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公共財(cái)政學(xué)作業(yè)第一講1、 如何理解公共財(cái)政的實(shí)質(zhì)？P11答：公共財(cái)政實(shí)質(zhì)上是市場經(jīng)濟(jì)財(cái)政，突出表現(xiàn)在公共財(cái)政理論的核心是市場失靈論。公共財(cái)政理論認(rèn)為，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)資源的主要配置者是市場，而不是政府。只有在市場失靈的領(lǐng)域，政府部門的介人才是必要的，即市場失靈決定著公共財(cái)政存在的必要性及其職能范圍，而只有市場經(jīng)濟(jì)才有所謂的市場失靈，正是因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政存在和職能范圍確定的主要依據(jù)是彌補(bǔ)市場失靈，滿足社會(huì)公共需要，所以市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政被稱為公共財(cái)政，而公共財(cái)政實(shí)質(zhì)上就是市場經(jīng)濟(jì)財(cái)政。2、 公共財(cái)政的職能包括哪些？P20-26答：公共財(cái)政的職能，是指公共財(cái)政在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所具有的職責(zé)和功能，它是公共財(cái)政這一經(jīng)濟(jì)范疇本質(zhì)的反映，具有客觀必然性。一般來講，在任何情況下組織收入都是財(cái)政的最基本職能，政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、政府職能的履行就是靠財(cái)政收人來支持的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，從財(cái)政宏觀調(diào)控的角度看，可以把公共財(cái)政職能概括為以下三個(gè)方面：資源配置職能、收入分配職能和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能。一、資源配置職能所謂資源配置，是指通過對(duì)現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力等社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源結(jié)構(gòu)的合理化，使其得到最有效的使用，獲得最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。（一）公共財(cái)政資源配置職能的主要內(nèi)容有以下四個(gè)方面：1.調(diào)節(jié)全社會(huì)資源在公共部門和私人部門之間的配置。2.調(diào)節(jié)資源在地區(qū)之間的配置。3.調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間的配置。4.調(diào)節(jié)資源在不同的公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域的合理分布。二、收入分配職能收入分配通常是指對(duì)國民收人的分配。國民收入創(chuàng)造出來以后，通過分配形成流量的收入分配格局和存量的財(cái)產(chǎn)分配格局。國民收入分配分初次分配和再分配。（一）收入分配的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公平分配，而公平分配包括經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平兩個(gè)層次。經(jīng)濟(jì)公平是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，強(qiáng)調(diào)的是要素投人和要素收人相對(duì)稱，它是在平等競爭的條件下由等價(jià)交換來實(shí)現(xiàn)的。而社會(huì)公平則很難用某個(gè)指標(biāo)來衡量，通常是收入差距維持在現(xiàn)階段各階層居民所能接受的合理范圍機(jī) 一些國家通過規(guī)定最低工資收人和確定貧困線的辦法，關(guān)注社會(huì)中的低收入階層。在我國的現(xiàn)階段，實(shí)現(xiàn)收入的公平分配，就是要運(yùn)用包括市場在內(nèi)的各種調(diào)節(jié)手段，實(shí)現(xiàn)收人的公平分配，既要鼓勵(lì)先進(jìn)，促進(jìn)效率，合理拉開收入差距，又要防止兩極分化，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕。我國收入分配制度改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)共同富裕，但是對(duì)共同富裕必須要有正確的理解。第一，共同富裕并不意味著讓全國居民在同一時(shí)間、以同樣的速度同步富裕，而是允許和鼓勵(lì)一部分地區(qū)、一部分人通過誠實(shí)勞動(dòng)和合法經(jīng)營先富起來，然后通過他們的示范作用帶動(dòng)更多的地區(qū)和人走上共同富裕道路。第二，共同富裕不等于平均主義和收入均等，而是允許存在合理的收入差距。第三，實(shí)現(xiàn)共同富裕必須防止兩極分化，走向富裕的手段必須是誠實(shí)勞動(dòng)和合法經(jīng)營。為實(shí)現(xiàn)公平分配目標(biāo)，走共同富裕的道路，通過政府財(cái)政對(duì)收入分配進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)是非常必要的。 (二)公共財(cái)政的收入分配職能主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.通過為全社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，讓全體社會(huì)成員享有公平的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)。公共財(cái)政通過財(cái)政支出、稅收、轉(zhuǎn)移支付等手段參與國民收入再分配，為全體社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。與初次分配相比，公共財(cái)政的再分配更注重社會(huì)公平，而所提供的公共產(chǎn)品具有非競爭性與非排他性，即無論個(gè)人占有資源的多少、支付能力的強(qiáng)弱，社會(huì)成員都有均等地享有最基本的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的權(quán)利。所以，公共財(cái)政的本質(zhì)是公平導(dǎo)向的，它通過為全社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，讓全體社會(huì)成員享有公平的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，保證社會(huì)成員生活在一個(gè)較為公平的社會(huì)環(huán)境之中。2.通過財(cái)稅調(diào)節(jié)，便企業(yè)公平競爭。通過間接稅調(diào)節(jié)各種商品的相對(duì)價(jià)格，從而調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟(jì)主體的要素分配。通過企業(yè)所得稅或者其他課稅剔除或減少客觀因素對(duì)企業(yè)利潤水平的影響，使企業(yè)的利潤水平能夠反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和主觀努力狀況，使企業(yè)在大致相同的條件下獲得大致相同的利潤。例如，通過征收消費(fèi)稅剔除或減少價(jià)格的影響;征收資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等剔除或減少由于資源、房產(chǎn)、土地狀況的不同而形成的級(jí)差收人的影響，等等。另外，統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的外部環(huán)境。3.調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入水平。按照既要合理拉開收入差距，又要防止貧富懸殊，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕的要求。公共財(cái)政對(duì)居民個(gè)人收人的調(diào)節(jié)主要包括：一是通過稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，如通過征收個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅，縮小個(gè)人收人之間的差距;通過征收財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)分布，等等。二是通過轉(zhuǎn)移性支出，如社會(huì)保障支出、救濟(jì)支出、補(bǔ)貼等，以維持居民基本的生活水平和福利水平。三是通過規(guī)范政府公務(wù)員工資制度，改革財(cái)政補(bǔ)貼制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入分配的貨幣化和商品化，增加透明度，理順個(gè)人收入分配制度。4.調(diào)節(jié)地區(qū)之間的差距。調(diào)節(jié)地區(qū)之間差距的財(cái)政手段包括：在財(cái)政收入方面，主要是通過適當(dāng)?shù)膮^(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。