計報表附注中作出 了披露 A 公司 2008 年底所持短期有價證券計 5500 萬元 2007 年 1 月后股市大漲 若出售可 獲利 3 倍之多 要求 要求 如果以資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 股東權(quán)益 主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ) 采用固定比 率法 并假定資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 0 5 1 0 5 和 5 請代注冊會計師計算確定 A 公司 2006 年度會計報表層次的重要性水平 并簡要說明理由 如果 A 公司對上述事項不考慮重要性水平 請完成下列表格 事項調(diào)整分錄審計意見類型說明段的位置 1 2 3 4 如果 A 公司同意接受注冊會計師對事項 1 和 2 的建議 但不同意對其他事項的建議 請 代注冊會計師張一 趙二起草審計報告中除管理層責任和注冊會計師責任以外的內(nèi)容 2 北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪 李民已于2007年3月10日完成 ABC 股份有限公司 2006年度會計報表審計工作 現(xiàn)正草擬審計報告 按審計業(yè)務(wù)約定書的要求 審計報告應(yīng)于2007 年3月25日遞交 在復核審計工作底稿時 王豪 李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況 1 審計工作底稿顯示 2006年度損益表重要性水平為80萬元 2006年12月31日的資產(chǎn)負債 表重要性水平為95萬元 2 2007年3月5日 北京市高級人民法院最終裁定 2007年2月 ABC股份公司被控告侵權(quán) 應(yīng)賠 償XYZ股份有限公司125萬元 3 在2006年12月31日對A產(chǎn)品進行監(jiān)盤時 發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 1000 件 A產(chǎn)品單位成本 870 元 但 ABC股份有限公司未做調(diào)整 要求 1 針對上述第 1 種情況 王豪 李民應(yīng)選擇的重要性水平為多少 為什么 2 試簡述王豪 李民在 2007 年3月25日前對期后事項負有哪些責任 并針對上述第 2 種 情況 應(yīng)對 ABC 股份公司提出何種建議 3 針對上述第 3 種情況 王豪 李民應(yīng)提出何種處理建議 若需提出調(diào)整建議 應(yīng)列示調(diào)整 分錄 4 如果假定ABC股份公司均未接受注冊會計師的建議 請代王豪 李民編審計報告的說明段 和意見段 3 A 注冊會計師作為 ABC 會計師事務(wù)所審計項目負責人 在審計以下單位 2009 年度財務(wù)報表時 分別遇到以下情況 1 甲公司擁有一項長期股權(quán)投資 賬面價值 500 萬元 持股比例 30 2009 年 12 月 31 日 甲公司與 K 公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議 擬以 350 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資 已收到價款 300 萬元 但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù) 甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由 不再計減 值準備 假設(shè)不考慮預計未來現(xiàn)金流量 2 乙公司于 2008 年 5 月為 L 公司 1 年期銀行借款 1000 萬元提供擔保 因 L 公司不能及時 償還 銀行于 2009 年 11 月向法院提起訴訟 要求乙公司承擔連帶清償責任 2009 年 12 月 31 日 乙公司在咨詢律師后 根據(jù) L 公司的財務(wù)狀況 計提了 500 萬元的預計負債 對上述預計負債 乙公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當披露 截止審計工作完成日 法院未對該項訴訟做出判決 3 丙公司于 2009 年末更換了大股東 并成立了新的董事會 繼任法定代表人以剛上任不 了解以前年度情況為由 拒絕簽署 2009 年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書 原法定代表人以 不再繼續(xù)履行職責為由 也拒絕簽署 2009 年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書 要求 假定上述情況對各被審計單位 2009 年度財務(wù)報表的影響都是重要的 且各被審計單位 均拒絕接受 A 注冊會計師提出的審計處理建議 如有 在不考慮其他因素影響的前提下 請分別 針對上述 3 種情況 判斷 A 注冊會計師應(yīng)對 2009 年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告 并簡要 說明理由 4 注冊會計師通常依據(jù)各類交易 賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標 根據(jù)審計目標設(shè)計 審計程序 以下給出了采購交易的審計目標 并列舉了部分實質(zhì)性程序 1 審計目標 A 所記錄的采購交易已發(fā)生 且與被審計單位有關(guān) B 所有應(yīng)當記錄的采購交易均已記錄 C 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 D 