現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的探討.doc

現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的探討摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作應(yīng)反映些什么、監(jiān)督些什么，如何發(fā)揮其監(jiān)督職能，這些問(wèn)題的探討既可以把會(huì)計(jì)的改革引向全面深入，又可以使會(huì)計(jì)工作促進(jìn)企業(yè)的改革和發(fā)展，具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。本文就以上問(wèn)題作一個(gè)初步的探討。一、 會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)監(jiān)督和對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督兩個(gè)方面，前者是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是單位會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)基本職能，即狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督，亦稱內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；后者是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，包括社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，也可稱監(jiān)督會(huì)計(jì)。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性，從而提高單位工作效益的目的。而會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督即監(jiān)督會(huì)計(jì)是指國(guó)家授權(quán)的機(jī)構(gòu)和部門(mén)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為的合法性、合規(guī)性和合理性所進(jìn)行的監(jiān)督，其目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，通過(guò)實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)單位提高經(jīng)濟(jì)效益，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督則有助于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，形成良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。二、 現(xiàn)代企業(yè)必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督在黨的十五屆四中全會(huì)上通過(guò)的中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定中指出：“公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。”“所有者對(duì)企業(yè)擁有最終控制權(quán)，董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用?！边@實(shí)際上是一種責(zé)權(quán)利的分工：權(quán)力是經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任的前提；利益分配是動(dòng)力和激勵(lì)的一個(gè)基本手段；責(zé)任是經(jīng)營(yíng)者必須承擔(dān)的任務(wù)，是邊接權(quán)力和利益的紐帶。責(zé)權(quán)利三者有機(jī)結(jié)合，才能使公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮效率，協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互制衡。公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面責(zé)權(quán)利的安排，除了進(jìn)行定性的研究和描述外，還必須有數(shù)量的規(guī)定，從質(zhì)與量的統(tǒng)一中進(jìn)行把握。否則就難以操作，更難以進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。這樣，會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用也就顯現(xiàn)出來(lái)，也就是會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)測(cè)、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，反映與監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利。其內(nèi)容大體上可以從以下三個(gè)方面闡述：1、 對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程在反映基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督。公司最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而利潤(rùn)的多少是由公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各方面情況所決定的。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，抓好成本管理、資金管理，才能提高公司經(jīng)濟(jì)效益，這個(gè)道理是顯然的。2、 對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。公司的經(jīng)營(yíng)管理層是否盡到責(zé)任，這是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問(wèn)題。如果不對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，我們所說(shuō)的對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督就只表現(xiàn)在形式上。只有通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)信息等方面進(jìn)行揭示，才能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。如可以利用會(huì)計(jì)的信息考核與評(píng)價(jià)股東凈資產(chǎn)是否保值增值，是否有浪費(fèi)性的投資；資產(chǎn)是否丟失、失竊、損壞或被不合理占用；管理人員是否謀取私利，從事虛假或違規(guī)交易，使公司的正當(dāng)利益受損；公司中的財(cái)產(chǎn)是否得以適當(dāng)維護(hù)等等。3、 對(duì)物質(zhì)利益分配的執(zhí)行與監(jiān)督。按照國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，公司制企業(yè)的管理者的確良報(bào)酬一般是依據(jù)同管理者訂立管理報(bào)酬的契約給付的。我國(guó)已提出要實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理者的收入與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，對(duì)報(bào)酬契約的設(shè)計(jì)、核算、執(zhí)行、監(jiān)督，主要利用的就是會(huì)計(jì)信息，只有利用會(huì)計(jì)信息才能評(píng)估和確定管理人員的報(bào)酬。由此可見(jiàn)，企業(yè)作為一個(gè)契約的結(jié)合體，它在包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約這一系列過(guò)程中，計(jì)量、評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作均由會(huì)計(jì)來(lái)完成。會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對(duì)稱，以使所有者、債權(quán)人掌握更多信息方面起著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)作為一個(gè)合約結(jié)構(gòu)得以有效運(yùn)行的一環(huán)。