在財(cái)政支出方面，一是通過財(cái)政預(yù)算，安排財(cái)政投資;二是通過政府間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，解決地區(qū)間財(cái)力相差過大問題。三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能財(cái)政的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能，是指運(yùn)用財(cái)稅手段，通過干預(yù)、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，達(dá)到物價(jià)穩(wěn)定、充分就業(yè)、國際收支平衡等目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。 (一)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的含義經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展包括多方面的含義。通常包括：1.充分就業(yè)。它是指使有工作能力且愿意工作的勞動(dòng)者能夠找到工作。這里的就業(yè)即工作或勞動(dòng)，是泛指一切用自己的勞動(dòng)來維持自己生活的活動(dòng)。這即是說，在各種所有制、各行各業(yè)的勞動(dòng)，均屬就業(yè)范疇。這里的充分就業(yè)，并不意味著全部可就業(yè)人口100%地就業(yè)，而是指就業(yè)率 (已就業(yè)人口占全部可就業(yè)人口的比率)達(dá)到了某一社會(huì)認(rèn)可的比率。2.物價(jià)穩(wěn)定。它是指物價(jià)總水平基本穩(wěn)定。在紙幣流通的條件下，隨著商品比價(jià)的不斷調(diào)整，通常物價(jià)水平有徐徐上漲的趨勢(shì)。只要物價(jià)上漲幅度在社會(huì)可容忍的范圍內(nèi)，比如年率在3始5刀，即可視為物價(jià)水平穩(wěn)定。3.國際收支平衡。它是指一國在進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)交往時(shí)，其經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目的收支合計(jì)大體保持平衡。在開放的市場經(jīng)濟(jì)條件下，國際收支平衡是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的一個(gè)重要內(nèi)容和標(biāo)志。應(yīng)當(dāng)著重指出，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定并不是不要經(jīng)濟(jì)增長，穩(wěn)定和增長是相輔相成的。這里所講的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，是在經(jīng)濟(jì)適度增長申的穩(wěn)定，即動(dòng)態(tài)穩(wěn)定，而不是靜態(tài)穩(wěn)定。因此經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定包含有經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)容。同時(shí)還要注意經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長屬不同的概念，經(jīng)濟(jì)增長通常是指一個(gè)國家或地區(qū)一定時(shí)期內(nèi)國民生產(chǎn)總值或國民收入的增加，可用經(jīng)濟(jì)增長率或增長額來表示。而經(jīng)濟(jì)發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和人民生活質(zhì)量得到改善，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、貧富差距縮小，生產(chǎn)生活環(huán)境改善、人們醫(yī)療教育文化生活質(zhì)量得到提高等。即經(jīng)濟(jì)的增長，最終要有利于人民福利水平的改善。 (二)財(cái)政實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能的主要手段要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展，關(guān)鍵是要做到社會(huì)總供給與總需求的平衡，包括總量平衡和結(jié)平衡。財(cái)政在這些方面都能發(fā)揮重要作用。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能，財(cái)政需要運(yùn)用相應(yīng)的政策工具和手段，主要包括：1.通過“相機(jī)抉擇”的財(cái)政政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。這主要是通過作為財(cái)政收支計(jì)劃的國家預(yù)算來進(jìn)行的。由于國家預(yù)算通常代表可供國家支配的商品物資量，是社會(huì)供給總量的一個(gè)組成部分，而國家預(yù)算支出會(huì)形成貨幣購買力，是社會(huì)需求總量的一個(gè)組成部分。因此，通過調(diào)整國家預(yù)算收支之間的關(guān)系，就可以起到調(diào)節(jié)社會(huì)供求總量平衡的作用：當(dāng)社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給時(shí)，財(cái)政可以實(shí)行緊縮的財(cái)政政策，減少財(cái)政支出，增加稅收，或兩者并舉，使得政府財(cái)政收入大于支出，緊縮或結(jié)余的財(cái)政政策就會(huì)減少總需求，從而與總需求相適應(yīng)。當(dāng)社會(huì)總供給大于社會(huì)總需求時(shí)，財(cái)政可以實(shí)行擴(kuò)張的財(cái)政政策，擴(kuò)大財(cái)政支出，減少稅收，或兩者并舉，使得政府財(cái)政收入小于財(cái)政支出，出現(xiàn)財(cái)政赤字，通過擴(kuò)張財(cái)政政策或赤字政策，刺激投資和消費(fèi)，有意識(shí)地?cái)U(kuò)大需求，從而提高總需求以便與總供給相適應(yīng)。在社會(huì)需求總量平衡時(shí)，政府財(cái)政應(yīng)實(shí)行收支大體平衡的+性政策與之相配合。一般而言，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于受各種復(fù)雜因素的影響，市場上的供求關(guān)系會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，時(shí)而總供給大于總需求，時(shí)而總需求大于總供給，這就要求政府交替使用各種類型的財(cái)政政策來進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此政府這種針對(duì)不斷變化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而靈活運(yùn)用的財(cái)政政策被稱為“相機(jī)抉擇”的財(cái)政政策。2.通過制度性安排，發(fā)揮財(cái)政 內(nèi)在穩(wěn)定器的作用。這表現(xiàn)在財(cái)政收入和支出的兩方面制度安排上。在收人方面，主要是實(shí)行累進(jìn)的所得稅制。在這種稅制條件下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱、出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，企業(yè)和居民的收入增加，所適用的稅率相應(yīng)地提高，稅收的增長幅度超過國民收入增長幅度，從而可以抑制經(jīng)濟(jì)過熱;反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，企業(yè)和居民收入下降，適用稅率相應(yīng)降低，稅收的降低幅度超過國民收人的降低幅度，從而可以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和發(fā)展。當(dāng)然，上述作用是以所得稅，特別是當(dāng)個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收中占有相當(dāng)大的比重為前提的。目前在我國，企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，而個(gè)人所得稅規(guī)模又較小，這種作用十分微小，但從長遠(yuǎn)來看，作為一種制度安排仍然有借鑒意義。在財(cái)政支出方面，主要體現(xiàn)在財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出特別是社會(huì)保障、失業(yè)救濟(jì)和福利支出等的安排上，其效應(yīng)正好同稅收相配合。經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，失業(yè)人數(shù)減少，用于社會(huì)保障、失業(yè)救濟(jì)和福利支出的財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出下降，降低了總需求，對(duì)經(jīng)濟(jì)起抑制作用;反之，經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，失業(yè)人數(shù)增加，用于社會(huì)保障、失業(yè)救濟(jì)和福利支出的財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出上升，增加了總需求，對(duì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和發(fā)展起到刺激作用。 3.