采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶 E 采購交易已記錄于正確的會計期間 2 實質(zhì)性程序 F 將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票 驗收單和其他證明文件比較 G 根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容 比較會計科目表上的分類 H 從購貨發(fā)票追查至采購明細賬 I 從驗收單追查至采購明細賬 J 將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較 K 檢查購貨發(fā)票 驗收單 訂貨單和請購單的合理性和真實性 L 追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄 要求 請根據(jù)題中給出的審計目標 指出對應(yīng)的相關(guān)認定 針對每一審計目標 選擇相應(yīng)的 實質(zhì)性程序 一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標 每一審計目標可能選擇一項或多項 實質(zhì)性程序 請將財務(wù)報表相關(guān)認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入給定的表格中 相關(guān)認定 審計目標 實質(zhì)性程序 所記錄的采購交易已發(fā)生 且與被審計單位有關(guān) 所有應(yīng)當記錄的采購交易均已記錄 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶 采購交易已記錄于正確的會計期間 5 W 會計師事務(wù)所承接了常年審計客戶 A 股份有限公司 以下簡稱 A 公司 的 2012 年度財務(wù)報 表審計業(yè)務(wù) 甲和乙注冊會計師負責 A 公司 2012 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 確定的財務(wù)報表整體層 面重要性水平為 100 萬元 實際執(zhí)行的財務(wù)報表層次的重要性水平為 75 萬元 A 公司審計后的 2012 年度財務(wù)報告于 2013 年 4 月 1 日經(jīng) A 公司董事會批準 W 會計師事務(wù)所也于 4 月 1 日出具審 計報告 A 公司 4 月 15 日報出財務(wù)報告和審計報告 其他相關(guān)資料如下 資料一 A 公司未經(jīng)審計的 2012 年度財務(wù)報表項目的年末余額或年度發(fā)生額如下 金額單位 人民幣萬元 項目2012 年度 資產(chǎn)總額 8 000 營業(yè)收入 10 000 利潤總額 1 000 凈利潤 750 資料二 在對 A 公司的審計過程中 甲和乙注冊會計師在審計工作底稿中記錄的部分事項如下 1 A 公司采用備抵法核算壞賬 期末按應(yīng)收款項的 10 計提壞賬準備 2012 年 12 月 31 日未經(jīng) 審計的資產(chǎn)負債中反映的應(yīng)收賬款項目為 2 500 萬元 其他應(yīng)收款項目為 500 萬元 壞賬準備項 目為貸方余額 250 萬元 均為應(yīng)收賬款計提的壞賬準備 應(yīng)收賬款項目的明細組成如下 明細余額 萬元 應(yīng)收賬款 恒安公司 1000 應(yīng)收賬款 夢琪公司 100 應(yīng)收賬款 彭凱公司 1000 應(yīng)收賬款 永達公司 500 應(yīng)收賬款 新昌公司 100 合計 2500 2 2012 年 9 月 30 日 A 公司應(yīng)收 B 公司賬款余額為 150 萬元 已提壞賬準備 20 萬元 因乙公 司發(fā)生財務(wù)困難 雙方進行債務(wù)重組 2012 年 10 月 10 日 B 公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù) 該批產(chǎn) 品不含稅公允價值為 100 萬元 增值稅稅額為 17 萬元 A 公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保 險費 2 萬元 A 公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算 A 公司相關(guān)會計處理如下 借記 庫存商品 115 萬元 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 17 萬元 壞賬準備 20 萬元 貸記 應(yīng)收 賬款 150 萬元 銀行存款 2 萬元 3 A 公司 2011 年 12 月申請某國家級研發(fā)補貼 申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下 本公司于 2011 年 1 月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目 預計總投資 3600 萬元 為期 3 年 已投入資金 1200 萬元 項 目還需新增投資 2400 萬 其中 購置固定資產(chǎn) 800 萬元 場地租賃費 400 萬元 人員費 1000 萬 元 市場營銷費 200 萬元 計劃自籌資金 1200 萬元 申請財政撥款 1200 萬元 2012 年 1 月 1 日 主管部門批準了 A 公司的申報 簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定 批準 A 公司補貼申請 共補貼款項 1200 萬元 分兩次撥付 合同簽訂日撥付 600 萬元 結(jié)項驗收時支付 600 萬元 如果不通過驗收 