流動資產(chǎn)之存貨核算.doc

第九章 流動資產(chǎn)（二）本章復(fù)習(xí)引導(dǎo)本章主要是包括了流動資產(chǎn)的存貨的部分。本章的內(nèi)容多而復(fù)雜，尤其是發(fā)出存貨成本的確定方法以及存貨取得、發(fā)出過程中有關(guān)增值稅的核算，涉及的內(nèi)容廣，考生在復(fù)習(xí)時一定要前后聯(lián)系。這一部分內(nèi)容是歷年考試的熱點(diǎn)，在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容可以是單選或多選題，更容易涉及計(jì)算題。從歷年的測試分?jǐn)?shù)看，都在10分左右。本章大綱要求應(yīng)掌握的內(nèi)容存貨的計(jì)價(jià)方法及其運(yùn)用（重點(diǎn)）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種不同方法情況下的原材料核算（重點(diǎn)）應(yīng)熟悉的內(nèi)容存貨的概念、種類及其范圍其他存貨的核算存貨數(shù)量的盤存方法和存貨清查的核算重點(diǎn)難點(diǎn)導(dǎo)學(xué)存貨核算的主要內(nèi)容是存貨的確認(rèn)、存貨取得時的計(jì)量、存貨持有期間的計(jì)量和存貨期末的計(jì)量，這可以說是本章的一條主線。本章的重點(diǎn)內(nèi)容是取得存貨的核算發(fā)出存貨的核算以及存貨的期末計(jì)價(jià)。本章的難點(diǎn)是代銷品的歸屬問題委托加工物資的核算中，交納的消費(fèi)稅應(yīng)該按照收回后的不同目的分別進(jìn)行會計(jì)處理(直接銷售，繼續(xù)加工)對完全相同的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，根據(jù)5種計(jì)價(jià)方法核算的不同差別包裝物的核算是本章的難點(diǎn)，主要是會計(jì)科目的運(yùn)用和會計(jì)處理的復(fù)雜，但是并不是值是理解上的難點(diǎn)，已不是考試的重點(diǎn)，要求學(xué)員對相關(guān)會計(jì)處理過程有較清晰的思路。系統(tǒng)知識講解第一節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)一、 存貨的1定義存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)2存貨的種類存貨按其經(jīng)濟(jì)用途不同可分為：商品產(chǎn)成品自制半成品在產(chǎn)品材料包裝物和低值易耗品二、 存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨入賬的計(jì)價(jià)實(shí)際成本法計(jì)劃成本法零售價(jià)格法二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法個別計(jì)價(jià)法后進(jìn)先出法毛利率法三、期末存貨的計(jì)價(jià)歷史成本法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法三、 實(shí)際成本（考生要密切關(guān)注這一部分的內(nèi)容）存貨的類別計(jì)價(jià)方法1.購入的存貨按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.自制的存貨按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。3.委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。4.投資者投入的存貨按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。5.接受捐贈的存貨(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本：6.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。7.以非貨幣性交易換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本；(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。8.盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。四、 存貨的計(jì)價(jià)方法教材中列出了各種計(jì)價(jià)方法，現(xiàn)歸納如下：計(jì)劃成本法定義：計(jì)算公式：（以材料為例）a.本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）b.上月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本）100c.本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率說明：成本差異的分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，可以按本月成本差異率計(jì)算，也可以按上月成本差異率計(jì)算，計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。先進(jìn)先出法定義：假定“先入庫的存貨先發(fā)出”加權(quán)平均法定義：計(jì)算公式是：a.材料等存貨的加權(quán)平均單位成本=期初結(jié)存金額+(本期各批收貨的實(shí)際單位成本本期各批收貨的數(shù)量)（期初結(jié)存數(shù)量+本期各批收貨數(shù)量）b.發(fā)出存貨的成本本期發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本c.期末存貨的成本期末結(jié)存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本移動平均法定義：計(jì)算公式是：a.材料等存貨的移動平均單位成本(本次收貨之前結(jié)存存貨總成本+本次收入存貨的實(shí)際成本)（本次收貨之前存貨數(shù)量+本次收人存貨的數(shù)量）b.發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的數(shù)量移動平均單位成本c.期末存貨的成本期末結(jié)存存貨的數(shù)量移動平均單位成本后進(jìn)先出法定義：特點(diǎn)：a.這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)，與先進(jìn)先出法正好相反，是建立在假定“后入庫的存貨先發(fā)出”的基礎(chǔ)之上。b.采用這種方法的結(jié)果是新的期末結(jié)存存貨價(jià)值，反映早期進(jìn)貨的成本，而耗用材料等存貨的成本則接近存貨近期進(jìn)貨的成本水平。個別計(jì)價(jià)法定義：采用個別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法，需具備的條件：a.存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；b,必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。適用及特點(diǎn)：在制造業(yè)，分批計(jì)價(jià)法或個別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的貨物。這種方法不能用于可互換使用的貨物，如果用于可互換使用的貨物，則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來調(diào)整當(dāng)期的利潤。毛利率法定義：計(jì)算公式：銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額-銷售毛利銷售凈額(1-毛利率)期末存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本適用：本方法常見于商品流通企業(yè)。