第十五章 債務重組.doc

第十五章 債務重組本章基本結構框架本章應關注的主要內容有：（1）債務重組業(yè)務債權人的會計處理；（2）債務重組業(yè)務債務人的會計處理。學習本章應注意的問題：（1）掌握債務重組的概念；（2）掌握各種重組業(yè)務債權人的會計處理；（3）掌握各種重組業(yè)務債務人的會計處理.債務重組的定義和重組方式一、債務重組的定義債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務重組的方式以資產(chǎn)清償債務（二）將債務轉為資本將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不能作為本章所指債務重組。修改其他債務條件 （四）以上三種方式的組合 【多選題】2009年8月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備10萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（）。A.減免10萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免2萬元債務，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為90萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)償還E.不減免債務，但延期兩年償還，并加收利息 正確答案ABC答案解析債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。此題選項DE均沒有作出讓步，不屬于債務重組。所以應該選擇ABC。 債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務1債務人的會計處理 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。2債權人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。P319-320 例15-1單選題1企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入( )。 A營業(yè)外收入 B資本公積 C管理費用 D其他業(yè)務收入【答案】A【解析】應計入營業(yè)外收入。多選題2關于債務重組準則中以現(xiàn)金清償債務的，下列說法中正確的有（ ）。A債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益B若債權人未對應收債權計提減值準備，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益C若債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益D若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項小于應收債權賬面價值的差額，計入當期損益E若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的差額，計入資本公積【答案】ABCD 【解析】若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的，應計入資產(chǎn)減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 1債務人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) “收入”相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。（2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。2債權人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。P321 例15-2P322-323 例15-3 例15-4【單選題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務；甲公司交付產(chǎn)品后,雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為( )。 A405萬元 B100萬元 C1205萬元 D180萬元【答案】A【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=450-350（1+17%）=40.5萬元。【單選題2】2006年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當年8月10日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備的歷史成本為120 000元，累計折舊為30 000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元，公允價值為90 000元。深廣公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。紅星公司應確認的債務重組利得和資產(chǎn)轉讓損益分別為（ ）元。A12500，8000 B8000，10000 C9000，8000 D13500，8000 【答案】D 【解析】紅星公司應確認的債務重組利得重組日債務賬面價值103500元（100 000100 00072）設備公允價值90 000元=13 500元應確認的資產(chǎn)轉讓損益=設備公允價值90000元-設備賬面價值81000元（120000-30000-9000）-清理費用1000元=8000元?！締芜x題3】甲公司應收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。A.甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元C.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元D.甲公司營業(yè)外支出100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元【答案】A【解析】甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖減資產(chǎn)減值損失，乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元計入營業(yè)外收入。【例題】甲公司應收乙公司賬款3 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是：（1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款400萬元；（2）乙公司以一項固定資產(chǎn)（2009年初購入的機器設備）償付其余債務，乙公司該項設備的賬面原值為1850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為2000萬元，增值稅率為17%。支付清理費用5萬元。（3）甲公司對該債權已計提壞賬準備60萬元。（4）交換前后不改變用途，增值稅不單獨支付，假定不考慮其他相關稅費。要求：編制債務重組雙方的賬務處理。 甲公司：借：銀行存款 400固定資產(chǎn) 2000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340壞賬準備 60營業(yè)外支出債務重組損失 200貸：應收賬款 3 000乙公司：計算債務重組利得3000（40020001.17）260（萬元）計算固定資產(chǎn)的處置損益2000（185050）5195（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1800累計折舊50貸：固定資產(chǎn) 1850借：固定資產(chǎn)清理 5貸：銀行存款5借：應付賬款 3 000貸：銀行存款 400固定資產(chǎn)清理1805營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利 得195 （2000-1805） 債務重組利得 260應交稅費應交增值稅（銷項稅 額）340 二、債務轉為資本（一）債務人的會計處理 將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。借：應付賬款（按應付債務的賬面余額） 貸：實收資本或股本（按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值） 資本公積資本溢價或股本溢價 營業(yè)外收入債務重組利得（其差額）（二）債權人的會計處理 債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。