則不支付第二筆款項 2012 年 1 月 1 日 實際收到撥款 600 萬元 A 公司的賬務(wù)處理如下 借記 銀行存款 600 萬元 貸記 營業(yè)外收入 600 萬元 4 2011 年 4 月 1 日 A 公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同 該合同為固定造價合同 合 同金額為 4000 萬元 工程自 2011 年 5 月開工 預計 2013 年 3 月完工 A 公司 2011 年實際發(fā)生 成本 1080 萬元 結(jié)算合同價款 900 萬元 至 2012 年 12 月 31 日止累計實際發(fā)生成本 3400 萬元 結(jié)算合同價款 1500 萬元 A 公司簽訂合同時預計合同總成本為 3600 萬元 因工人工資調(diào)整及材 料價格上漲等原因 2012 年年末預計合同總成本為 4250 萬元 2012 年 12 月 31 日 A 公司賬務(wù)處 理如下 借記 主營業(yè)務(wù)成本 2320 萬元 貸記 主營業(yè)務(wù)收入 2000 萬元 工程施工 合 同毛利 320 萬元 5 2012 年1 月 A 公司為子公司向銀行借款4000 萬元提供信用擔保 2005 年12 月 因子公司 未能償還到期債務(wù) 銀行向法院起訴 要求 A 公司承擔連帶責任 支付借款本息 4240 萬元 2013 年1 月20 日 法院終審判決銀行勝訴 并于 2013 年1 月25 日執(zhí)行完畢 考慮到子公司已宣告破產(chǎn)清算 無法向其追償債務(wù) A 公司在2012 年度做了如下會計處理 借記 營業(yè)外支出 4240 萬元 貸記 預 計負債 4240 萬元 這一事項使得A 公司2012 年末的營運資金和2013 年1 月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額均出現(xiàn)負數(shù) 針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項 A 公司提出了擬采取的 改善措施 甲和乙注冊會計師實施了必要的審計程序 認為 A 公司編制2012 年度財務(wù)報表所依據(jù)的持 續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的 但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性 要求 1 在資料一的基礎(chǔ)上 如果不考慮審計重要性水平 針對資料二中事項 1 至事項 5 請分別回答 甲和乙注冊會計師是否需要提出審計處理建議 若需提出審計調(diào)整建議 請直接列示審計調(diào)整分錄 審 計調(diào)整分錄均不考慮對A 公司2012 年度的企業(yè)所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響 下同 2 在資料一的基礎(chǔ)上 如果考慮審計重要性水平 假定 A 公司分別只存在資料二的5 個事項中的1 個事項 A 公司拒絕接受甲和乙注冊會計師提出的審計處理建議 如果有 在不考慮其它條件的前提下 請指出甲和乙注冊會計師應(yīng)當針對該 5 個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告 3 在資料一的基礎(chǔ)上 如果考慮審計重要性水平 假定 A 公司只存在資料二中的事項 5 并且接 受甲和乙注冊會計師對事項 5 提出的審計處理建議 如果有 在不考慮其它條件的前提下 請指出 甲和乙注冊會計師應(yīng)當出具何種意見類型的審計報告 并請代為續(xù)編以下審計報告 審計報告審計報告 A 股份有限公司全體股東 引言段略 一 對財務(wù)報表出具的審計報告 一 管理層對財務(wù)報表的責任 略 二 注冊會計師的責任 略 二 按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項 略 W 會計師事務(wù)所 蓋章 中國注冊會計師 甲 簽名并蓋章 中國注冊會計師 乙 簽名并蓋章 中國 市 二 一三年 月 日 6 注冊會計師宋錚和龔旭負責審計甲公司 2012 年度財務(wù)報表 審計報告日為 2013 年 3 月 15 日 財務(wù)報表公布日為 3 月 20 日 甲公司 2012 年度未審財務(wù)報表的利潤為 100 萬元 在實施審計的 過程中 假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下事項 1 2011 年 11 月 20 日 建設(shè)銀行批準甲公司信用貸款 2 000 萬元 期限為 1 年 年利率為 7 2 2012 年 11 月 20 日借款到期 甲公司有償債能力 但因與建行之間存在其他經(jīng)濟糾紛 未 能按時歸還建行貸款 建行遂與甲公司協(xié)商 沒有達成協(xié)議 2012 年 12 月 25 日建行向法院提出 起訴 截至 2012 年 12 月 31 日 法院尚未判定 律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為 22 萬元 其中訴訟費為 3 萬元 甲公司的會計處理為 借記 營業(yè)外支出 22 萬元 貸記 預計 負債 22 萬元 2 2012 年 9 月 20 日甲公司被 H 公司起訴違約 12 月 20 日法院宣判甲公司敗訴 賠償 200 萬元 甲公司正在上訴 并在 2012 年度財務(wù)報表中確認 100 萬元預計負債 2013 年 3 月 16 日法院終審 判決 要求甲公司賠償 H 公司 200 萬元 雙方均不再上訴 甲公司在 2013 年 3 月 16 日作會計處 理為 借記 營業(yè)外支出 100 萬元 貸記 