零售價(jià)法主要應(yīng)用于商業(yè)。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。（見下面）五、 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（請考生關(guān)注）1含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值底于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必需的預(yù)算費(fèi)用后的價(jià)值。3運(yùn)用原則A當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。B當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4特點(diǎn)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹(jǐn)慎原則(即穩(wěn)健原則)在存貨會計(jì)上的具體運(yùn)用。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本時，為了穩(wěn)健地反映期末存貨的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將所形成的損失在損失發(fā)生的期間內(nèi)加以確認(rèn)，使損失期間的收益直接由于期末存貨價(jià)值的調(diào)低而相應(yīng)減少，避免將這種損失推遲到以后各期。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對歷史成本原則在運(yùn)用時的修正。5計(jì)價(jià)方法單項(xiàng)比較法分類比較法綜合比較法6會計(jì)處理方法期末通過按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對庫存存貨計(jì)價(jià)后，若可變現(xiàn)凈值高于賬面成本，則無須進(jìn)行調(diào)賬的會計(jì)處理；若可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，則應(yīng)按可變現(xiàn)凈值作為期末存貨的價(jià)值，可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。其處理方法有兩種方法可供選擇，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，并將賬務(wù)處理結(jié)果列示于會計(jì)報(bào)表中。7優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：主要表現(xiàn)為對存貨的計(jì)價(jià)比較謹(jǐn)慎或穩(wěn)健，有助于保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)經(jīng)營實(shí)力，避免企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)。缺點(diǎn)：該法存在不符合歷史成本和一致性的會計(jì)原則，會導(dǎo)致存貨數(shù)據(jù)的不可比性，而且其使用在一定程度上會歪曲前后各期的利潤水平等局限性。8會計(jì)處理計(jì)提時借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備沖回時借：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用第二節(jié) 原材料的核算一、 核實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算1.企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料,分別下列情況處理: (1)發(fā)票賬單已到,并已支付款項(xiàng)的,借記“原材料”科目,貸記“在途物資”、“預(yù)付賬款”等科目。(2)發(fā)票賬單已到,但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的,借記“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達(dá),物資驗(yàn)收入庫,同時支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票,借記“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。(4)尚未收到發(fā)票賬單的,按暫估價(jià)值入賬,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作、同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,按正常程序處理。2.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫的原材料按實(shí)際成本,借記“原材料”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。3.投資者投入的原材料借記“原材料”科目,按準(zhǔn)予抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目。4.企業(yè)接受捐贈的原材料按實(shí)際成本借記“原材料”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅,貸記“遞延稅款”科目,按照確定的實(shí)際成本減去各種稅金后的余額,貸記“資本公積”科目,按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”等科目。外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料,在上述處理中,應(yīng)將“資本公積”科目改為“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。5.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料,或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料按實(shí)際成本借記“原材料”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；涉及補(bǔ)價(jià)的,按收到的補(bǔ)價(jià),借記“銀行存款”等科目,或按支付的補(bǔ)價(jià)貸記“銀行存款”等科目。6.企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料應(yīng)按以下規(guī)定處理:(1)以短期投資換入原材料,按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“短期投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；涉及補(bǔ)價(jià)的,按收到的補(bǔ)價(jià),借記“銀行存款”科目,按應(yīng)確認(rèn)的收益；貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目,或按支付的補(bǔ)價(jià),貸記“銀行存款”科目。(2)以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料,按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“庫存商品”等科目,按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目。