將債權轉為投資借：長期股權投資（按應享有股份的公允價值） 營業(yè)外支出（按其差額） 貸：應收賬款（按重組債權的賬面余額） 銀行存款或應交稅費（按應支付的相關稅費） P324 例15-5【例題單選題】2009年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應付賬款，2009年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，假設股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務。2009年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權后劃分可供出售金融資產(chǎn)。對應收賬款提取20萬元壞賬準備。A公司為取得股權發(fā)生相關交易費用10萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關交易費用10萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）B公司因債務重組而產(chǎn)生的差額處理正確的是（）。A.資本公積股本溢價2 090萬元；營業(yè)外收入債務重組利得100萬元 B.資本公積股本溢價2 200萬元 C.營業(yè)外收入2 200萬元 D.資本公積股本溢價100萬元；營業(yè)外收入債務重組利得2 100萬元 正確答案A【解析】會計處理：借：應付賬款A公司 2 500貸：股本 300 資本公積股本溢價 2 090300（81）-10營業(yè)外收入債務重組利得 100（2 500-3008）銀行存款10 （2）A公司因債務重組取得可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為（）萬元。A.2410 B.2400 C.2500 D.2510 正確答案A答案解析借：可供出售金融資產(chǎn) （300810） 2410 壞賬準備 20 營業(yè)外支出 80貸：應收賬款 2500銀行存款 10 三、修改其他債務條件1、不附或有條件的債務重組 是指在債務重組中不存在或有應付（或應收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（或應收）金額，并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額計入損益。如修改后的債務條款不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。如果債權人已對該項債權計提了減值準備，應當首先沖減已計提的減值準備。減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。P325 例15-6 2、附或有條件的債務重組 是指在債務重組協(xié)議中附或有應付條件的重組?；蛴袘督痤~，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如債務重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務1000 000元免除200 000元，剩余債務展期兩年，并按2%的年利率計收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5%的利率計收利息?！备鶕?jù)此項債務重組協(xié)議，債務人依未來是否盈利而發(fā)生的24 000（800 0003%）元支出，即為或有應付金額。但債務人是否盈利，在債務重組時不能確定，即具有不確定性。 對于債務人而言，修改后債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。需要說明的是，在附或有支出的債務重組方式下，債務人應當在每期末，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額，計入當期損益。 對債權人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。 或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。 或有應收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 （一）債務人的會計處理借：應付賬款（重組債務的賬面價值） 貸：應付賬款債務重組（修改其他債務條件后債務的公允價值） 預計負債（修改后的債務條款如涉及或有應付金額） 營業(yè)外收入債務重組利得上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。借：預計負債 貸：營業(yè)外收入（二）債權人的會計處理借：應收賬款（修改其他債務條件后的債權的公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出（其差額） 貸：應收賬款（按重組債權的賬面余額） 例：2007年12月31日，甲公司應付乙公司貨款110萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的10萬元，其余部分延期兩年支付，年利率為5(相當于實際利率)，利息按年支付。同時附或有條件，如果甲公司2009年開始盈利，則2009年按年利率8計算利息，如果甲公司2009年沒有盈利，則2009年仍按年利率5計算利息，甲公司預計將在2009年實現(xiàn)利潤。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。要求：編制兩個企業(yè)的會計處理。甲公司：債務重組利得=(110100)100x3%=7（萬元）借：應付賬款 110 貸：應付賬款一債務重組 100 預計負債 3 營業(yè)外收入 72008年甲公司支付利息5萬元借：財務費用 5 貸：銀行存款 5如果甲公司2009年沒有盈利：借：預計負債 3 貸：營業(yè)外收入 3借：應付賬款 100 財務費用 5 貸：銀行存款 105若甲公司2009年實現(xiàn)盈利：借：預計負債 3 貸：銀行存款 3借：應付賬款 100 財務費用 5 貸：銀行存款 105 乙公司：2007.12.31借：應收賬款一債務重組 100 營業(yè)外支出 10 貸：應收賬款 1102008年乙公司收到利息5萬元借：銀行存款 5 貸：財務費用 5如果甲公司2009年沒有盈利，乙公司：借： 銀行存款 105 貸：財務費用 5 應收賬款 100若甲公司2009年實現(xiàn)盈利，乙公司：借：銀行存款 108 貸：財務費用 8 應收賬款 100【多選題4】關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中錯誤的有（ ）。A債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。B修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人應當確認或有應收金額，將其計入重組后債權的賬面價值C修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益D或有應付金額一定計入將來應付金額中E債務人只要確認或有應付金額，債權人就應確認或有應收金額【答案】BDE 【解析】債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值；修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益；修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合企業(yè)會計準則第13號或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。四、以上三種方式的組合方式（一）債務人的會計處理債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。（二）債權人的會計處理 債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理?！纠}5】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2007年至2008年發(fā)生的相關交易或事項如下：(1)2007年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。2007年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。 甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。要求：(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益=（6000-800）-（2200+2300）=700萬元，應確認營業(yè)外支出700萬元。 