其他應(yīng)付款 100 萬元 3 2011 年 9 月 20 日甲公司被 G 公司起訴違約 截至 2012 年 4 月甲公司公布 2011 年度財務(wù)報表 時 訴訟正在進行 無法估計最有可能的賠償金額 2011 年度財務(wù)報表附注中披露了此訴訟事項 2012 年 6 月 20 日法院宣判甲公司敗訴 賠償 200 萬元 甲公司不再上訴 支付賠償款 并作會 計處理為借記 營業(yè)外支出 200 萬元 貸記 銀行存款 200 萬元 4 2011 年 10 月 23 日甲公司被 E 公司起訴違約 11 月 20 日法院宣判甲公司敗訴 賠償 200 萬元 甲公司繼續(xù)上訴 僅在 2011 年度財務(wù)報表附注中披露該訴訟事項 2012 年 4 月甲公司對外發(fā)布 了其 2011 年度的財務(wù)報表 2012 年 5 月 3 日法院終審判決 要求甲公司賠償 E 公司 200 萬元 甲公司 2012 年 5 月的會計處理為借記 營業(yè)外支出 200 萬元 貸記 銀行存款 200 萬元 5 2012 年 10 月 20 日甲公司被 A 公司起訴違約 要求賠償 200 萬元 截至 2012 年 12 月 31 日 法院尚未判定 律師估計甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為 40 因此 甲公司僅在 2012 年度財務(wù)報 表中對此予以充分披露 2013 年 5 月 21 日法院終審判決 要求甲公司賠償 A 公司 200 萬元 甲 公司沒有調(diào)整 2012 年的財務(wù)報表 要求 針對事項 1 5 注冊會計師是否認可甲公司的會計處理 如果不認可 請簡述理由并 指出調(diào)整分錄 針對事項 2 注冊會計師于 2013 年 3 月 18 日追加審計程序后 建議甲公司調(diào)整 甲公司 拒絕接受注冊會計師建議 審計報告已提交給甲公司董事會 注冊會計師應(yīng)如何處理 針對事項 4 如果前任注冊會計師對甲公司 2011 年財務(wù)報表出具了標準無保留意見的審 計報告 注冊會計師宋錚和龔旭在實施適當審計程序后確認 2011 年財務(wù)報表存在重大錯報 這時 注冊會計師宋錚和龔旭應(yīng)當如何處理 7 某會計事務(wù)所注冊會計師小王于 2014 年 1 月 12 日受 A 公司委托 對該公司 2013 年度會計 報表進行審計 小王于 2014 年 3 月 18 日完成工作 按約定書要求于 2014 年 4 月 9 日提交審計報 告 公司審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為 5000 萬 該年度利潤總額 100 萬 現(xiàn)假定存在以下幾 種情況 1 A 公司在被審計年度將發(fā)出存貨的計價方法由原來的先進先出法改為后進先出 并在會計報 表中做了充分披露 注冊會計師認為這合理 2 在某訴訟案 A 被起訴侵權(quán) 原告要賠償 75 完 至被審計年度的資產(chǎn)負債表日勝負難預料 訴訟案和可能的影響均列示在會計報表付注中 3 注冊會計師得知公司 2013 年涉及的訴訟案于 2014 年 3 月 20 日判決 A 敗訴 并賠 45 萬 公司無異議 并做了披露 注冊會計師在 3 26 完成審計工作 并請公司調(diào)整 2013 年會計報表 被拒 4 公司 2013 年 7 月進行短期投資 成本 112 萬 2013 年 12 月 31 日市場價格 80 萬 公司只 揭示了市場價 5 公司 2013 年 11 月購入一臺設(shè)備 當月使用 2013 年未提折舊 原始價值 50 萬 月折舊率 2 6 對應(yīng)收帳款進行函證時 其中對余額 16 萬的客戶 B 公司函證未收到回函 注冊會計師運用 其他程序進行驗證 7 公司利潤總額中的 70 是由境外子公司提供的 注冊會計師無法到國外對子公司的會計報 表進行審查 也無法通過其他審計程序加以驗證 要求 1 如以資產(chǎn)總額和利潤總額為判斷基礎(chǔ) 采用固定比率法 計算確定 A 公司 2013 年會計報表 層次的重要性水平 假定資產(chǎn)總額和利潤額固定百分比為 0 5 和 10 2 假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見 分別針對上述 7 種情況說明注冊會計師應(yīng)出具 何種意見的審計報告 并說明理由 8 上市公司甲公司系 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶 2013 年 3 月 12 日 ABC 會計師事務(wù) 所出具了甲公司 2012 年度審計報告 XYZ 會計師事務(wù)所是 ABC 會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 在 審計過程中 ABC 會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德 獨立性 相關(guān)的事項 1 乙公司系甲公司的子公司 從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù) XYZ 會計師事務(wù)所于 2012 年 10 月與乙公 司簽訂協(xié)議 協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件 并將該軟件與 XYZ 會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)合在一起 向客戶銷售 即如果客戶購買該軟件 XYZ 會計師事務(wù)所將提供后續(xù)培訓及咨詢服務(wù) 2 由于訂單減少 甲公司大部分生產(chǎn)設(shè)備處于閑置狀態(tài) 存在重大減值跡象 2012 年 12 月 