(3)以固定資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按換出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。涉及補(bǔ)價(jià)的。按收到的補(bǔ)價(jià),借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)確認(rèn)的收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目?；虬磻?yīng)支付的補(bǔ)價(jià),借記“固定資產(chǎn)清理”科目。貸記“銀行存款”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,借記“原材料”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi),通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。(4)以無形資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。(5)以長期投資換入原材料,應(yīng)按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按長期投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。注意:在非貨幣性資產(chǎn)交換中,如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn),應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。7.盤盈的原材料按照同類或類似存貨的市場價(jià)格,作為實(shí)際成本。企業(yè)盤盈的原材料,按照確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。8.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料,借記“委托加工物資”科目,貸記“原材料”科目?；üこ?、福利等部門領(lǐng)用的原材料,按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,按實(shí)際成本,貸記“原材料”科目,按不予抵扣的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),發(fā)出原材料的實(shí)際成本,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。9.出售原材料按已收或應(yīng)收的價(jià)款,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目,按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；月度終了,按出售原材料的實(shí)際成本,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“原材料”科目。10.將原材料用于非貨幣性交易、抵償債務(wù)、無償贈送他人,或用于廣告、樣品按發(fā)出原材料的實(shí)際成本借記有關(guān)科目,貸記“原材料”科目；同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,或計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。二、 原材料采購過程中的短缺和毀損的處理采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損,應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因,分別處理,不能全部計(jì)入外購材料的采購成本。1.定額內(nèi)合理的途中損耗,計(jì)入材料的采購成本。2.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)?應(yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠,自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,查明原因后再分別處理:屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失,從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出非常損失”科目；屬于無法收回的其他損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。4.在上述1和3兩種情況下,短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”等科目數(shù)額轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。三、 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算這里面尤其應(yīng)注意“材料成本差異”科目的核算1不同的材料來源（1）外購材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入本科目；（2）自制材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，自“生產(chǎn)成本”等科目轉(zhuǎn)入本科；（3）委托加工材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目；（4）投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈等材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，自“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目轉(zhuǎn)入本科目；（5）庫存材料因調(diào)整計(jì)劃成本所發(fā)生的差額，即計(jì)劃成本調(diào)整前庫存材料計(jì)劃成本數(shù)額與調(diào)整后庫存材料計(jì)劃成本數(shù)額的差額，自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目。2不同的材料去向（1）產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用的材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目（2）企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；（3）對外銷售材科應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；（4）發(fā)出委托加工材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?，轉(zhuǎn)入“委托加工材料”科目；（5）銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾D(zhuǎn)人“營業(yè)費(fèi)用。”科目。（6）盤虧、毀損材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。3差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1為了能較準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用，材料成本差異應(yīng)按材料的類別或品種進(jìn)行核算。而且是指相同數(shù)量的材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，不應(yīng)包括材料的數(shù)量差異。