企業(yè)所得稅匯算清繳納稅服務(wù)手冊.doc

2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅服務(wù)手冊第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng) 申明：以下提示事項(xiàng)以國稅總局相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，各地方有關(guān)政策不一致，具體事項(xiàng)請以當(dāng)?shù)囟悇?wù)（國稅和地稅）答復(fù)為準(zhǔn)。 一、納稅申報(bào)時(shí)限 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)在年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)（5月31日前），向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 二、年度納稅申報(bào)報(bào)送資料 企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料： 1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表； 2、財(cái)務(wù)報(bào)表； 3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料； 4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； 5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表； 6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； 7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”； 8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 三、以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料 （一）資格認(rèn)定事項(xiàng) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。 （二）稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng) 特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。 四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 （一）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 1、采取電子申報(bào)（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 對采取電子申報(bào)（含IC卡和網(wǎng)上申報(bào)，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表（以下簡稱清單申報(bào)表），上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。 因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)清單申報(bào)表。 2、采取電子申報(bào)（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 對采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫清單申報(bào)表，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)清單申報(bào)表（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在清單申報(bào)表“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。3、采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)清單申報(bào)表（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在清單申報(bào)表“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。 （二）專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表（以下簡稱專項(xiàng)申報(bào)表）、申請報(bào)告、提交資料清單和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在專項(xiàng)申報(bào)表“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。 損失證據(jù)的具體要求詳見資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）第三條專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)中的相關(guān)規(guī)定。 專項(xiàng)申報(bào)表、提交資料清單一般當(dāng)?shù)囟悇?wù)（國稅和地稅）網(wǎng)站可以下載 五、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng) 下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策： （一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案 （二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào) （三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng) 1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng) 支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅 2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng) （1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請減免企業(yè)所得稅 （2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅 （3）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得減免稅 （4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅 （5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅 （6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅 （7）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 （8）安置殘疾人員支付工資加計(jì)扣除 （9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅 （10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅 （11）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅 （12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅 （13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅 （14）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅 （15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅 （16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅 （17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額 （18）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額 （19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊 （20）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限 （21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅 （22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅 3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng) （1）小型微利企業(yè) （2）國債利息收入 （3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （4）符合條件的非營利組織的收入 （5）證券投資基金分配收入 （6）證券投資基金及管理人收益 （7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入 （8）地方政府債券利息所得 （9）鐵路建設(shè)債券利息收入 （10）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入 第二部分 企業(yè)所得稅匯算清繳填表說明及政策要點(diǎn) 提示：本填報(bào)說明只對重要或者容易產(chǎn)生誤解的項(xiàng)目進(jìn)行說明，具體詳細(xì)說明見附件中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）填報(bào)說明 納稅人填表總體要求 一、適用范圍 采用查賬征收方式的企業(yè)所得稅的居民納稅人。 二、政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定： 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 2、企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 三、填報(bào)總體要求 (一)稅款所屬期間 納稅人年度申報(bào)時(shí)：正常經(jīng)營的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。 (二)建議的填表順序 第一步： (1)附表一：收入明細(xì)表 (2)附表二：成本費(fèi)用明細(xì)表 (3)將相應(yīng)的內(nèi)容填入主表的“利潤總額計(jì)算” 第二步： (1)有減免稅優(yōu)惠的填寫附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表 (2)以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)產(chǎn)生差異的：附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 (3)有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的：附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 (4)資產(chǎn)折舊、攤銷會(huì)計(jì)與稅法處理產(chǎn)生差異的：附表九：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 (5)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的：附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 (6)有股權(quán)投資所得的：附表十一：股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表 第三步： (1)將附表五、七、八、九、十、十一的數(shù)據(jù)填寫至附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 (2)以前年度有虧損當(dāng)年可以彌補(bǔ)的：附表四：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 (3)將附表三、四的數(shù)據(jù)填寫至主表“應(yīng)納稅所得額計(jì)算” 第四步： (1) 有境外投資所得的：附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 (2) 總分支機(jī)構(gòu)填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表 (3) 將附表五、六及分配表的數(shù)據(jù)填寫至主表“應(yīng)納稅額計(jì)算” 第五步： 填寫主表中的“附列資料” 主表 一、新申報(bào)表設(shè)計(jì)思路 按照企業(yè)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。 即：企業(yè)會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額法定稅率25%-減免（抵免）稅=應(yīng)納稅額 二、稅款計(jì)算的順序 納稅調(diào)整后所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額 應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得額-彌補(bǔ)以前年度虧損 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額25% 應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免稅額-抵免稅額 實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額-境外抵免稅額 本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本期已繳納稅額 三、填表說明 1、第3行“營業(yè)稅金及附加”填報(bào)納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額計(jì)算填列。 （1）一般不包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，因這些稅在“管理費(fèi)用”科目核算。但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅則通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 （2）資本化的稅費(fèi)支出也不包括在其中，而是通過折舊進(jìn)行扣除 （3）個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅也不包含在其中。 （4）不得抵扣的增值稅也不反映在其中，而是計(jì)入成本 （5）不征稅收入項(xiàng)目的稅金不包括在其中 2、第7行“資產(chǎn)減值損失”填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 （1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人不填報(bào)本行。 （2）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貨款損失準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 3、第8行“加：公允價(jià)值變動(dòng)收益”填報(bào)納稅人交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本行根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人不需要填報(bào)本行或者填報(bào)“0”。 4、第9行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 附表一收入明細(xì)表填報(bào)說明 一、適用范圍 本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人（以下簡稱納稅人）填報(bào)。 二、填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和民間非營利組織會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定，填報(bào)計(jì)算納稅人利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和附列資料等有關(guān)項(xiàng)目。 三、填表說明及政策要點(diǎn) （一）第1行銷售（營業(yè)）收入合計(jì)：本行數(shù)據(jù)為第2行“營業(yè)收入合計(jì)”與第13行“視同銷售收入”的合計(jì)數(shù)，同時(shí)，本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 1、主營業(yè)務(wù)收入： 3 1.主營業(yè)務(wù)收入（4567） 4 （1）銷售貨物 5 （2）提供勞務(wù) 6 （3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 7 （4）建造合同 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的主營業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入。如果企業(yè)存在多業(yè)經(jīng)營問題，則可有多項(xiàng)主營。比如說空調(diào)銷售與安裝企業(yè)，如營業(yè)執(zhí)照上主營為空調(diào)銷售與安裝，則銷售與安裝收入都可作為主營業(yè)務(wù)收入。 （1）第4行“銷售貨物”：填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入。 （2）第5行“提供勞務(wù)”：填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營業(yè)務(wù)收入。 （3）第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。 （4）第7行“建造合同”：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營業(yè)務(wù)收入。 2、其他業(yè)務(wù)收入： 8 2.其他業(yè)務(wù)收入（9101112） 9 （1）材料銷售收入 10 （2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 11 （3）包裝物出租收入 12 （4）其他 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)收入。 需要提醒的是：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)填入“主營業(yè)務(wù)收入”。 （1）第9行“材料銷售收入”：填報(bào)納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入。 說明：企業(yè)發(fā)生原材料、下腳料、廢料、廢舊物資銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)和計(jì)量。只是核算的會(huì)計(jì)科目不同而已。 （2）第10行“代購代銷手續(xù)費(fèi)收入”：填報(bào)納稅人從事代購代銷、受托代銷商品取得的手續(xù)費(fèi)收入。 注意：專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務(wù)收入填列到主營業(yè)務(wù)收入中。 （3）第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)納稅人出租、出借包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。 注意：第一、單獨(dú)作價(jià)銷售的包裝物以及與商品一并作價(jià)銷售的包裝物不在本行次中填報(bào)和反映。第二、專業(yè)從事包裝物出租企業(yè)取得的包裝物出租收入也不在本行反映。并且兼營包裝物銷售收入也不在本行反映。 （4）第12行“其他”：填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。 說明：填報(bào)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算，并且未納入上述收入范圍的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。 說明：填報(bào)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算，并且未納入上述收入范圍的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。 3、視同銷售收入： 13 （二）視同銷售收入（141516） 14 （1）非貨幣性交易視同銷售收入 15 （2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 16 （3）其他視同銷售收入 視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。因此，本行只需要填報(bào)會(huì)計(jì)上不作銷售核算，而在所得稅上需要作應(yīng)稅收收入計(jì)繳企業(yè)所得稅的一些業(yè)務(wù)。 政策要點(diǎn)： （1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十四條：采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條的規(guī)定做了進(jìn)一步的解釋，并就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 （3）國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2010148號(hào)）第三條第八款規(guī)定：企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 （二）營業(yè)外收入 17 二、營業(yè)外收入（181920212223242526） 18 1.