1 日 XYZ 會計師事務(wù)所接受甲公司委托 對甲公司的固定資產(chǎn)進行評估 作為甲公司管理層計提 固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù) 3 A 注冊會計師曾擔任甲公司 2011 年度財務(wù)報表審計的項目質(zhì)量控制復核人 但未參與甲公 司 2012 年度財務(wù)報表審計工作 A 注冊會計師于 2012 年 12 月 31 日離職 并于 2013 年 1 月 1 日 加入甲公司擔任財務(wù)總監(jiān) 4 B 注冊會計師擔任甲公司 2012 年度財務(wù)報表審計項目合伙人 在得知甲公司擬收購丙公司 的計劃后 成功推薦 ABC 會計師事務(wù)所為該收購項目提供盡職調(diào)查服務(wù) B 注冊會計師因此在年 度業(yè)績考核中獲得了加分和獎金 5 審計項目組成員 C 的父親購買了 2000 元的開放式基金 該基金發(fā)行方不是 ABC 會計事務(wù) 所的審計客戶 根據(jù)該基金截止 2012 年 6 月 30 日的公告 甲公司是該基金投資的十大上市公司 之一 要求 針對上述第 1 至 5 項 逐項指出 ABC 會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員是否違反中國 注冊會計師職業(yè)道德守則 并簡要說明理由 總復習題參考答案總復習題參考答案 1 答 1 在下列情況下 注冊會計師可能被認為免于承擔民事責任 注冊會計師本身并無過失 即他執(zhí)業(yè)時嚴格遵循了專業(yè)標準的要求 保持了職業(yè)上應(yīng)有的認真與謹慎 注冊會計師雖有過 失 但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系 2 在注冊會計師存在工作失誤或欺詐時 注冊會計師應(yīng)當對第三方承擔法律責任 3 注冊會計師可從以下幾個方面進行抗辯 注冊會計師本身并無過失 即他執(zhí)業(yè)時嚴格遵 循了專業(yè)標準的要求 保持了職業(yè)上應(yīng)有的認真與謹慎 注冊會計師雖有過失 但這種過失與 損害結(jié)果不存在因果關(guān)系 原告已經(jīng)超過訴訟時效 自有關(guān)機關(guān)公布處罰決定日或刑事判決生 效日起兩年 2 答 1 函證應(yīng)收賬款時 如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復 注冊會計師應(yīng) 寄發(fā)第二封詢證函 如果仍未能得到回復 應(yīng)實施必要的替代審計程序 如檢查與銷售有關(guān)的合 同 發(fā)貨憑證等 2 應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有 被審單位與債務(wù)人的入賬時間可能不一致 被審單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯誤 被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為 3 在出現(xiàn)差異時 注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的審計程序主要有 分析函證結(jié)果差異的原因 做進一步核實 調(diào)節(jié)被審單位與債務(wù)人會計記錄 確定有無記賬錯誤 證實被審計單位是否存在虛列應(yīng)收賬款及其他舞弊行為 3 答 1 各種情形下可接受的檢查風險水平 見表 風險類別情況一情況二 期望審計風險 4 2 5 評估的重大錯報風險 50 40 可接受的檢查風險水平 8 6 25 2 在第二種情況下注冊會計師需要獲取更多的審計證據(jù) 因為可接受的檢查風險水平和審計證 據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系 即 可接受的檢查風險水平越低 所需要獲取的審計證據(jù)越多 反之亦然 4 1 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則 規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎 但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單 位的會計資料錯誤 2 審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件 會計師事務(wù)所在保持 必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實 3 已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明 4 已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告 但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金 5 為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告 但出資人在登記后已補足出資 5 事項 1 產(chǎn)生不利影響 除非法律法規(guī)允許或要求 注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資 產(chǎn)的服務(wù) 事項 2 產(chǎn)生不利影響 會計師事務(wù)所協(xié)助銷售甲公司發(fā)行的債券 將因過度推介產(chǎn)生不利影響 事項 3 產(chǎn)生不利影響 如果審計客戶向會計事務(wù)所 注冊會計師 或其近親屬 贈送禮品或給予 款待 將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 注冊會計師不得向客戶索取 收受委托合同約定以 外的酬金或其他財物 或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便 謀取其他不正當?shù)睦?