借：在建工程 2200 長期股權投資 2300 壞賬準備 800 營業(yè)外支出 700 貸：應收賬款 6000（2） A公司與甲公司債務重組過程中應確認的債務重組利得（營業(yè)外收入）=6000-（2200+2300）=1500萬元，應確認資產(chǎn)轉讓損益（營業(yè)外收入）=2200-1800=400萬元，應確認資產(chǎn)轉讓損益（投資收益）=（2600-200）-2300=100萬元（投資損失）。 借：應付賬款 6000 投資收益 100 長期股權投資減值準備 200 貸：在建工程 1800 長期股權投資 2600 營業(yè)外收入債務重組利得 1500 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 400(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2008年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2008年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結轉手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于2007年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2008年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。2008年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。要求：(3)計算甲公司寫字樓在2008年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。(4)編制甲公司2008年收取寫字樓租金的相關會計分錄。（3）甲公司 2008年1月1日，該寫字樓的賬面價值=2200+800=3000萬元，2008年應確認公允價值變動損益=3200-3000=200萬元。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200（4）借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務收入 240(3)2008年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據(jù)轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算。(4)其他資料如下：假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定不考慮相關稅費影響。要求：(5)計算甲公司轉讓長期股權投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關會計分錄。（5）甲公司轉讓長期股權投資所產(chǎn)生的投資收益=2300-2000=300萬元（投資損失）。借：無形資產(chǎn) 2200 投資收益 300 貸：長期股權投資 2300 銀行存款 200本章小結：（1）掌握債務重組的概念（2）掌握各種重組業(yè)務債權人的會計處理（3）掌握各種重組業(yè)務債務人的會計處理練習1：2008年3月5日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計1 400 000元。由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2009年6月5日雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品的銷售價格1 100 000元，實際成本880 000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)對該項應收賬款計提了10 000元的壞賬準備，要求：做出債務重組雙方的賬務處理。（1）甲企業(yè)的賬務處理債務重組利得=1 400 000-1100 000-（1 100 00017%）=113 000（元）借：應付賬款-乙企業(yè) 1 400 000 貸：主營業(yè)務收入 1100 000 應交稅金增（銷） 187 000 營業(yè)外收入債務重組利得113 000借：主營業(yè)務成本 880 000 貸：庫存商品 880 000（2）乙企業(yè)的賬務處理應收賬款的賬面余額 1 400 000減：受讓資產(chǎn)的公允價值 1 100 000 增值稅進項稅 187 000差額 113 000借：庫存商品 1 100 000 應交稅金增（進） 187 000 壞賬準備 10 000 營業(yè)外支出-債務重組損失103 000 貸：應收賬款甲企業(yè) 1 400 000 練習2：2008年2月1日，乙企業(yè)銷售一批商品給甲企業(yè)，貨款及增值稅合計234 000元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，于2009年5月1日經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺機器設備償還債務。該項設備的賬面原值300 000元，已提折舊60 000元，清理費用2 000元，計提的減值準備為18 000元。公允價值230 000元，乙企業(yè)對該項債權計提了5 000元的壞賬準備。要求：做出債務重組雙方的賬務處理。（1）甲企業(yè)的賬務處理借：固定資產(chǎn)清理 222 000 固定資產(chǎn)減值準備 18 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款 2 000借：應付賬款乙企業(yè) 234 000 貸：固定資產(chǎn)清理 230 000 營業(yè)外收入債務重組利得 4 000借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 6 000（2）乙企業(yè)的賬務處理借：固定資產(chǎn) 230 000 壞賬準備 5 000 貸：應收賬款甲企業(yè) 234 000 資產(chǎn)減值損失 1 000 練習3：2004年2月6日甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)貨款及稅款合計160 000元，甲企業(yè)因資金周轉發(fā)生困難，不能支付貨款，5月6日，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其短期持有的股票（交易性金融資產(chǎn)）支付貨款，甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為120 000元，公允價值140 000元；乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備，對收到的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。不考慮其他相關稅費，要求：作出甲乙企業(yè)的賬務處理。1.甲企業(yè)的賬務處理：借：應付賬款乙企業(yè) 160 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 140 000 營業(yè)外收入債務重組利得 20 000 借：交易性金融資產(chǎn) 20 000 貸：投資收益 20 0002.乙企業(yè)的賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn) 140 000 營業(yè)外支出-債務重組損失 20 000 貸：應收賬款甲企業(yè) 160 000練習4：2008年4月3日甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款416 000元，由于甲公司無法償還，經(jīng)協(xié)商，采取將甲公司所欠債務轉為甲公司股本的方式進行債務重組，假設普通股每股面值1元，甲企業(yè)以160 000股抵償該項債務，股票市價2.5元/股。乙企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備20 000元。假定乙企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。要求：對甲公司乙企業(yè)做出賬務處理。1.甲公司的賬務處理：借：應付賬款乙企業(yè) 416 000 貸：股本 160 000 資本公積股本溢價 240 000 營業(yè)外收入債務重組利得 16 0002.乙企業(yè)的賬務處理：借：長期股權投資 400 000 壞賬準備 20 000 貸：應收賬款甲公司416 000 資產(chǎn)減值損失 4 000 練習5：甲