固定資產(chǎn)盤盈 19 2.處置固定資產(chǎn)凈收益 20 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益 21 4.出售無形資產(chǎn)收益 22 5.罰款凈收入 23 6.債務(wù)重組收益 24 7.政府補(bǔ)助收入 25 8.捐贈(zèng)收入 26 9.其他 第17行“營業(yè)外收入”：填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 在企業(yè)會(huì)計(jì)制度上，企業(yè)接受捐贈(zèng)的收入并不是通過營業(yè)外收入科目核算，而是作為資本公積核算的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上所規(guī)定的營業(yè)外收入內(nèi)容都是資產(chǎn)（資本）利得收益，即資產(chǎn)的收入減除資產(chǎn)的凈值后的余額。雖然按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度核算確認(rèn)的營業(yè)外收入與企業(yè)所得稅法的規(guī)定可能并不一致，但是本表中的營業(yè)外收入的填報(bào)是為了確定會(huì)計(jì)利潤總額，因此稅會(huì)上的差異無需在本行體現(xiàn)。 （1）第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈。 （2）第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 （3）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的收益額。 （4）第21行“出售無形資產(chǎn)收益”：填報(bào)納稅人處置無形資產(chǎn)而取得凈收益的金額。 （5）第22行“罰款收入”：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中取得的罰款收入。 （6）第23行“債務(wù)重組收益”：填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定明顯不同，即執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人，債務(wù)重組利得應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積，因此，對于本行，只有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人才需要進(jìn)行填報(bào)。而執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人則在納稅調(diào)整中處理，在本行不需要進(jìn)行填報(bào)。 （7）第24行“政府補(bǔ)助收入”：填報(bào)納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額，包括補(bǔ)貼收入。 （8）第25行“捐贈(zèng)收入”：填報(bào)納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，確認(rèn)的收入。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納稅人所獲得的捐贈(zèng)，并不是計(jì)入營業(yè)外收入科目的，而是計(jì)入資本公積科目的。因而本行只有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人才需要填報(bào)。 （9）第26行“其他”：填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營業(yè)外收入。 附表二成本費(fèi)用明細(xì)表填報(bào)說明 一、適用范圍 本表適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的一般工商企業(yè)的居民納稅人填報(bào)。 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)外支出”，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的“視同銷售成本”。 三、填表說明及政策要點(diǎn) 從本表的設(shè)計(jì)上，我們可以看出該表是和附表一相對應(yīng)的，特別是其中的“視同銷售成本”的填寫原則和“視同銷售收入”是一致的，而對于已經(jīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”等科目的，就需要進(jìn)行調(diào)整，將其中的視同銷售部分進(jìn)行分離，然后再進(jìn)行其他行次的填寫。因此，對于第一部分“銷售（營業(yè)）成本合計(jì)”的填寫順序，建議是先填寫“（三）視同銷售成本”，然后再填寫“主營業(yè)務(wù)成本”及“其他業(yè)務(wù)成本”，這部分的填寫按照會(huì)計(jì)制度的核算要求進(jìn)行填寫，因此，請注意會(huì)計(jì)處理要符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)說明 一、適用范圍 本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。 二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整項(xiàng)目的金額。 三、填表說明及政策要點(diǎn) （一） 收入類調(diào)整項(xiàng)目 所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)原則 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 2、稅法優(yōu)先原則。即企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并根據(jù)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳稅。 3、公允價(jià)值計(jì)量原則。對于收入而言，公允價(jià)值計(jì)量原則即是要求納稅人必須按照公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅收入。公允價(jià)值原則首先要求納稅人在確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)首先按照公平交易的要求，依據(jù)熟悉情況的交易雙方獨(dú)立、自愿地進(jìn)行商品與勞務(wù)所確定的金額確認(rèn)收入。如果不能獲得這種公平交易價(jià)格，那么應(yīng)當(dāng)選擇最為接近的公平交易價(jià)格確認(rèn)收入。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)上未采用公平、公允的價(jià)值確認(rèn)收入，那么就必須進(jìn)行調(diào)整，按照公允交織確認(rèn)應(yīng)稅收入。 4、收入確定實(shí)現(xiàn)原則。該原則是確定性原則在收入確認(rèn)方面的具體運(yùn)用。即只有收入可以準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)或者應(yīng)當(dāng)認(rèn)定實(shí)現(xiàn)時(shí)，才能被確認(rèn)為應(yīng)稅收入。 5、實(shí)質(zhì)重于形式原則。是指稅收征納雙方應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來判斷是否確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不是以交易或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式作為收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)依據(jù)。 各行次填報(bào)說明及政策提示 本處僅就需單獨(dú)填列的行次進(jìn)行說明，根據(jù)附表的相關(guān)數(shù)據(jù)直接填寫或是分析填寫的行次再次不再詳細(xì)說明，將在相關(guān)附表中進(jìn)行說明。 1、第3行“2.接受捐贈(zèng)收入”：第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第2列“稅收金額”。第1列“賬載金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。 注意：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在收到捐贈(zèng)項(xiàng)目時(shí)，并不確認(rèn)為收入，也不確認(rèn)為營業(yè)外收入，而是在經(jīng)過相關(guān)的程序后，作為資本公積核算。如此，會(huì)計(jì)與所得稅法之間也就不可避免地產(chǎn)生差異，因而對執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人來說，如果當(dāng)年存在接收捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，而且相關(guān)的捐贈(zèng)也未作為收入或者營業(yè)外收入處理，那么就必須進(jìn)行調(diào)整。 2、第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售貨物給購貨方的銷售折扣和折讓金額。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓的金額。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列與第2列的差額。第4列“調(diào)減金額”不填。 說明：不符合稅收規(guī)定的銷售折扣與折讓都包括哪些內(nèi)容？如：無有效憑證證明、未在發(fā)票中注明等 3、第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。主要包括以下幾種情況： （1）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）關(guān)于利息收入確認(rèn)問題 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定：利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （3）關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定：租金收入，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 （4）關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)問題 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （5）關(guān)于接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)問題 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定：接受捐贈(zèng)收入，應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （6）關(guān)于分期收款方式收入確認(rèn)問題 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （7）關(guān)于采取產(chǎn)品分成方式收入確認(rèn)問題 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十四條規(guī)定：采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，應(yīng)按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 （8）關(guān)于新舊稅法銜接有關(guān)利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）第三條規(guī)定：新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （10）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)問題 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4、第8行“7.