財(cái)政還可以通過收支安排，合理配置社會(huì)資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。例如，財(cái)政可以通過投資、補(bǔ)貼和稅收等多方面的政策措施，加快農(nóng)業(yè)、能源、交通運(yùn)輸、郵電通信等公共設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，消除經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展中的“短板”和“瓶頸”制約，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和發(fā)展。又如，財(cái)政還可以通過加強(qiáng)非生產(chǎn)性的社會(huì)公共產(chǎn)品和公共需要的提供，改善社會(huì)福利和社會(huì)保障，治理污染，提高文化教育和衛(wèi)生水平，維護(hù)安定和諧的社會(huì)環(huán)境和社會(huì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。第二講1、 公共財(cái)政收入的主要形式有哪些？它們有哪些特點(diǎn)？P28答：公共財(cái)政收入，既是一個(gè)過程，又是一定量的資金。作為一個(gè)過程，它是公共財(cái)政分配的一個(gè)階段或一個(gè)環(huán)節(jié)，即組織收入、籌集資金階段。作為一定量的資金，它是政府通過一定的形式和渠道集申起來的一種貨幣資金，即用貨幣表現(xiàn)的一定量的社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值。對(duì)財(cái)政收入的分析是公共財(cái)政理論的重要組成部分，對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行分析的目的是為了研究影響財(cái)政收入的各種因素，尋求財(cái)政收人的最佳規(guī)模和有效管理，為整個(gè)社會(huì)提供最適合的公共產(chǎn)品和服務(wù)作好資金保障。公共財(cái)政收入的形式是指政府取得財(cái)政收入的具體方式，即來自社會(huì)公眾包括企業(yè)和個(gè)人的資源，通過什么具體方式轉(zhuǎn)移到政府手里，成為由政府統(tǒng)一支配的社會(huì)公共資源。在世界各國，取得財(cái)政收入的主要形式一般都是稅收，除此之外，其他收入形式則視各國的政治制度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和財(cái)政制度的不同而有所區(qū)別。目前我國公共財(cái)政收入形式主要有：各項(xiàng)稅收、公債收入、國有資產(chǎn)收益、公共收費(fèi)和其他收入。 (一)各項(xiàng)稅收稅收是政府憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力強(qiáng)制地、無償?shù)?、固定地取得?cái)政收人的手段。由于政府財(cái)政的支出絕大多數(shù)是為滿足社會(huì)公共需要、提供公共產(chǎn)品的支出，屬于非營利性支出，不可能取得補(bǔ)償，因此稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性使它最適合為政府籌集收入。由國家法律規(guī)定的各種稅收是征收面最廣、最穩(wěn)定可靠、最具有公共性的政府收入形式。因此，在世界各國稅收都是政府取得財(cái)政收入的主要工具。(二)公債收入公債收入是指政府通過信用形式從國內(nèi)外取得的借款收入。公債是對(duì)政府舉債及其以政府為債務(wù)人形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的種籠統(tǒng)稱謂。由于債務(wù)收入是政府以國家信用方式籌集的，所以它不具有稅收的無償性，而是必須還本付息的。從這個(gè)意義上看，債務(wù)收入不應(yīng)作為政府的正常財(cái)政收入。實(shí)際上，目前我國的一般預(yù)算收入中己不包括債務(wù)收入。另外，按照舉債政府的不同，公債分為中央政府公債和地方政府公債。由于我國預(yù)算法規(guī)定地方政府不允許發(fā)行公債，只有中央政府可以發(fā)行公債，因而在我國中央政府債務(wù)成為公債的絕對(duì)主體，債務(wù)收入也是中央政府的財(cái)政收人來源之一。例如，2005年我國中央財(cái)政歸還到期國內(nèi)外債務(wù)本金3923.25億元，加上彌補(bǔ)當(dāng)年赤字，中央財(cái)政國債發(fā)行總規(guī)模為692287億元，約占當(dāng)年中央財(cái)政收人的40%公債最初的出現(xiàn)只是為了彌補(bǔ)財(cái)政收支之間的赤字缺口、調(diào)劑國庫資金的余缺，目前公債已成為市場經(jīng)濟(jì)國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段，它具有連接財(cái)政政策和貨幣政策的功能，成為政府進(jìn)行公開市場業(yè)務(wù)操作的主要品種。通過發(fā)行公債，政府除了彌補(bǔ)財(cái)政赤字外，還可以有效動(dòng)員和重新配置社會(huì)資源，調(diào)節(jié)社會(huì)需求，維持經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定增長。當(dāng)然，如果這一手段運(yùn)用得不好，也可能導(dǎo)致通貨膨脹，對(duì)民間投資形成擠出效應(yīng)，加大政府財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)等不良后果。 (三)國有資產(chǎn)收益國有資產(chǎn)收益是指政府以資產(chǎn)所有者的身份從國有資產(chǎn)經(jīng)營性或非經(jīng)營性收入申取得的稅后利潤、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、國有資產(chǎn)使用費(fèi)等形式的收益。國有資產(chǎn)收益是政府或國家作為資產(chǎn)所有者身份所取得的，憑借的是資產(chǎn)的所有權(quán)，它與稅收等其他收入形式相比，收人變化波動(dòng)較大。我國國有資產(chǎn)收益主要包括以下凡類：1.經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益。它是指國家或國家授權(quán)經(jīng)營機(jī)構(gòu)憑借在經(jīng)營性企業(yè)中的國有資本金取得與出資相對(duì)應(yīng)的稅后利潤、國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓等形式的收益。隨著國有企業(yè)改革的深化，企業(yè)股本結(jié)構(gòu)的多元化，除了國有獨(dú)資企業(yè)之外，國有資本還與其他所有者的資本相互結(jié)合，形成一些國有控股、國有參股企業(yè)。因此目前在一些股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和外商投資企業(yè)中也有部分國有股份，同樣，原先的國有企業(yè)經(jīng)過改革也會(huì)有非國有資本參與進(jìn)來，這些國有控股、參股企業(yè)與國有獨(dú)資企業(yè)一樣，也有國有資產(chǎn)的經(jīng)營收益即國有資本金收益。根據(jù)現(xiàn)行的國有資本金收益分配制度，國有資產(chǎn)的經(jīng)營收益一部分作為發(fā)展資金留給企業(yè)，稱為留存企業(yè)國有資本金收益，它增加了企業(yè)申的國有資本;另一部分以上繳利潤的形式轉(zhuǎn)化為各級(jí)政府的預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財(cái)政收入，是財(cái)政收入的重要組成部分。2.非經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益。它是指行政事業(yè)單位的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)在用于經(jīng)營性活動(dòng)或處置時(shí)取得的，歸占用單位使用管理或上繳國家財(cái)政的收益。比如非經(jīng)營性國有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借或者興辦不具有法人資格的附屬營業(yè)單位，資產(chǎn)所屬單位收取的資產(chǎn)占用費(fèi)或營業(yè)收人等。這一部分只是國有資產(chǎn)收益中的極少部分。3.資源性國有資產(chǎn)收益，也稱為國有資源收益。它是指國家憑借對(duì)資源性國有資產(chǎn)的所有權(quán)向資源性資產(chǎn)的使用經(jīng)營單位所收取的有償占有使用費(fèi)等形式的收益。如使用費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)、開采費(fèi)、租金、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等。我國目前的資源性國有資產(chǎn)收益的主要形式有土地出讓金等國有土地使用權(quán)有償使用收入、陸上石油礦區(qū)使用費(fèi)、海域使用金、海上石油礦區(qū)使用費(fèi)、外商投資企業(yè)場地使用費(fèi)等。資源性國有資產(chǎn)收益是國有資產(chǎn)收益的重要組成部分，需要實(shí)行規(guī)范化管理。 (四)公共收費(fèi)公共收費(fèi)是財(cái)政收入的重要來源之一，對(duì)地方政府部門來說，尤其如此。公共收費(fèi)的領(lǐng)域主要是政府干預(yù)的準(zhǔn)公共產(chǎn)品。更確切地說，公共收費(fèi)主要是就準(zhǔn)公共產(chǎn)品的私人性質(zhì)部分而言的，是政府在提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品時(shí)，為體現(xiàn)受益原則、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高而有目的的引入市場競爭機(jī)制，向準(zhǔn)公共產(chǎn)品的受益人收取的費(fèi)用。