三、 會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析目前，會(huì)計(jì)信息大面積失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力已成為社會(huì)普遍現(xiàn)象，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法真正發(fā)揮其作用，分析原因主要表現(xiàn)在：1、從公司以往的外部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善，還有很多空子可發(fā)“鉆”，特別是缺乏來(lái)自資本市場(chǎng)與經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)失敗者官照當(dāng)，甚至還可以升遷。2、從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看，股東、董事長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)者的責(zé)權(quán)利不明確，甚至是混濁的，制衡機(jī)制也不完善。國(guó)有資產(chǎn)投資管理部門(mén)扮演的是股東角色，但并不是國(guó)有資本真正的所有者，他們也是代理人。這些代理人的目標(biāo)、行為方式與真正的所有者不一致，因?yàn)檎嬲乃姓卟灰恢拢驗(yàn)檎嬲姓哧P(guān)心的是其投入資本的保值增值，而代理人更多的是關(guān)注自身的物質(zhì)利益、政績(jī)及仕途，對(duì)報(bào)表數(shù)字的關(guān)注也主要基于其目標(biāo)，于是“官出數(shù)字，數(shù)字出官”現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。另外，一般國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員承擔(dān)，董事會(huì)也難以真正發(fā)揮其監(jiān)督經(jīng)理人的作用。3、沒(méi)有建立很好的制衡機(jī)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作就會(huì)受到企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)金、福利與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，更確切的說(shuō)，取決于經(jīng)理人員。這樣，由于會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上喪失獨(dú)立性，各項(xiàng)工作易受經(jīng)理人員的干預(yù)與操縱，會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)督不力也就顯而易見(jiàn)。4、如今，我們的會(huì)計(jì)改革側(cè)重于制定準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行規(guī)范，很少考慮對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督，忽視監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的行為。5、由于會(huì)計(jì)群體專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平參差不齊、職業(yè)道德建設(shè)尚未完善，作為外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督也未能充分發(fā)揮其作用。四、 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策隨著國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化制度的深化，如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，以使會(huì)計(jì)工作適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已勢(shì)在必行。而強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督不是一個(gè)單位、一個(gè)會(huì)計(jì)部門(mén)所能完成的，它所涉及的內(nèi)容是方方面面的，就此，談幾點(diǎn)想法。1、 完善公司治理結(jié)構(gòu)，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件。我國(guó)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)是造成會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)督不力的重要原因。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，就要建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督效力，使所有者監(jiān)督到位。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者為適當(dāng)履行職責(zé)，避免被解聘，客觀上需要真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)決策而不是主觀臆斷，需要依賴會(huì)計(jì)人員采取有效的手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這樣就能使會(huì)計(jì)監(jiān)督成為企業(yè)的內(nèi)在需求，自發(fā)行動(dòng)。2、 協(xié)調(diào)運(yùn)作企業(yè)外部監(jiān)督方式，提高外部審計(jì)工作質(zhì)量。企業(yè)的外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督等。但上述各種監(jiān)督功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，管理分散，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。國(guó)家應(yīng)通過(guò)立法使各種監(jiān)督協(xié)調(diào)運(yùn)作，使政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督實(shí)至名歸。另外，鑒于目前外部監(jiān)督從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)水平較低、職業(yè)道德素質(zhì)有待提高的現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部監(jiān)督從業(yè)人員的管理，特別是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任研究，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，通過(guò)提高審計(jì)工作質(zhì)量，促使外部監(jiān)督力度加強(qiáng)。3、 加大會(huì)計(jì)法的執(zhí)法力度。新修訂的會(huì)計(jì)法明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定也要更加具體和易于操作，這為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、規(guī)范會(huì)計(jì)行為提供了法律保障。但關(guān)健的是要做到“有法必依、違法必究”，特別是對(duì)授意、指使、強(qiáng)令編造虛假會(huì)計(jì)信息、賬外設(shè)賬等嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅查處，追究其行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，司法應(yīng)追究其刑事責(zé)任，迫使單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行會(huì)計(jì)責(zé)任。4、 建立會(huì)計(jì)的職業(yè)管理體制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理法制化。成立類(lèi)似會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的自律性組織，這種組織應(yīng)該是民間性質(zhì)的，取得會(huì)計(jì)行業(yè)資格的的人員都應(yīng)當(dāng)加入?yún)f(xié)會(huì)，由行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行全社會(huì)的會(huì)計(jì)資源管理，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立全國(guó)會(huì)計(jì)人員檔案管理；由行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德德育和繼續(xù)教育，對(duì)未取得合格證書(shū)或職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員實(shí)行行業(yè)禁入制度，并由制度規(guī)定凡未入會(huì)者一律不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)?？傊挥型ㄟ^(guò)改革立法，建立