102-第十三章-稅收征收管理法 (一)

第十三章 稅收征收管理法 (一)第一節(jié) 稅收征收管理法概述一、稅收征收管理法的立法目的（考的概率很低，自行閱讀）1.加強稅收征收管理。（首要目的）2.規(guī)范稅收征收和繳納行為。3.保障國家收入。4.保護納稅人的合法權(quán)益5.促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。二、稅收征收管理法的適用范圍1.征管法第二條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！?.由稅務(wù)機關(guān)征收的費，如教育費附加，不適用征管法，不能采取征管法規(guī)定的措施。3.海關(guān)征收和代征的稅種（進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅）也不適用征管法。4.農(nóng)稅征收機關(guān)負(fù)責(zé)征收的耕地占用稅、契稅的征收管理，由國務(wù)院另行規(guī)定；【例-單選題】下列稅費征收管理，符合中華人民共和國稅收征收管理法的是（）。（2015）A.關(guān)稅B.房產(chǎn)稅C.教育費附加D.海關(guān)代征增值稅網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：教育費附加屬于費用，不適用征管法；海關(guān)征收的增值稅和關(guān)稅不適用征管法。三、稅收征收管理法的遵守主體（一）稅務(wù)行政主體稅務(wù)機關(guān)包括：各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局（二）稅務(wù)行政管理相對人納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位（三）有關(guān)單位和部門包括各級人民政府在內(nèi)的有關(guān)單位和部門第二節(jié) 稅務(wù)管理【本節(jié)引言】1.本節(jié)知識框架稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理一、稅務(wù)登記管理【稅務(wù)登記管理引言】1.稅務(wù)登記管理知識框架稅務(wù)登記管理包括：開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記。（一）開業(yè)稅務(wù)登記：1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象開業(yè)稅務(wù)登記的對象分為以下兩類：（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人；其中包括：企業(yè)；企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所；個體工商戶；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。2.無需稅務(wù)登記的對象國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販，無需辦理稅務(wù)登記?！纠?多選題】根據(jù)稅收征收管理法和稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，下列各項中應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)登記的有（）。A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位B.企業(yè)在境內(nèi)其他城市設(shè)立的分支機構(gòu)C.不從事生產(chǎn)經(jīng)營只繳納工薪個人所得稅的自然人D.有來源于中國境內(nèi)所得但未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)網(wǎng)校答案：AB網(wǎng)校解析：不從事生產(chǎn)經(jīng)營只繳納工薪個人所得稅的自然人和有來源于中國境內(nèi)所得但未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)沒有應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)登記的規(guī)定。3.開業(yè)稅務(wù)登記的時間【備注】該部分內(nèi)容，因為三證合一和五證合一，同學(xué)們不用掌握。記住兩個內(nèi)容：1.凡是和稅務(wù)登記有關(guān)的，一律是30天（注銷除外）。2.記住三證合一和五證合一的內(nèi)容：（1）全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革。三證是：工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證。五證：整合社會保險登記證和統(tǒng)計登記證，二、賬簿、憑證管理（一）賬簿、憑證管理1.關(guān)于對賬簿、憑證設(shè)置的管理 （1）設(shè)置賬簿的范圍（2）對會計核算的要求 賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。2.關(guān)于賬簿、憑證的保管 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。（二）發(fā)票管理1.發(fā)票印制管理：增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。2.對無固定經(jīng)營場地或者財務(wù)制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。3.納稅人進行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。4.發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。5.開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。6.一般納稅人申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需事前進行實地查驗。7.創(chuàng)新稅收服務(wù)和管理對發(fā)票發(fā)放領(lǐng)用與監(jiān)管新要求關(guān)注簡化發(fā)票申領(lǐng)程序：申領(lǐng)普通發(fā)票原則上取消實地核查，統(tǒng)一在辦稅服務(wù)廳即時辦結(jié)；一般納稅人申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需事前進行實地查驗。8.增值稅電子普通發(fā)票的推廣與應(yīng)用?！咀詈诵牡囊痪湓挕吭鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票和紙質(zhì)普通發(fā)票法律效力相同。三、納稅申報管理（一）納稅申報的對象包括在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的納稅人：享受減稅、免稅待遇的納稅人?！纠?多選題】根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定,下列屬于納稅申報對象的有（ ）（2017年）A.代扣代繳義務(wù)人B.享受減稅的納稅人C.納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的納稅人D.享受免稅的納稅人網(wǎng)校答案：ABCD（二）納稅申報的期限兩種期限具有同等的法律效力1.法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；2.稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。（三）納稅申報方式1.直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期； 2.除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。 （四）延期申報管理納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算?！纠?多選題】下列納稅申報方式中，符合稅收征收管理法規(guī)定的有（ ）。（2013年）A.直接申報B.網(wǎng)上申報C.郵寄申報D.口頭申報網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：納稅申報的形式主要有以下三種：直接申報；郵寄申報；數(shù)據(jù)電文。【例-單選題】下列各項關(guān)于納稅申報管理的表述中，正確的是（ ）。（2011年）A.扣繳人不得采取郵寄申報的方式B.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，不必辦理納稅申報C.實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式D.主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人實際情況及其所納稅種確定的納稅申報期限不具有法律效力網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文；納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人實際情況及其所納稅種確定的納稅申報期限具有法律效力。第三節(jié) 稅款征收一、稅款征收原則（一）總體把握稅款征收的7個原則（1）稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體 采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。（2）稅務(wù)機關(guān)只能依法征收稅款（3）稅務(wù)機關(guān)不得違法開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或攤派稅款 （4）稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序（5）稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單（6）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫（7）稅款優(yōu)先的原則 （二）重點掌握稅款優(yōu)先的原則（重點，有可能考）1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。2.稅款與有擔(dān)保債權(quán)：平等的地位。納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。 3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 【例-多選題】（2009年）下列各項中，符合稅收征收管理法稅款征收有關(guān)規(guī)定的有（）。A.稅務(wù)機關(guān)減免稅時，必須給納稅人開具承諾文書B.稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證C.稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時必須開付收據(jù)D.稅務(wù)機關(guān)查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時必須開付清單 網(wǎng)校答案：BCD 網(wǎng)校解析：稅法未規(guī)定稅務(wù)機關(guān)減免稅時，必須給納稅人開具承諾文書，選項A錯誤。稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單，選項B、C、D正確。 二、稅款征收的方式：（一）查賬征收（二）查定征收，適用于賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的納稅單位 （三）查驗征收，適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位 （四）定期定額征收，無適用于完整考核依據(jù)的小型納稅單位（五）委托代征稅款，適用于小額、零星稅源的征收（六）郵寄納稅郵寄納稅是一種新的納稅方式。郵寄納稅主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。（七）其他方式，如利用網(wǎng)絡(luò)申報，用IC卡納稅等方式。 三、稅款征收制度：（重點）【稅款征收制度引言】宏觀掌握稅款征收制度：代扣代繳、代收代繳制度，延期繳納稅款制度，稅收滯納金征收制度，減免稅收制度，未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度稅額核定和稅收調(diào)整制度，稅收保全制度，稅收強制執(zhí)行措施，欠稅清繳制度，稅款退還與追征制度，稅款入庫制度， （一）代扣代繳、代收代繳稅款制度1.扣繳義務(wù)人如果不履行義務(wù)，除依法給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款補扣或補收； 2.扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在1日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)處理。不及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款責(zé)任； 3.稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣（市）以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。 【例-單選題】下列關(guān)于稅款扣繳制度的表述中，正確的是（ ）。（2014年）A.代扣稅款手續(xù)費可以由稅務(wù)所統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)B.個人收到的個人所得稅扣繳手續(xù)費，應(yīng)計征個人所得稅C.對扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，可處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款D.扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時，可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續(xù)費后再上交稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)校答案：C （二）延期繳納稅款制度1.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款?！窘忉尅刻厥饫щy的主要內(nèi)容包括：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。 2.延期期限最長不得超過3個月。3.同一筆稅款不得滾動審批。4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。 【例-單選題】（2017年）根據(jù)稅收征收管理法中延期繳納稅款制度的規(guī)定,下列表述中正確的是()。A.批準(zhǔn)的延期期限內(nèi)加收滯納金B(yǎng).延期繳納的同一筆稅款不得滾動審批C.延期繳納稅款的期限最長不得超過30天D.延期繳納稅款必須經(jīng)縣級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)網(wǎng)校答案：B 【例-單選題】納稅人不能按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款，（），不足以繳納稅款的，可申請延期納稅。A.當(dāng)期銀行存款在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后B.當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后C.當(dāng)期貨幣資金在扣除銀行存款及各項上交款項后D.當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資和應(yīng)計提的公益金、公積金以后 網(wǎng)校答案：B 網(wǎng)校解析：當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，可以申請延期納稅。 （三）稅收滯納金征收制度1.規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（相當(dāng)于一年計息18.25%） 2.計算：滯納金=滯納稅款滯納天數(shù)0.53.滯納天數(shù)：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日（滯納稅款之日）起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。 （四）減免稅收制度：1.減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定在稅收實體法中體現(xiàn)）。2.納稅人申請減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。3.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。 4.減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，未按規(guī)定申請或申請但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。5.納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。6.減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進行的審核，不改變納稅人的真實申報責(zé)任。 （五）稅額核定制度：1.稅額核定制度無賬可查、難以查賬或計稅依據(jù)不可信納稅人有下列情形一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依法可以不設(shè)置賬簿的；（2）依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 【例-多選題】（2010年）下列納稅人中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（）。A.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的納稅人 B.雖設(shè)置賬簿，但會計報表編制格式有問題的納稅人 C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人 D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人 網(wǎng)校答案：ACD 網(wǎng)校解析：稅額核定制度適用于那些無賬可查、難以查賬或計稅依據(jù)不可信的納稅人，會計報表編制格式有問題的納稅人只需要調(diào)整會計報表格式即可，不需要核定征收。 2.稅收調(diào)整制度 主要指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度 了解關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義 （1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系； （2）直接或間接地同為第三者所擁有或控制關(guān)系； （3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 了解關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)整方法。注意調(diào)整期限：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。 （六）未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度1.適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。 2.執(zhí)行程序（1）核定應(yīng)納稅額；（2）責(zé)令繳納；（3）不繳納的，稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物；（4）解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物；（5）抵繳稅款。 （七）稅收保全措施（事前預(yù)防、保全稅收）（本節(jié)重點）稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。（限制措施，不是強制措施） 1.適用范圍僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。2.適用條件（1）納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；（2）必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令期限繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。 3.法定程序（1）責(zé)令納稅人提前繳納稅款；（2）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；（3）未提供納稅擔(dān)保的，采取兩項措施稅收保全措施的兩種主要形式：凍結(jié)存款、扣押查封。書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。（額度）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的（注意不包含稅收滯納金和罰款）商品、貨物或其他財產(chǎn)。（額度） （4）納稅人按期限繳納了稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。 （5）物品范圍個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。（反向排除）稅務(wù)機關(guān)對單價5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（反向排除）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房。（否定之否定） （6）審批權(quán)限，縣以上稅務(wù)局（分局）局長。稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。（7）稅收保全措施期限一般不超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 【例-多選題】下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施的表述中，正確的有（）（2010年）。A.稅收