事項 4 不產(chǎn)生不利影響 事項 5 產(chǎn)生不利影響 如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響 導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?所以 審計項目組成員不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 6 事項 1 產(chǎn)生不利影響 ABC 會計師事務(wù)所與甲銀行簽訂的業(yè)務(wù)約定書實質(zhì)上是一份或有收費 的業(yè)務(wù)約定書 這將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響 導致沒有防范措施能夠消除不利影響 或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?事項 2 不產(chǎn)生不利影響 因為 A 注冊會計師是通過購買共同基金而持有的甲銀行的股票 且數(shù)額 較小 即 A 注冊會計師持有的股票屬于不重大的間接經(jīng)濟利益 不會對獨立性產(chǎn)生不利影響 事項 3 不產(chǎn)生不利影響 D 注冊會計師的妻子在甲銀行從事的統(tǒng)計員工作和所處的職位均不對財 務(wù)報表產(chǎn)生直接重大影響 因此 該情況不對 D 注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響 事項 4 產(chǎn)生不利影響 C 注冊會計師測試由他自己設(shè)計的計算機信息系統(tǒng) 將因自我評價產(chǎn)生不 利影響 事項 5 產(chǎn)生不利影響 ABC 會計師事務(wù)所與甲銀行之間存在密切的商業(yè)關(guān)系 會因自身利益或外 在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響 7 相關(guān)認定具體審計目標審計程序 權(quán)利和義務(wù)公司對應(yīng)收賬款擁有所有權(quán) 2 7 存在記錄的應(yīng)收賬款確實存在 2 3 完整性存在的應(yīng)收賬款均已經(jīng)記錄 6 計價和分攤 應(yīng)收賬款記錄的金額是否正確 1 2 3 4 8 1 可能存在重大錯報風險 理由 銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高 并且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤 可能導致管 理層多計銷售收入 風險的層次 認定層次 涉及的報表項目的認定 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 的發(fā)生 存在 認定 2 表明存在重大錯報風險 理由 原材料的供應(yīng)不穩(wěn)定 原材料價格不斷上漲 風險的層次 認定層次 涉及的報表項目的認定 存貨的計價和分攤認定 3 可能存在重大錯報風險 理由 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導致相當一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合 風險的層次 財務(wù)報表層次 4 可能存在重大錯報風險 理由 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變 可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn) 移時點的改變 由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移 因此 2012 年 10 月起可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入的風險 風險的層次 認定層次 涉及的報表項目的認定 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 的發(fā)生 存在 認定 5 可能存在重大錯報風 險 理由 競爭對手已推出新產(chǎn)品 并預計在 1 年后推出更新一代產(chǎn)品 期末存貨可能存在因少計減 值準備而高估賬面價值的風險 風險的層次 認定層次 涉及的報表項目的認定 存貨的計價和分攤認定 6 可能存在重大錯報風險 理由 甲公司在 2012 年 12 月向居民公布了上述補償決定和具體補償方案 已經(jīng)對相關(guān)支付承擔 義務(wù) 因此在 2012 年末可能存在未計提預計負債風險 風險的層次 認定層次 涉及的報表項目的認定 預計負債的完整性認定 9 1 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序 例如 函證金額為負或是零的賬戶 或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的應(yīng)付賬款賬戶 2 調(diào)整實施審計程序的時間 使其超出被審計單位的預期 例如 改變函證日期 把所函證賬 戶的截止日期提前或者推遲 3 采取不同的審計抽樣方法 使當年抽取的測試樣本與以前有所不同 例如 多選幾個月的銀 