公共收費(fèi)主要有規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)兩種。規(guī)費(fèi)是公共部門為個(gè)人或企業(yè)提供某種特定服務(wù)或?qū)嵤┬姓芾硭杖〉氖掷m(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，規(guī)費(fèi)通常包括行政規(guī)費(fèi)和司法規(guī)費(fèi)。使用費(fèi)是政府提供的特定公共設(shè)施或公共服務(wù)對(duì)使用者按照一定的標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用，諸如政府對(duì)公共交通、教育設(shè)施、下水道、供水等收取的費(fèi)用均屬于使用費(fèi)。我國傳統(tǒng)上將收費(fèi)劃分為行政性收費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)和經(jīng)營性收費(fèi)。所謂行政性收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)及其授權(quán)單位在行使國家管理職能中，依法收取的費(fèi)用。事業(yè)性收費(fèi)是指非營利性的國家單位及相關(guān)機(jī)構(gòu)在向社會(huì)提供公共服務(wù)時(shí)，依照有關(guān)政策規(guī)定收取的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是對(duì)服務(wù)性勞動(dòng)的部分補(bǔ)償。所謂經(jīng)營性收費(fèi)，從嚴(yán)格意義上講，也是事業(yè)性收費(fèi)，只不過實(shí)行經(jīng)營性收費(fèi)的企事業(yè)單位一般是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的，因而是一種市場價(jià)格行為?？梢?，我國傳統(tǒng)上對(duì)收費(fèi)的劃分包含了許多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，必須隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整和規(guī)范。收費(fèi)和稅收相比，更能體現(xiàn)受益性原則，即誰受益誰付費(fèi)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于還需要政府提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品，因此公共收費(fèi)仍有存在的必要，但應(yīng)進(jìn)行規(guī)范化管理，防止亂收費(fèi)的泛濫。 (五)其他收入其他收入主要是指一些零星的雜項(xiàng)收入，其中包括罰沒收入、專項(xiàng)收入、捐贈(zèng)收人等。罰沒收入，指鐵道、交通、公安、檢察院、法院、技術(shù)監(jiān)督、工商、海關(guān)、衛(wèi)生等政府管理部門或執(zhí)法部門按規(guī)定依法收取的罰款和罰沒品收入等。專項(xiàng)收入，包括環(huán)保部門收取的排污費(fèi)收入、城建部門收取的城市水資源費(fèi)收入、稅務(wù)部門按增值稅等流轉(zhuǎn)稅稅金為計(jì)征依據(jù)收取的教育費(fèi)附加收人等。捐贈(zèng)收入包括國際組織捐贈(zèng)、外國捐贈(zèng)和企業(yè)、個(gè)人的捐贈(zèng)收入。2、 稅收與收費(fèi)有什么區(qū)別？P51答：稅收和收費(fèi)作為政府財(cái)政收人的主要形式，其主要區(qū)別為：1.征收主體不同。稅收是以國家為主體，憑借的是政治權(quán)力，是強(qiáng)制、無償、固定地參與社會(huì)資源分配和再分配的一種形式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，是國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保證。而政府收費(fèi)的征收主體有的是國家及其政府有關(guān)部門，有的是公共事業(yè)部門，有的還是代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體。2.使用方向不同。稅收是政府主要為滿足社會(huì)純公共需要，籌集一般公共產(chǎn)品和服務(wù)所需資金面設(shè)立的。政府收費(fèi)是政府在管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了滿足社會(huì)準(zhǔn)公共需要，提供特定公共產(chǎn)品和服務(wù)而設(shè)立的。3.形式特征不同。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性等特征。收費(fèi)雖然也有強(qiáng)制性，但程度不如稅收，而且收費(fèi)在一定程度上體現(xiàn)了自愿和有償?shù)奶攸c(diǎn)。4.立法層次不同。稅收一般以法律、法規(guī)為依據(jù)，而且我國的稅收立法權(quán)集中在中央，而政府收費(fèi)的審批權(quán)在中央和省兩級(jí)，分別由政府及其授權(quán)部門按照國家有關(guān)審批權(quán)限批準(zhǔn)，依據(jù)是法律、法規(guī)或具有法律效力的行政規(guī)章制度。5.資金管理方式。稅收收入全部納人財(cái)政預(yù)算，用于政府一般性開支，實(shí)行集申管理。政府收費(fèi)由于是政府為提供特定公共產(chǎn)品和服務(wù)而收取的，其收入也納人財(cái)政預(yù)算或預(yù)算外資金財(cái)政專戶管理，但一般實(shí)行?？顚Ｓ?。調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等目的，但為滿足公共支出需要而取得公共收入，仍然是稅收的基本目的。第三講1、 稅收區(qū)別于其他收入形式的基本特征是什么？P63答：稅收的特征是指稅收作為一種財(cái)政收入形式，與其他財(cái)政收入形式相比所具有的特殊性。通常將稅收的特征概括為強(qiáng)制性、無償性和固定性，也稱為稅收的“三性”。 (一)強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家根據(jù)其社會(huì)職能，憑借其政治權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。稅收的強(qiáng)制性包括三層含義：1.稅收分配關(guān)系是一種國家和社會(huì)成員必須遵守的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。執(zhí)行社會(huì)職能，提供社會(huì)成員共同需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)是國家和政府應(yīng)履行的職能。國家履行了社會(huì)職能，提供了社會(huì)生活共同需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，就會(huì)發(fā)生社會(huì)費(fèi)用和成本，就需要取得一定的社會(huì)資源來彌補(bǔ)，因此政府就有權(quán)利要求社會(huì)成員繳納一部分社會(huì)產(chǎn)品和資源以補(bǔ)償研發(fā)生的社會(huì)費(fèi)用和成本，以便維持社會(huì)的生存發(fā)展和社會(huì)再生產(chǎn)的正常運(yùn)行。而享受或消費(fèi)國家提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)，是每個(gè)社會(huì)成員的平等權(quán)利，作為這種權(quán)利的對(duì)應(yīng)，每個(gè)社會(huì)成員就有義務(wù)向國家繳納一部分社會(huì)產(chǎn)品和資源，分擔(dān)一部分社會(huì)共同費(fèi)用和成本。稅收分配形式之所以只能是權(quán)利與義務(wù)的分配關(guān)系，歸根到底是由社會(huì)公共需要的性質(zhì)決定的。社會(huì)公共需要具有享用效用的不可分割性、消費(fèi)的非排他性和受益的不可阻止性，決定了社會(huì)成員承擔(dān)的社會(huì)費(fèi)用不可能通過等價(jià)交換的市場交易，用市場機(jī)制的方法來解決，只能由國家規(guī)定社會(huì)成員義務(wù)繳納的辦法來解決。所以征稅是國家的權(quán)利，納稅是每一個(gè)社會(huì)成員應(yīng)盡的義務(wù)。只有把稅收的強(qiáng)制性正確理解為由客觀規(guī)律所產(chǎn)生的強(qiáng)制性權(quán)利義務(wù)關(guān)系，才能使國家依法治稅，社會(huì)成員依法納稅。2.稅收分配關(guān)系是國家憑借政治權(quán)利進(jìn)行的強(qiáng)制分配，而不是依據(jù)生產(chǎn)資料的所有權(quán)。稅收是國家不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制，超越一切生產(chǎn)資料所有權(quán)而取得的社會(huì)剩余產(chǎn)品。國家征稅權(quán)是凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上的占有和支配剩余產(chǎn)品的權(quán)力，是對(duì)不同所有者都可以行使的公共權(quán)力，任何生產(chǎn)資料所有權(quán)都必須服從國家的征稅權(quán)。3.稅收分配關(guān)系是一種由國家法律加以規(guī)范、制約、保護(hù)和鞏固的分配關(guān)系，具有法律的約束力和強(qiáng)制作用。