2材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出分配率，按月進(jìn)行分配，不得任意進(jìn)行多攤、少攤或不攤。3為了正確反映生產(chǎn)成本，分配生產(chǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，均?yīng)在有關(guān)成本費(fèi)用科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方反映（登記）。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。第三節(jié) 其他存貨的核算一、 委托加工材料核算的幾個問題1發(fā)給外單位加工的物資借：委托加工物資貸：原材料/庫存商品2企業(yè)向受托方支付的加工費(fèi)等 借：委托加工材料應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款3消費(fèi)稅的處理委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費(fèi)稅，因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：委托加工材料貸：銀行存款 應(yīng)付賬款委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對外銷售的，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；即：委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。4收回剩余物資借：原材料/庫存商品貸：委托加工物資二、 包裝物的核算范圍1生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4出租或出借給購買單位使用的包裝物。不屬于包裝物核算的范圍各種包裝材料用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理?？颇吭O(shè)置設(shè)置“包裝物”科目對包裝物進(jìn)行總分類核算，同時，還應(yīng)按照包裝物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算，以反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算，不設(shè)置“包裝物”科目。會計(jì)核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，作為包裝費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品銷售費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時，借記“其他業(yè)務(wù)支出：科目，貸記“包裝物”科目。出借的包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，如果金額不大時，可以一次全部計(jì)入銷售費(fèi)用；借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目；如果金額較大時，可以通過“待攤費(fèi)用”科目核算，分期攤?cè)脘N售費(fèi)用，即發(fā)出包裝物時，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目，每期攤銷時，按其攤銷金額，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。出租的包裝物，應(yīng)在第一次領(lǐng)用新包裝物時；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目；以后收回已使用過的出租、出借包裝物，則不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)加強(qiáng)包裝物的實(shí)物管理，在有關(guān)輔助登記簿上進(jìn)行增減登記。企業(yè)出租、出借包裝物，收到押金時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；退回押金時，做相反的會計(jì)分錄。對于逾期未退包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入處理，同時，將按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅和消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅金”科目。有關(guān)增值稅的分錄為，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（此時應(yīng)將含增值稅的押金換算為不含增值稅的押金）；有關(guān)消費(fèi)稅的分錄為借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收人”科目；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。對于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人格包裝物退回而加收的押金，應(yīng)借記“銀行存款”科目；貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。周轉(zhuǎn)使用的出租、出借包裝物報(bào)廢時，對其殘科價(jià)值，應(yīng)借記“原材料”等科目，分別貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)贊用”科目。企業(yè)出租包裝物，收到租金時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)在月終結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及周轉(zhuǎn)使用、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”或“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。庫存包裝物發(fā)生盤盈、盤虧；毀損；以及發(fā)生非正常損失和改變用途時；其賬務(wù)處理同庫存材料。三、 低值易耗品的核算定義低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。會計(jì)科目設(shè)置設(shè)置“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。“低值易耗品”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種在庫、在用低值易耗品成本和在用低值易耗品的價(jià)值損耗?？煞謩e設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。會計(jì)核算1.一次攤銷應(yīng)于領(lǐng)用時，將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用科目；報(bào)廢時，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用科目。2.分次攤銷在領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目；分次攤銷時，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用科目；報(bào)廢時，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品推銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。