行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試 4 選取不同的地點實施審計程序 或預先不告知被審計單位所選定的測試地點 例如 在存貨 監(jiān)盤程序中 注冊會計師可以到未事先通知被審計單位的盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤 10 1 帶強調(diào)事項段的無保留意見 極少數(shù)情況下出具無法表示意見 2 保留意見或否定意見 3 否定意見 4 帶強調(diào)事項段的無保留意見 5 保留意見或無法表示意見 6 保留意見或無法表示意見 11 1 導致注冊會計師發(fā)表保留意見的情形 在獲取充分 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后 注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響更大 但不具有廣泛性 注冊會計師無法獲取充分 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ) 但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報 如存在 對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大 但不具有廣泛性 2 導致注冊會計師發(fā)表否定意見的情形 在獲取充分 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后 如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣 泛性 注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見 3 導致注冊會計師發(fā)表無法表示意見的情形 如果無法獲取充分 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ) 但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報 如存在 對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性 注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見 12 1 期后事項可以按時段劃分為三個時段 第一個時段是資產(chǎn)負債表日后至審計報告日 我 們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為 第一時段期后事項 第二個時段是審計報告日后至財務(wù) 報表報出日 我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為 第二時段期后事項 第三個時段是財務(wù)報 表報出日后 我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為 第三時段期后事項 如下圖 2 主動識別第一時段期后事項 注冊會計師應(yīng)當盡量在接近審計報告日時實施必要的審計程序 獲取充分 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 以確定截至審計報告日發(fā)生的 需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別 3 被動識別第二時段期后事項 在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前 如果知悉可能對財 務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實 注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表 并與管理層進行討論 同時根據(jù)具體情況采取適當措施 如果注冊會計師認為期后事項的影響足夠重大 確定需要修改 財務(wù)報表的 也還需要根據(jù)管理層是否同意修改財務(wù)報表 或?qū)徲媹蟾媸欠褚呀?jīng)提交等具體情況 采取適當措施 4 沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項 財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實屬于第三時段期后事項 注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出 查詢 但是 并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后 事項的可能性 在財務(wù)報表報出后 如果知悉在審計報告日已存在的 可能導致修改審計報告的事實 注冊會 計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表 并與管理層進行討論 同時 注冊會計師還需要根據(jù)管理 層是否修改財務(wù)報表 是否采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情 況 是否臨近公布下一期財務(wù)報表等具體情況采取適當措施 13 19 略 二 綜合題 二 綜合題 1 1 答 答 計算確定 ABC 股份有限公司 2008 年度會計報表層次的重要性水平 判斷基礎(chǔ) 金額 萬元 固定百分比 乘積 萬元 會計報表層次的重要 性水平 資產(chǎn)總額 270 000 0 5 1 350 凈資產(chǎn) 132 000 1 1 320 180 9 萬元 主營業(yè)務(wù)收入 360 000 0 5 1 