就征稅者而言，法律規(guī)范是國家運(yùn)用征稅權(quán)力的后盾，當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)違法行為時(shí)，國家可以依法進(jìn)行制裁;就納稅人而言，一方面要依法納稅，另一方面納稅人從事的正當(dāng)?shù)纳a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以及對(duì)社會(huì)秩序、公共安全、共同的生產(chǎn)條件和生活設(shè)施的享用等合法權(quán)益得到法律保護(hù)。 (二)無償性稅收的無償性，是指在納稅人繳納稅款時(shí)，國家或政府不需要直接對(duì)具體納稅人付出任何代價(jià)而占有和支配一部分社會(huì)剩余產(chǎn)品。稅收的無償性是由社會(huì)費(fèi)用補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)決定的。由于公共產(chǎn)品和公共服務(wù)是大家共享的，社會(huì)成員從公共產(chǎn)品和公共服務(wù)中得到的利益是無法直接計(jì)量的，這就決定了國家對(duì)社會(huì)成員提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)是無償?shù)?。相?yīng)地，國家籌集滿足社會(huì)公共需要的社會(huì)費(fèi)用也只能采取無償形式。稅收的無償性應(yīng)從兩方面來理解：1.稅收的無償性是就國家與具體納稅人對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的占有關(guān)系而言的， 而不是對(duì)國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言的。就國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言，稅收是有償?shù)?，即稅收整體的有償性。國家征稅使納稅人失去部分剩余產(chǎn)品所有權(quán)，國家為全體納稅人提供社會(huì)秩序、公共安全、共同的生產(chǎn)條件和生活設(shè)施等公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人又享受了這種服務(wù)。從這個(gè)意義上說，稅收對(duì)全體納稅人而言是有償?shù)摹５愂照w有償性是稅收的深層次的本質(zhì)問題，不是稅收的形式特征。2.國家稅收是為用而征，不能直接償還。國家征稅是為了實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，每年取得的稅款按照國家預(yù)算的安排用于政府的各項(xiàng)支出。從這個(gè)意義上說，如果國家征收的稅款在征收時(shí)或征收后直接以相等的代價(jià)或相應(yīng)的等價(jià)物返還給納稅人，國家稅收也就失去了其存在的意義。 (三)固定性稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式具體規(guī)定了征稅對(duì)象、納稅人、征收比例和征收辦法等，不經(jīng)過立法機(jī)關(guān)同意不得隨意修改。稅收的固定性既是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入如公債、罰沒收人等的重要標(biāo)志，也是政府取得穩(wěn)定的公共財(cái)政收入的可靠保證。一般認(rèn)為，稅收的固定性表現(xiàn)在三個(gè)方面：1.稅收的固定性意味著作為課稅對(duì)象的各種收入、財(cái)產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，而且一經(jīng)法律確定為征稅對(duì)象、征稅范圍，其物質(zhì)內(nèi)容就得經(jīng)常、連續(xù)承受稅收負(fù)擔(dān)，國家的征稅活動(dòng)也將經(jīng)常、連續(xù)有效。課稅對(duì)象經(jīng)常、普遍的存在又意味著課稅對(duì)象的合法性，征稅是非懲罰性的。2.稅收的固定性意味著征稅對(duì)象和征稅額度之間的量的關(guān)系是有限度的。這從法律上既保證了國家財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠，又避免了國家的任意征收以至超過客體的承受程度。3.稅收的固定性意味著稅制的各種要素總是通過法律形式事先規(guī)定清楚的，但并不意味著稅收制度的固定不變，它并不排除稅收制度隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，而隨之進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整，但這種改革和調(diào)整要通過法律形式予以確定，并在一定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定下來。稅收的上述三個(gè)特征是相互聯(lián)系的。稅收的無償性決定著稅收的強(qiáng)制性，因?yàn)槿绻怯袃數(shù)?，就不需要?qiáng)制征收。而稅收的強(qiáng)制性和無償性又要求稅收征收的固定性，如果可以隨意征收，就會(huì)侵犯現(xiàn)存的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，使正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法維持下去，從而危及國家的穩(wěn)定和存在?？梢?，稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性是統(tǒng)一的、缺一不可的。一種財(cái)政收入形式是否為稅收，決定于它是否同時(shí)具備上述三個(gè)基本特征，而不是取決于它的名稱。2、 稅收分類一般方法有哪些？P66答：現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，各國的稅制一般都由多個(gè)稅種組成，各稅種既相互區(qū)別又密切相關(guān)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各稅種分別歸類，從而將一類稅種同其他類稅種相區(qū)別。稅收分類，首先，有助于分析和研究稅制的結(jié)構(gòu)和各類稅種的特點(diǎn)、性質(zhì)、作用和它們之間的關(guān)系，是研究和建設(shè)稅制的重要前提;其次，有助于分析稅源的分布和稅收負(fù)擔(dān)的狀況，以及稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響，為貫徹稅收公平的原則提供依據(jù);第三，可以用來比較研究各國稅制的發(fā)展演變過程，為完善稅制提供借鑒。一、稅收中常用的各種分類稅收的分類標(biāo)準(zhǔn)和方法有多種，在不同的國家會(huì)存在一些差異。主要包括：按稅收繳納形式分類。按稅收繳納形式的不同，可以將稅收分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅。力役稅是指納稅人以直接提供無償勞動(dòng)的形式繳納的稅種。實(shí)物稅是指納稅人以實(shí)物形式 (包括糧、棉、布匹、牲畜等)繳納的稅種。貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的稅種。按稅收繳納形式分類，主要是為了研究和考察商品貨幣關(guān)系的發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)形態(tài)變化與稅制建設(shè)的關(guān)系以及稅收征管的特殊要求。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，稅收主要采取力役稅和實(shí)物稅的形式;現(xiàn)代條件下，世界各國稅收基本上采用貨幣稅形式。這是與生產(chǎn)力發(fā)展水平和商品貨幣關(guān)系的發(fā)達(dá)程度相適應(yīng)的。 按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類。按課稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以將稅收分為從量稅和從價(jià)稅。從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積等實(shí)物計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定固定稅額征收的稅種。從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅率征收的稅種。從量稅的稅額隨課稅對(duì)象數(shù)量的變化而變化，計(jì)算簡便，但稅負(fù)水平是固定的，是不盡合理的，因而只有少數(shù)稅種采用這種計(jì)稅方法，如我國的資源稅、車船使用稅等。比較而言，從價(jià)稅更能適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的要求，同時(shí)也有利于貫徹國家的稅收政策，因而適用范圍較廣，大部分稅種都采用這一計(jì)稅方法。按稅種的隸屬關(guān)系分類。按稅種的隸屬關(guān)系，可將稅收分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。將稅收劃分為中央稅和地方稅是由國家在政治和經(jīng)濟(jì)上實(shí)行分級(jí)管理體制決定的。中央稅是指屬于財(cái)政固定收入，由中央政府負(fù)責(zé)征收管理的稅種。地方稅是指屬于地方固定收入，由地方政府負(fù)責(zé)征收管理的稅種。在中央稅與地方稅的劃分上，有的國家地方政府擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)置稅種，這類稅種就屬于地方稅;中央政府開征的稅種就屬于中央趴 有些國家的稅收立法權(quán)集中在中央，所有稅種都是由中央政府統(tǒng)一設(shè)置的，但根據(jù)財(cái)政管理體制上的需要，劃出一部分稅種給地方，從而形成另一種類型的地方稅。