特殊重組”： 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。 5、第9行“8.一般重組”： 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。 特殊重組與一般重組的政策依據(jù)： 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)） 6、第11行“10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”： 填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。 7、第13行“12.不允許扣除的境外投資損失”： 第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。 只要納稅人在會(huì)計(jì)上將境外的合并、撤消、依法清算外的投資的損失作為成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除或者作為收入抵減的，都應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 8、第14行“13.不征稅收入”： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：“ 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。” 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！?關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)） 9、第19行“18.其他”： 填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其他收入類項(xiàng)目金額。 這是一個(gè)兜底性的內(nèi)容。凡納稅人發(fā)生所得稅規(guī)定的應(yīng)稅收入業(yè)務(wù)，但未能要上述行次填報(bào)和反映的內(nèi)容均可以在本行填報(bào)和反映。 （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 稅前扣除的原則 1、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是稅前扣除的首要原則。其內(nèi)涵是指允許稅前扣除的項(xiàng)目（主要是支出），除稅法另有規(guī)定外，必須是真實(shí)發(fā)生的。同時(shí)，真實(shí)性原則也要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出不得在稅前重復(fù)扣除。 2、相關(guān)性原則。 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如：不征稅收入所形成的支出不得稅前扣除，企業(yè)老總的個(gè)人支出不得在企業(yè)列支。 3、合理性原則。合理性原則是指企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出符合生產(chǎn)經(jīng)營的常規(guī)，符合正常的理性、符合公認(rèn)的邏輯常理。 4、一貫性原則。是指企業(yè)在確定可以稅前扣除的成本、費(fèi)用以及其他合理支出的方法等必須前后保持一貫性。 5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人所發(fā)生的費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)扣除。 6、不得重復(fù)扣除原則。雖然真實(shí)性原則中包含有不得重復(fù)扣除的因素，但是作為一個(gè)原則，不得重復(fù)扣除仍然具有獨(dú)立性。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條指出：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 7、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 稅前扣除的憑證問題 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)） 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 各行次填報(bào)說明及政策提示 1、第22行“2.工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。如本行第1列第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；如本行第1列第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。 政策要點(diǎn)： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 工資薪金的合理性的界定： 是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。可按以下原則掌握： （1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； “工資薪金總額”的含義： 是指企業(yè)按照上述第要求規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2、第23行“3.職工福利費(fèi)支出”： 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”14%；如本行第1列第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列第2列，如本行第1列第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。 基本規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 核算要求： 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 職工福利費(fèi)的范圍： 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等； 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 3、第24行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的教育經(jīng)費(fèi)支出；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”2.5%，或國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的金額；如本行第1列第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列第2列，如本行第1列第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。 一般規(guī)定： 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 特殊規(guī)定： 對特殊行業(yè)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： （1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； （7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； （8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； （10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； （11）有關(guān)職工教育的其他開支。 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見（財(cái)建2006317號(hào)） 4、第25行“5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”： 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”2%減去沒有工會(huì)專用憑據(jù)列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額，如本行第1列第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列第2列，如本行第1列第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。 基本規(guī)定： 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 注意事項(xiàng)：2010年7月1日起，全國總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，企業(yè)憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)） 自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)） 5、第26行“6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”： 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。比較“本行第1列60%”與“附表一（1）收入明細(xì)表第1行5”或“本行第1列60%”兩數(shù)，孰小者填入本行第2列。如本行第1列第2列，本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填。如本行第1列第2列，第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”均不填。 說明：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 6、第28行“8.捐贈(zèng)支出”： 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出的金額。如本行第1列第2