我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題及對策.doc

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題及對策摘要:個(gè)人所得稅不但存在征收不公的現(xiàn)象，而且在稅制模式、起征點(diǎn)等方面存在問題，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財(cái)稅收入、擴(kuò)大貧富差距、影響社會安定等不良現(xiàn)象的發(fā)生、基于上述問題，本文提出了相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞：現(xiàn)行個(gè)人所得稅；問題；對策自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，個(gè)人所得稅在稅收方面所占地位越來越顯著。然而，我國的個(gè)人所得稅制度建設(shè)方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個(gè)人所得稅征管不力的局面等等。應(yīng)該完善我國個(gè)人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國際慣例，這不僅是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，同時(shí)也是中國稅制改革的內(nèi)容之一。一、 我國個(gè)人所得稅法存在的問題1. 分類所得稅制存在弊端隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格式的變更，分類所得稅制缺點(diǎn)越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念悇e不同，采用的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而產(chǎn)生不公平。表現(xiàn)為個(gè)人所得稅的征管中應(yīng)征的稅管理不善，只管住了工薪階層，使之成為個(gè)人所得稅納稅的主體。其次，分類課征造成宏大的避稅空間。對不同的所得項(xiàng)目采用不同稅率和扣除措施，可以使一些收入起源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等措施避稅，造成所得起源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或少交稅，而所得起源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。這種稅制模式下，無法有效發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入平衡的功能。2. 費(fèi)用扣除方面存在問題個(gè)人所得稅法尚未建立起扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)指數(shù)的聯(lián)動調(diào)節(jié)機(jī)制，在通貨膨脹情況下，不能及時(shí)對費(fèi)用扣除額進(jìn)行調(diào)節(jié)，無疑增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而且沒有對納稅人的婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)等情況的不同有所區(qū)別。這種費(fèi)用扣除方法必然造成不同納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)失衡，無法解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的稅負(fù)公平問題，另外，由于我國地區(qū)不平衡，收入及消費(fèi)水平差異巨大，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的一刀切勢必造成地區(qū)間的稅負(fù)不公。3. 稅率不同帶來的稅負(fù)不公稅率是稅法的核心要素，稅率的高低直接決定納稅人與國家收益分配比例。目前我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率按不同的稅收來源不同而不同。包括工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等五種類型。這種稅制弊端是顯而易見的，一是計(jì)算過于復(fù)雜，不利于納稅人掌握。二是累進(jìn)稅率級次過多，且邊際稅率太高，不但造成效率低下，還會誘發(fā)納稅人偷逃稅款。三是無法體現(xiàn)稅收的公平原則，產(chǎn)生同樣金額的收入但因類別不一樣而交稅不同的情況。4. 征管方法不完善目前大多數(shù)國家以自行申報(bào)為主，同時(shí)鼓勵(lì)由所得支付人代扣代繳的源泉扣繳模式。從征管制度方面看，我國對個(gè)人所得稅的征稅采用代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，以源泉扣繳為主，對大額納稅人實(shí)行自行申報(bào)制度。由于征管制度不健全，管理不力，造成稅收收入的大量流失，主要表現(xiàn)在：由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳，易導(dǎo)致稅款流失。由于國家尚無可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)等原因，造成納稅人的收入中除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后，征稅成本高效率低。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款按年計(jì)征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，對其所適用的稅種和稅率在征收中難于操作。二、 完善個(gè)人所得稅制的設(shè)想1. 科學(xué)設(shè)計(jì)側(cè)重公平的個(gè)稅實(shí)體制度1) 費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除是影響個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的核心要素，較之分類課稅模式，綜合與分類相結(jié)合課稅模式在費(fèi)用扣除方面應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)更高的公平程度。除了在分類征收所得項(xiàng)目中繼續(xù)采用現(xiàn)行稅法的扣除規(guī)定外，重點(diǎn)是重構(gòu)適用于綜合征收的新的扣除制度。費(fèi)用扣除制度的核心是生計(jì)費(fèi)用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費(fèi)用?；A(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)遵循最低生活費(fèi)用不課稅原則，這是憲法保障公民生存權(quán)、平等權(quán)和發(fā)展權(quán)的需要，也是個(gè)人所得只有在超出其個(gè)人及家庭最低生活水準(zhǔn)部分始有負(fù)擔(dān)能力的量能課稅原則要求。因?yàn)楦鞯鼐用窬S持最基本生活的消費(fèi)水平差異不大，生活質(zhì)量的不同才是平均消費(fèi)水平差異的主要原因。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)內(nèi)外統(tǒng)一，要取消對外籍人員附加費(fèi)用扣除和其他優(yōu)惠扣除的規(guī)定。