另外，有的國家還設(shè)立中央地方共享稅，這類稅收收入由中央和地方按一定比例分成。 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類。按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的劃分主要是針對(duì)于商品課稅而言的。凡稅金包含在商品的價(jià)格之中，稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅。凡商品價(jià)格中不包含稅金，稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格。一般認(rèn)為，價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅相比，更易于轉(zhuǎn)嫁;價(jià)內(nèi)稅主要對(duì)企業(yè)或生產(chǎn)者課征，價(jià)外稅主要對(duì)消費(fèi)者課征。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類。按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。凡是納稅人能夠把稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種稱為間接稅。凡納稅人不能輕易、直接地把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅神稱為直接稅。一般認(rèn)為，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，而商品課稅屬于間接稅。 按征稅對(duì)象分類。按征稅對(duì)象分類，可將稅收分為所得課稅、商品課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅。這是一種最重要、最常用的一種稅收分類方法。所得課稅是指以納稅人的凈所得為課稅對(duì)象的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。商品課稅包括所有以商品為課稅對(duì)象的稅種，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。財(cái)產(chǎn)課稅是以各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種，如一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。行為課稅是把某種特定的行為作為課稅對(duì)象的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、耕地占用稅等。二、一些國家和國際組織的稅收分類現(xiàn)代各國的稅制一般都由多個(gè)稅種組成，各個(gè)國家的稅制千差萬別，稅種設(shè)計(jì)方式各異，因此分類的方法和習(xí)慣也有些不同。(一)OECD國家適用的稅收分類OECD即歐洲經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，其成員國采取統(tǒng)一的稅收分類方法，共分為7類：1.對(duì)商品和勞務(wù)課稅。包括對(duì)商品生產(chǎn)、銷售、轉(zhuǎn)讓、租賃、交貨和勞務(wù)提供課稅，以及對(duì)商品的所有、使用、許可使用、行為課稅。2.對(duì)所得、利潤和資本利得課稅。包括家庭和組織繳納的所得稅、利潤稅、資本利得稅，以及公司企業(yè)繳納的所得稅、利潤稅、資本利得稅。3.社會(huì)保險(xiǎn)稅。包括由雇員支付、由雇主支付和由自營者或非雇傭者支付的社會(huì)保險(xiǎn)稅。4.按工資表或勞動(dòng)力對(duì)雇主課稅。5.對(duì)凈財(cái)富和不動(dòng)產(chǎn)課稅。包括凈財(cái)富經(jīng)常稅、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)常稅、凈財(cái)富和不動(dòng)產(chǎn)一次性稅。6.對(duì)贈(zèng)與、繼承、資本、金融交易課稅和印花稅。7.其他稅。(二)國際貨幣基金組織的稅收分類國際貨幣基金組織（IMF）把稅收分為公司、利潤和資本所得稅，社會(huì)保障繳款，工資稅，財(cái)產(chǎn)稅，貨物和服務(wù)稅，國際貿(mào)易稅，其他稅收等7類。(三)我國的一些特有的分類方法1.以征稅對(duì)象的性質(zhì)分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、行為稅類和財(cái)產(chǎn)稅類。這與前面按征稅對(duì)象將稅收分為所得課稅、商品課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅是一致的。主要差別在于把商品稅改稱為流轉(zhuǎn)稅，所謂流轉(zhuǎn)稅，是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額，以及非商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為對(duì)象征收的稅種。商品流轉(zhuǎn)額是指商品生產(chǎn)交換的過程中，因銷售商品而發(fā)生的銷售收入額，或購迸商品而發(fā)生的購貨支付金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指因從事勞務(wù)和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營而取得的商業(yè)性業(yè)務(wù)收入金額。流轉(zhuǎn)稅在我國主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等，可見，流轉(zhuǎn)稅與商品稅指的是同一類稅種。2.以不同的征收管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。我國習(xí)慣上把由國家稅務(wù)系統(tǒng)征收管理的稅收稱為工商稅收，而關(guān)稅是由海關(guān)總署以及各地海關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，農(nóng)牧業(yè)稅由財(cái)政部及各地財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，這樣按照不同的征收管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行劃分，就有了工商稅收、關(guān)稅、農(nóng)牧業(yè)稅的分類。第四講1、 稅收制度的構(gòu)成要素主要包括哪些？P101答：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它規(guī)定了政府和納稅人之間的征納關(guān)系，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表政府向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，又是納稅人履行納稅義務(wù)的法律規(guī)范。稅收制度有廣義和狹義之分，廣義的稅收制度指國家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度。包括稅收基本法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、工作制度、稅收管理體制、征收管理辦法、專項(xiàng)管理制度等。狹義的稅收制度指國家設(shè)置的各個(gè)具體稅種的課征制度。包括以法律或制度形式規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、稅率等基本要素。廣義和狹義稅收制度的界定有其理論意義和實(shí)踐價(jià)值。二者的區(qū)別是，廣義的稅收制度規(guī)定稅制的基本格局，其中心是稅種之間的組合問題。狹義的稅收制度則是某個(gè)具體稅種的法律規(guī)定形式，反映的是征稅活動(dòng)的具體規(guī)范。當(dāng)然二者又相互聯(lián)系，離開各個(gè)稅種的具體法律規(guī)范，廣義的稅收制度也就不存在了。同時(shí)，稅種配置的基本格局又影響和制約各個(gè)稅種具體的法律規(guī)范。稅收制度要素是稅收制度實(shí)體部分，它是指上述狹義稅收制度即各個(gè)稅種的基本法規(guī)所必須載明的、必不可少的基本因素。如向誰征收、對(duì)什么征收、征收多少和如何征收等。這些內(nèi)容表現(xiàn)在稅制上就是納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅期限、違章處理等要素。納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人和法人。自然人是指依法獨(dú)立享受民事權(quán)利并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。法人是指依照法定程序成立，并具有能獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)且能以其名義享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)、單位、團(tuán)體等社會(huì)組織。法人是社會(huì)組織在法律上的人格化。納稅人是納稅主體，是稅款的直接承擔(dān)者，每個(gè)稅種都明確規(guī)定了它的納稅人。 與納稅人有關(guān)的兩個(gè)概念是扣繳義務(wù)人和負(fù)稅人?？劾U義務(wù)人是指稅法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人雖不負(fù)有納稅義務(wù)，但負(fù)有代扣代繳義務(wù)，必須嚴(yán)格履行其職責(zé)。稅法中設(shè)置扣繳義務(wù)人的目的主要在于實(shí)施稅收管理的源泉控制，便于征管。