3.五五攤銷領(lǐng)用時，借記“低值易耗品在用低值易耗品”科目，貸記“低值易耗品在庫低值易耗品”科目。月份終了，根據(jù)領(lǐng)用的低值易耗品的原價(jià)的50計(jì)提攤銷，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”科目。低值易耗品報(bào)廢時，根據(jù)報(bào)廢低值易耗品的已提攤銷額、入庫殘料價(jià)值、應(yīng)收賠償款和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額，作一筆會計(jì)分錄，即根據(jù)已提攤銷額，借記“低值易耗品低值易耗品攤銷”科目，根據(jù)入庫的殘料價(jià)值，借記“原材料”科目，根據(jù)應(yīng)收賠償款，借記“其他應(yīng)收款”科目，根據(jù)補(bǔ)提的攤銷款（報(bào)廢低值易耗品的原價(jià)減已提攤銷額和入庫殘料價(jià)值及應(yīng)收賠償款后的差額），借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，根據(jù)報(bào)廢低值易耗品原價(jià)，貸記“低值易耗品一在用低值易耗品”科目。4.補(bǔ)充說明采用計(jì)劃成本核算低值易耗品的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的價(jià)值攤銷方法，確定相應(yīng)的分?jǐn)偡椒?，分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)成本差異。采用一次或分次攤銷的低值易耗品，其應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)在低值易耗品領(lǐng)用時（或當(dāng)月月末），隨同低值易耗品計(jì)劃成本一并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)于低值易耗品報(bào)廢時（或報(bào)廢當(dāng)月月份終了時），一次進(jìn)行分?jǐn)?，在低值易耗品領(lǐng)用時不分?jǐn)偝杀静町?。四?自制半成品的核算分類從一個生產(chǎn)車間加工完成后，直接轉(zhuǎn)移給另一個車間繼續(xù)加工，不送交半成品倉庫，在會計(jì)上視為在產(chǎn)品，在“生產(chǎn)成本”科目核算，不需單獨(dú)核算在完成某一生產(chǎn)過程后，經(jīng)檢驗(yàn)合格后送入半成品倉庫，待下一生產(chǎn)車間（工序）需要時再領(lǐng)用。驗(yàn)收入庫的自制半成品，其成本則不能繼續(xù)在“生產(chǎn)成本”科目核算，而需單獨(dú)進(jìn)行核算。會計(jì)科目設(shè)置“自制半成品”科月。本科目的借方登記入庫自制半成品的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出和對外銷售的自制半成品的實(shí)際成本，月末借方余額表示庫存未用自制半成品的實(shí)際成本。會計(jì)核算1檢驗(yàn)入庫的自制半成品，應(yīng)按其實(shí)際成本借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。2領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時，按其實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。3委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目中單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。具體賬務(wù)處理比照委托加工材料的核算。4“庫存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目，按加工單位、自制半成品種類或品種設(shè)置明細(xì)科目。5庫存自制半成品用于對外銷售或改作其他用途時，應(yīng)按銷售或視同銷售行為計(jì)算應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額。五、 庫存商品的核算1工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算2商品流通企業(yè)庫存商品的核算3資產(chǎn)抵償債務(wù)、非貨幣性交易取得的商品的核算第四節(jié) 存貨的清查的核算一、 存貨數(shù)量的確定方法分類實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制定義平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。 “賬面盤存制”，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):平時的核算工作比較簡便缺點(diǎn)：不能隨時反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi)；由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制所以實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差?？呻S時掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。為了核對存貨賬面記錄，永續(xù)盤存制亦要求進(jìn)行存貨的實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)可定期或不定期進(jìn)行，通常在生產(chǎn)經(jīng)營活動的間隙盤點(diǎn)部分或全部存貨；會計(jì)年度終了，應(yīng)進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查，并編制盤點(diǎn)表，保證賬物相符，如有不符應(yīng)查明原因及時處理。適用通常僅適用于一些單位價(jià)值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。廣泛使用說明在我國實(shí)際工作中，存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。二、 存貨清查的賬務(wù)處理1 存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，即通過盤點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。2盤點(diǎn)結(jié)果如與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。3處理的方法盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)?？紙鲋更c(diǎn)迷津1考生一定要清楚代銷品的歸屬問題，現(xiàn)行會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定主要是為了明確受托者對代銷商品的代銷責(zé)任，而不僅僅是從所有權(quán)轉(zhuǎn)移的角度進(jìn)行考慮的。2考生一定要明確按照計(jì)劃成本核算是的計(jì)算步驟，這里可以給出一個核算流程，這也是計(jì)算的基本思路：銀行存款等 物資采購 原材料 生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本 入庫材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異 入庫材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫材料節(jié)約差異 3注意消費(fèi)稅的計(jì)算，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，與增值稅的計(jì)算方式不一樣，關(guān)鍵是把組成計(jì)稅價(jià)格轉(zhuǎn)換成不含稅價(jià)然后在計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 本章知識鏈接：1 委托加工存貨的核算中涉及到的應(yīng)交消費(fèi)稅的核算可以與第12章第2節(jié)的有關(guān)內(nèi)容結(jié)合復(fù)習(xí)。