800 凈利潤 3 618 5 180 9 簡要說明理由 在固定比例法下 如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后 的乘積大小不一 應(yīng)選取乘積最小者為會計報表層次的重要性水平 這主要基于謹慎性原則考慮 重要性水平與審計證據(jù)之間成反比關(guān)系 重要性水平越低 意味著應(yīng)搜集 獲取越多的審計證據(jù) 以降低審計風險 4X4 16 分 事項調(diào)整分錄審計意見類型說明段的位置 1 借 管理費用 294 萬 貸 應(yīng)收賬款 294 萬 保留意見在意見段之前增加說 明段 2 借 營業(yè)外支出 8 000 萬 貸 其他應(yīng)付款 8 000 萬 否定意見在意見段之前增加說 明段 3 無須進行調(diào)整帶強調(diào)事項段的無保 留意見 在意見段之后增加說 明段 4 無須進行調(diào)整和披露無保留意見無須進行說明 略 2 2 答 答 答 要求 1 王豪 李民應(yīng)選擇的重要性水平為 80 萬元 因為按照獨立審計準則的規(guī)定 當不同會計報表的重要性水平不同時 注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平 重要性水平越低 審 計風險越高 注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試 以將審計風險降低至可接受水平 要求2 3 月10日前 王豪 李民應(yīng)實施必要的審計程序 獲取充分 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 以確認 期后事項的發(fā)生及處理是否合規(guī) 在3月10 25日 王豪 李民應(yīng)對已知悉的期后事項予以關(guān)注 并實 施相應(yīng)的審計程序 上述第 2 種情況屬第二類期后事項 應(yīng)建議 ABC 股份有限公司在會計報表附 注中予以披露 要求3 影響利潤總額為 87 萬元 1000 870 元 應(yīng)建議調(diào)整 調(diào)整分錄 借 管理 費用 元 貸 庫存商品 元 要求4 通過2007年12月31日的存貨監(jiān)盤 我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺 1000 件 將導致利潤總額減少 87 萬元 貴公司未予調(diào)整 我們認為 除存在上述情況外 上述會計報表符合企業(yè)會計準則和 企業(yè)會計制度 有關(guān)規(guī)定 在所有重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財務(wù)狀況 2007年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情 況 3 3 答 答 答 1 保留意見或否定意見的審計報告 由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成 甲公司 應(yīng)計提而未計提減值準備 不符合企業(yè)會計準則和相關(guān)制度的規(guī)定 同時因為該事項重要 所以 出具保留意見或否定意見的審計報告 2 帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告 或標準無保留意見 因擔保而產(chǎn)生的訴訟可 能給乙公司帶來損失 屬于重大不確定事項 應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段 或?qū)ξ礇Q 訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?且已適當披露 符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定 無需增加 強調(diào)事項段 3 無法表示意見的審計報告 由于管理層對已審計財務(wù)報表未予認定 也未能提供管理層 聲明書 注冊會計師的審計范圍受到極大限制 4 4 答 答 答 答案 相關(guān)認定審計目標實質(zhì)性程序 發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生 且與被審計單位有關(guān)F K L 完整性所有應(yīng)當記錄的采購交易均已記錄H I 準確性與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 F 分類采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶 G 截止采購交易已記錄于正確的會計期間 J 5 5 針對要求 1 對事項 1 甲和乙注冊會計師應(yīng)當建議A 公司做如下調(diào)整分錄 借 應(yīng)收賬款 100 貸 預收款項 100 借 資產(chǎn)減值損失 60 貸 應(yīng)收賬款 壞賬準備 10 其他應(yīng)收款 壞賬準備 50 對事項 2 甲和乙注冊會計師應(yīng)當建議A 公司做如下調(diào)整分錄 借 營業(yè)外支出 13 貸 存貨 13 對事項 3 甲和乙注冊會計師應(yīng)當建議A 公司做如下調(diào)整分錄 借 營業(yè)外收入 300 貸 遞延收益 300 對事項 4 甲和乙注冊會計師應(yīng)當建議A 公司做如下調(diào)整分錄 2012 年 12 月 31 日完工百分比 3400 4250 100 80 A 公司對該合同應(yīng)確認的預計損失 4250 4000 1 80 50 萬元 借 資產(chǎn)減值損失 50 貸 存貨 存貨跌價準備 50 對事項 5 甲和乙注冊會計師應(yīng)當建