在物價(jià)上漲和通貨膨脹日益成為常態(tài)的情況下，為消除其“稅率爬升”而產(chǎn)生的增稅效果，應(yīng)當(dāng)借鑒各國實(shí)行的稅收指數(shù)化制度，建立費(fèi)用扣除動態(tài)調(diào)整機(jī)制。可以在法律上授權(quán)國家稅務(wù)主管部門在每年初，根據(jù)上年通脹水平(CPI)，公布當(dāng)年生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)( 包括基礎(chǔ)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除)。2) 稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配最具顯示度的制度安排，是能否實(shí)現(xiàn)公平與效率相統(tǒng)一的核心環(huán)節(jié)。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合課稅模式后，對于分類征收的所得將繼續(xù)實(shí)行比例稅率，稅率水平可維持現(xiàn)行的 20%。對于綜合征收所得，將其匯總后適用累進(jìn)稅率，因此，如何設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率制度成為立法的核心問題。3) 其他制度按照拓寬稅基的要求，在降低稅率和提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以后，應(yīng)當(dāng)按照可稅性和綜合所得稅基理論，逐步將各類應(yīng)當(dāng)納稅的所得納入征稅范圍，例如可考慮將部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、網(wǎng)上銷售所得等納入應(yīng)稅所得，同時(shí)清理和減少不合理稅收優(yōu)惠。要結(jié)合分稅制財(cái)政體制改革，在中央和地方之間合理分配個(gè)人所得稅收入，為改進(jìn)個(gè)人所得稅征管體制創(chuàng)造條件。2. 建立有效的征管程序制度1) 增加納稅申報(bào)項(xiàng)目近些年來，個(gè)人所得稅的范圍由過去的工資薪金為主，兼有少量勞務(wù)報(bào)酬發(fā)展到現(xiàn)在的多項(xiàng)所得并存的情況，而且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人的收入結(jié)構(gòu)會越來越呈現(xiàn)多元化的趨勢，而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課稅范圍，明顯不適應(yīng)上述發(fā)展態(tài)勢的需要，當(dāng)前可擬對證券交易所得和財(cái)產(chǎn)繼承所得開征個(gè)人所得稅。為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入起源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包含一切可以衡量納稅能力的收入，根據(jù)個(gè)人的綜合收入水平進(jìn)行征稅。2) 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大并增加彈性隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，個(gè)人所得稅法應(yīng)在這方面做出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費(fèi)、納稅人購買住房等財(cái)產(chǎn)所支付的利息費(fèi)用的特別扣除，逐步推行以家庭為納稅單位的征管模式。在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，一是應(yīng)按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變更主動斷定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便消除因通貨膨脹造成的實(shí)際所得減少的影響。二是增加地區(qū)差別，根據(jù)消費(fèi)水平高低允許各地方有一定幅的調(diào)整權(quán)。3) 適當(dāng)修改稅率，有效控制個(gè)人收入源泉我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考世界其他各國的所得稅稅率，結(jié)合我國的實(shí)際情況，把勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。多部門聯(lián)運(yùn)堵塞偷逃稅漏洞，要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，并由金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行身份控制。在實(shí)名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行納稅人編碼制度，為每個(gè)納稅人制定一個(gè)終身不變的專用號碼，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源。4) 加強(qiáng)稅收征管，培養(yǎng)納稅人自我申報(bào)制度意識在完善征管方法方面，代扣代繳是目前較適合的征收方式。現(xiàn)在要做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，促進(jìn)這一制度的完善。在全面落實(shí)代扣代繳制度的同時(shí)，要突出高收入人群中的個(gè)人所得稅征管工作。加強(qiáng)高收入人群的自我申報(bào)宣傳和查處，強(qiáng)化稅收征管。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立必要的信息渠道，掌握高收入者的基本情況，對高收入者逐步實(shí)行自行申報(bào)納稅，并對同一納稅人的自行申報(bào)情況和扣繳義務(wù)人的申報(bào)扣繳情況進(jìn)行交叉稽核。5) 提高納稅服務(wù)水平個(gè)人所得稅綜合稅制改革對納稅人的納稅申報(bào)和稅法遵從提出了更高要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)尤為迫切。要增加納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，將各種電話業(yè)務(wù)工作集中到省市一級稅務(wù)機(jī)關(guān)，提高咨詢電話的一次接通率和答復(fù)率。要切實(shí)保護(hù)納稅人權(quán)利，實(shí)行對納稅咨詢答復(fù)的時(shí)限承諾制度。要采用多種服務(wù)手段并制定考核指標(biāo)體系，大力發(fā)展稅法服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，提高全民納稅意識。6) 加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)量異常龐大，信息眾多復(fù)雜，所以各項(xiàng)征管制度的實(shí)行都需要稅收信息化為其提供技術(shù)保障和工作平臺。應(yīng)當(dāng)在規(guī)范、整合目前省級個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立覆蓋全國的納稅人個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)，對同一納稅人全國各地源泉