2 本章的核心實(shí)際上是圍繞著會計(jì)要素的計(jì)價(jià)問題展開的，這體現(xiàn)了會計(jì)的核算的首要職能。3 會計(jì)核算方法的選擇實(shí)際上是會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選擇，選擇必然對會計(jì)當(dāng)期的損益和其他會計(jì)要素產(chǎn)生影響，相關(guān)的理解可以與第16章結(jié)合起來復(fù)習(xí)。典型試題評析： 類別年份單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000年44244810162001年3324572002年552479(一) 單項(xiàng)選擇題2002單選6.某商場2001年2月份期初存貨成本136000元,售價(jià)200000元；本期購入存貨成本508000元,售價(jià)720000元；本期實(shí)現(xiàn)銷售收入800000元。在采用零售價(jià)法核算的情況下,該商場2月末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目(假設(shè)期末存貨未發(fā)生跌價(jià)損失)金額為()元。A.56000B.81600C.84000D.120000標(biāo)準(zhǔn)答案:C依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率；期末存貨的售價(jià)總額=本期可供銷售的存貨售價(jià)總額-本期銷售的售價(jià)總額；成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)(期初存貨售價(jià)本期購貨售價(jià))。2002單選7.某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的個別比較法確定期末存貨的價(jià)值。假設(shè)2000年12月31日甲、乙、丙3種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值分別為:甲存貨成本20000元,可變現(xiàn)凈值17000元；乙存貨成本30000元,可變現(xiàn)凈值32000元；丙存貨成本56000元,可變現(xiàn)凈值50000元。則該公司2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨凈額為()元。A.92100B.97000C.95000D.99000標(biāo)準(zhǔn)答案:B依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:單項(xiàng)比較法,亦稱逐項(xiàng)比較法或個別比較法,指對庫存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較,每項(xiàng)存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本?？己四康?要求考生掌握采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的個別比較法確定期末存貨的價(jià)值。2002單選8.某公司甲商品期初實(shí)際成本85000元,本期購入甲商品實(shí)際成本凈額325000元,本期甲商品實(shí)現(xiàn)銷售收入總額425000元,本期發(fā)生銷售折讓5000元,發(fā)生銷售折扣10000元,甲商品銷售毛利率為30%；按毛利率法計(jì)算,甲商品期末存貨實(shí)際成本為( )元。A.116000B.123000C.126000D.287000標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下:*銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓*銷售毛利=銷售凈額毛利率*銷售成本=售凈額-銷售毛利=銷售凈額(1一毛利率)*期末存貨成本=期初存貨成本十本期購貨成本一本期銷售成本。*考核目的:要求考生掌握存貨計(jì)價(jià)采用毛利率法計(jì)算確定存貨期末成本的過程。2001單選08.某公司甲商品期初實(shí)際成本85000元,本期購入甲商品實(shí)際成本凈額325000元,本期甲商品實(shí)現(xiàn)銷售收入總額425000元,本期發(fā)生銷售折讓5000元,發(fā)生銷售折扣10000元,甲商品銷售毛利率為30%；按毛利率法計(jì)算,甲商品期末存貨實(shí)際成本為( )元。A.116000B.123000C.126000D.287000標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下:銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售成本=售凈額-銷售毛利=銷售凈額(1一毛利率)期末存貨成本=期初存貨成本十本期購貨成本一本期銷售成本?？己四康?要求考生掌握存貨計(jì)價(jià)采用毛利率法計(jì)算確定存貨期末成本的過程。2001單選06.某商場2001年2月份期初存貨成本136000元,售價(jià)200000元；本期購入存貨成本508000元,售價(jià)720000元；本期實(shí)現(xiàn)銷售收入800000元。在采用零售價(jià)法核算的情況下,該商場2月末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目(假設(shè)期末存貨未發(fā)生跌價(jià)損失)金額為( )元。A.56000B.81600C.84000D.120000標(biāo)準(zhǔn)答案:C依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率；期末存貨的售價(jià)總額=本期可供銷售的存貨售價(jià)總額-本期銷售的售價(jià)總額；成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)(期初存貨售價(jià)十本期購貨售價(jià))?？己四康?要求掌握采用零售價(jià)法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)核算時,期末存貨成本的計(jì)算過程。說明：這是出在一年試卷中的兩道單選題。都是考了存貨的計(jì)價(jià)與核算。(二) 多項(xiàng)選擇題2002多選45.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)在“包裝物”賬戶中核算的有( )。A.各種包裝材料B.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的各種包裝容器C.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的各種包裝容器D,出租或出借給購買單位使用的包裝容器E.用于存儲和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物標(biāo)準(zhǔn)答案:A、E依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:包裝物核算的范圍?？己四康?要求考生掌握包裝物核算范圍的確定。2002多選46.在會計(jì)期末發(fā)生的下列存貨的盤虧或毀損損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有( )。A.