負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別，納稅人是稅款的直接交納者，但并不一定是最終負(fù)擔(dān)者。這里的關(guān)鍵是稅負(fù)是否存在轉(zhuǎn)嫁，有的稅種稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人往往是不一致的，如商品課稅的稅種。有的稅種稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，稅款由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身就是負(fù)稅人，如各種所得稅一般就屬這種情況。稅法中并無負(fù)稅人的規(guī)定，但政府在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅制時(shí)，必須認(rèn)真研究稅收負(fù)擔(dān)及其分布問題。 課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是征稅的客體，也就是對(duì)什么課稅，是稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物。每一種稅必須選擇確定它的課稅對(duì)象，課稅對(duì)象從總體上確定了一個(gè)稅種的征稅范圍，明確了什么征稅與什么不征稅的法律界限。凡列人征稅對(duì)象的，就屬于這種稅的征稅范圍，否則就不屬其征稅范圍。征稅對(duì)象體現(xiàn)了課稅廣度和各種稅收在性質(zhì)上的差異，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。與征稅對(duì)象有關(guān)的概念包括稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅源等。它們與征稅對(duì)象共同組成一個(gè)系統(tǒng)，補(bǔ)充或延伸了征稅對(duì)象的功能并使其具體化。1.稅目，是稅法規(guī)定的同一課稅對(duì)象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目。它的設(shè)置更加明確了具體的征稅范圍，并便于針對(duì)不同的項(xiàng)目確定差別稅率。2.計(jì)稅依據(jù)，是指根據(jù)征稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)，體現(xiàn)所征對(duì)象量的規(guī)定性。計(jì)稅依據(jù)既可規(guī)定為征稅對(duì)象的價(jià)格或金額，也可規(guī)定為征稅對(duì)象的重量、容積、體積、數(shù)量等。計(jì)稅依據(jù)與課稅對(duì)象盡管聯(lián)系密切，但卻是兩個(gè)不同的概念，在各個(gè)稅種中，計(jì)稅依據(jù)與課稅對(duì)象有的是一致的。如各種所得稅，課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但也有不一致的，例如消費(fèi)稅，課稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。在同一課稅對(duì)象中，課稅對(duì)象一般只能有一類，而計(jì)稅依據(jù)卻可以不同。3.稅源，是指稅款的最終來源。從根本上說，稅源來自當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。稅源與課稅對(duì)象有重合的時(shí)候，但在大多數(shù)的情況下二者是不一致的。稅率是指稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比率，它是計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度。在征稅對(duì)象確定以后，稅率的高低直接關(guān)系到政府財(cái)政收人和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，在一定程度上反映了政府集中配置資源與納稅人通過市場機(jī)制分散配置資源的數(shù)量結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)著政府的稅收政策。因此， 稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的基本形式有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種：1.比例稅率。比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，都按同一比例課征的稅率制度。比例稅率的基本特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)，計(jì)算簡便，便于征收。比例稅率一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。比例稅率可以是單一比例稅率，也可以是差額比例稅率。2.累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，不同等級(jí)規(guī)定高低不同的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，數(shù)額越小，稅率就越低。累進(jìn)稅率的基本特點(diǎn)是稅率等級(jí)與征稅對(duì)象的數(shù)額同方向變動(dòng)，符合量能負(fù)擔(dān)的公平原則。同時(shí)，從宏觀上看，累進(jìn)稅率可以在一定程度上抑制經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能，但其計(jì)算較為復(fù)雜。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率按其累迸依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，可以分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種：(1)全額累進(jìn)稅率是指把課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之相應(yīng)的那一級(jí)稅率計(jì)稅。(2)超額累進(jìn)稅率是指把全部課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)每一等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)先分BU用各級(jí)稅基增量乘以對(duì)應(yīng)的稅率求出各級(jí)稅額，然后將各級(jí)稅額相加求出總的應(yīng)納稅額。超額累進(jìn)稅率較之全額累進(jìn)稅率，其優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在累進(jìn)幅度比較小，稅收負(fù)擔(dān)較為合理，特別是在征稅對(duì)象級(jí)距臨界部位，因?yàn)橹粚?duì)增量部分按高一級(jí)稅率計(jì)稅，可避免全額累進(jìn)稅率下出現(xiàn)的稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象。但是超額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額的計(jì)算較之全額累進(jìn)稅率要復(fù)雜，但這可通過速算扣除數(shù)的辦法予以解決。超額累進(jìn)稅率的合理性致使其應(yīng)用得較為普遍和廣泛。 3.定額稅率。定額稅率又稱固定稅額，是指按照征稅對(duì)象的單位數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率的基本特點(diǎn)是稅額與征稅對(duì)象的數(shù)量緊密聯(lián)系，而與其價(jià)值 (價(jià)格)無關(guān)，而且它的計(jì)算簡便。定額稅率一般適用于從量計(jì)征的稅種。定額稅率可以是單一定額稅率，即在同一稅種中采用一種定額稅率，也可以是差別定額稅率，即同時(shí)采用兒個(gè)定額稅率。為了分析稅收負(fù)擔(dān)和稅收作用效果以及簡化征收管理，稅率還可劃分為名義稅率和實(shí)際稅率，邊際稅率和平均稅率以及一些特殊稅率形式。名義稅率是指稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指納稅人實(shí)際繳納的稅額占其征稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例，它反映了納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平。在一些情況下，實(shí)際稅率與名義稅率有差異，其原因主要有起征點(diǎn)的規(guī)定、稅收優(yōu)惠以及征管的漏洞等。邊際稅率是指在征稅對(duì)象的一定數(shù)量水平上，征稅對(duì)象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與課稅對(duì)象的增量之間的比例。而平均稅率指全部稅額與征稅對(duì)象總量之比。附加和加成是通過稅率的延伸增加納稅人負(fù)擔(dān)的特殊稅率形式。附加是在正稅之外附征一部分稅款。加成是在依率計(jì)征稅額的基礎(chǔ)上，再征收一定成數(shù)的稅款。納稅環(huán)節(jié)是稅法上規(guī)定的納稅人在征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。一個(gè)稅種按其在商品流轉(zhuǎn)的多個(gè)環(huán)節(jié)中選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，形成一次課征制和多次課征制。納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的時(shí)限。