購入存貨運(yùn)輸途中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗B.保管中發(fā)生的超定額凈損失C.保管中收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失D.自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失E.管理不善所造成的凈損失標(biāo)準(zhǔn)答案:B、C、E依據(jù)。財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:存貨盤虧或毀損損失的會計(jì)處理?？己四康?要求考生掌握不同原因造成的存貨盤虧或毀損的會計(jì)處理。2002多選51.某企業(yè)(為增值稅一般納稅人)購入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生超定額損耗價(jià)款50000元(不含增值稅),經(jīng)查明,該損耗系意外災(zāi)害造成,保險(xiǎn)公司同意賠償30000元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失由企業(yè)負(fù)擔(dān)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)該企業(yè)編制的會計(jì)分錄為( )。A.借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000*貸:在途物資50000B.借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢58500*貸:在途物資50000*應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500C.借:其他應(yīng)收款30000*營業(yè)外支出20000*貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000D.借:其他應(yīng)收款30000*營業(yè)外支出28500*貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢58500E.借:營業(yè)外支出20000*貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000標(biāo)準(zhǔn)答案.:B、D依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損,應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因,分別處理,不能全部計(jì)入外購材料的采購成本。考核目的:要求考生掌握對購入采購過程中發(fā)生損失的會計(jì)處理。一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的,其發(fā)生的下列支出中,應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是( )。A.加工費(fèi)B.增值稅C.發(fā)出材料的實(shí)際成本D.消費(fèi)稅答案：ACD依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費(fèi)稅，因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：委托加工材料貸：銀行存款 應(yīng)付賬款委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對外銷售的，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；即：委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。 舉一反三 判斷題 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，還是直接對外銷售的，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。答案：典型例題分析：1.習(xí)題集模擬試卷C 四.綜合分析題（二）單選2存貨由于極易被虛列或虛減，并引起資產(chǎn)、損益、企業(yè)應(yīng)納稅額核算的真實(shí)性，因此加強(qiáng)存貨的核算，重視存貨范圍的確認(rèn)至關(guān)重要。存貨范圍確認(rèn)的依據(jù)是（ ）。A法定所有權(quán)B是否在庫C是否已付貨款D是否收到答案：A分析：存貨范圍的確認(rèn)一般應(yīng)以盤存日對存貨的法定所有權(quán)為依據(jù)。凡是在盤存日法定所有權(quán)歸企業(yè)的一切存貨，不論其是在倉庫內(nèi)、車間內(nèi)、運(yùn)輸途中、出售方的倉庫中，還是正在耗用的，都應(yīng)列作存貨處理；相應(yīng)地，對于法定所有權(quán)已屬購買方的已銷售產(chǎn)品或半成品，即使其仍在本企業(yè)倉庫內(nèi)，也不應(yīng)列作本企業(yè)的存貨處理。對于受托代銷的產(chǎn)品，也不應(yīng)列作本企業(yè)存貨；委托代銷商品已銷售部分不列作本企業(yè)存貨，尚未銷售的委托代銷商品仍屬本企業(yè)存貨。多選3“材料成本差異”賬戶貸方登記( )。A實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額B實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額C分配計(jì)入發(fā)出各種材料成本的差異額D調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時調(diào)整增加的計(jì)劃成本答案：BCD。分析：“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約額)和分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)及調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時調(diào)整增加的計(jì)劃成本。4企業(yè)外購材料的實(shí)際成本一般包括( )。A買價(jià)B運(yùn)雜費(fèi)C運(yùn)輸途中合理損耗D入庫前整理挑選費(fèi)用E小規(guī)模納稅人以及一般納稅人用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的外購材料所支付的增值稅答案：ABCDE分析：企業(yè)外購材料的實(shí)際成本，一般包括以下各項(xiàng)內(nèi)容：(1)買價(jià)。指購入材料發(fā)票所列價(jià)格，不包括企業(yè)支付的增值稅。但如購進(jìn)已納消費(fèi)稅的材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則買價(jià)中應(yīng)扣除已納的消費(fèi)稅。(2)運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)到倉庫(或工地)前所發(fā)生的包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)(不包含按規(guī)定準(zhǔn)予計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，下同)、保險(xiǎn)費(fèi)及倉儲費(fèi)等。(3)運(yùn)輸途中的合理損耗。(4)入庫前整理挑選費(fèi)用。包括整理挑選過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗扣除回收的下腳廢料價(jià)值。(5)小規(guī)模納稅人以及一般納稅人用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目或被確定依6的征收率計(jì)繳增值稅的特定貨物、未取得增值