納稅期限的確定，一般應(yīng)考慮納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和征稅對(duì)象的特殊性以及應(yīng)納稅額數(shù)量的大小等情況。不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不相同。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施，它具有較強(qiáng)的政策目的性和針對(duì)性。減稅免稅的基本形式可分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種：1.稅基式減免，是指通過縮小汁稅依據(jù)方式來實(shí)現(xiàn)的減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額。免征額是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)征稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。兩者也有不同點(diǎn)，即當(dāng)征稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對(duì)征稅對(duì)象超過免征額部分征稅。起征點(diǎn)和免征額的規(guī)定是對(duì)納稅人的一種照顧，但二者照顧的側(cè)重點(diǎn)不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的照顧。項(xiàng)目扣除在所得稅中是指在征稅對(duì)象中扣除某些項(xiàng)目的一定數(shù)額，以其余額作為計(jì)稅依據(jù)?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)在所得稅中是指將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度的經(jīng)營利潤中扣除。2.稅率式減免，是指通過降低稅率方式來實(shí)現(xiàn)減免稅。也稱適用稅率的降低，即在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，根據(jù)稅法的某項(xiàng)特殊規(guī)定，按低于原適用稅率的比率計(jì)算應(yīng)納稅額。如優(yōu)惠稅率等。3.稅額式減免，是指通過減少部分應(yīng)納稅額或免除全部稅額的方式來實(shí)現(xiàn)的減免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。上述三種減免稅形式申，稅基式減免使用范圍最為廣泛。違章處理是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)納稅人違反稅法的行為所采取的處罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性，是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的重要手段。納稅人的違章行為主要包括：(1)違反稅收征收管理法，即納稅人不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、建立賬務(wù)、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查等行為。(2)偷稅。即納稅人有意識(shí)地采取隱瞞、欺騙等手段不交或少交稅款的違法行為。(3)欠稅。即納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限交納稅款的違章行為。(4)抗稅。即納稅人對(duì)抗國家稅法拒絕納稅的嚴(yán)重違法行為。(5)騙稅。即納稅人利用假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的違法行為。對(duì)上述稅務(wù)違法行為必須依法予以行政處罰，構(gòu)成犯罪的要由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。2、 增值稅的主要特征和優(yōu)點(diǎn)是什么？P107答：增值稅是于20世紀(jì)50年代始建于法國的一個(gè)新興稅種，因其優(yōu)點(diǎn)突出在短時(shí)期內(nèi)迅速風(fēng)靡全世界，到目前為止，實(shí)施增值稅的國家已有100多個(gè)。增值稅已成為一個(gè)真正的國際性稅種。我國自80年代開始試行增值稅，在1994年工商稅制改革時(shí)，增值稅被作為改革的核心內(nèi)容，按照國際上通行的做法并結(jié)合國情，建立起一種較為完整的增值稅課稅機(jī)制。現(xiàn)行的增值稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種在組織財(cái)政收人和調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重大的作用。1.增值稅的概念。增值稅是以商品價(jià)值額中的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值之后的余額，即V十M部分。具體到一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位，增值額是指這個(gè)單位的商品銷售收人或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個(gè)商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額。2.增值稅的優(yōu)點(diǎn)。增值稅的最大特點(diǎn)就是只對(duì)商品的增值部分課征，這樣在一種商品多次課征中避免了重復(fù)征稅問題，它的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：(1)可以避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平的問題，有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展，適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展的需要。(2)能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的各種變化，有利于保證財(cái)政收人的穩(wěn)定性。(3)增值稅采取環(huán)環(huán)相扣，道道課稅的課征方式，能夠建立起上下游企業(yè)納稅人之間的自動(dòng)制衡機(jī)制，有效防止偷漏稅。因?yàn)槿绻嫌纹髽I(yè)少納稅，下游企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款就少，下游企業(yè)就得多納稅，為了自身利益不受損失，下游企業(yè)必然會(huì)主動(dòng)監(jiān)督上游企業(yè)納稅，反之亦然。(4)有利于商品在出口環(huán)節(jié)實(shí)行出口退稅，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。3.增值稅的類型。一般而言，增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)價(jià)值額中的增值額課稅，也就是對(duì)商品和勞務(wù)價(jià)款中扣除外購商品價(jià)款后的余額課征。但現(xiàn)在各國對(duì)外購商品中的固定資產(chǎn)價(jià)款在扣除處理上有所不同，致使增值稅的稅基不同，據(jù)此增值稅可劃分為三種類型：(1)生產(chǎn)型增值稅。計(jì)算增值稅時(shí)，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)價(jià)款。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。(2)收入型增值稅。計(jì)算增值稅時(shí)，只允許抵扣當(dāng)期計(jì)人產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)凈值或國民收入，故稱為收入型增值稅。(3)消費(fèi)型增值稅。計(jì)算增值稅時(shí)，允許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅基數(shù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅，因?yàn)橛?jì)稅基數(shù)不同，對(duì)財(cái)政收入和刺激投資的作用也會(huì)不同。從取得稅收收入角度看，生產(chǎn)型增值稅最多，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最少。而從鼓勵(lì)投資角度看，消費(fèi)型增值稅效果最優(yōu)，收入型增值稅次之，生產(chǎn)型增值稅最差。目前世界上絕大多數(shù)國家普遍采用的是收入型和消費(fèi)型增值稅，其中又以后者為多。 4.增值稅的課征制度。我國于1994年1月1日起開始施行的增值稅暫行條例，對(duì)增值稅課征制度規(guī)定如下：(1)征收范圍。包括在我國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。(2)納稅人。指所有在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口應(yīng)稅貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。其中單位包括各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，外商投資企業(yè)亦在其中，還包括行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。個(gè)人