審計(jì)技術(shù)與方法發(fā)展

審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展 第八章 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷以下三個(gè)階段 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 20世紀(jì)40年代末系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 20世紀(jì)80年代末風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 今天 第一節(jié)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 一 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)審計(jì)圍繞會(huì)計(jì)賬薄 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行 審計(jì)的重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查 圍繞著交易過程來進(jìn)行 審計(jì)工作的主要目標(biāo)是查錯(cuò)揭弊 二 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過程賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核 賬薄審計(jì) 詳細(xì)審計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和全面財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等階段 開始采用抽查測(cè)試技術(shù) 數(shù)據(jù)稽核 只審查有關(guān)賬薄數(shù)據(jù)方面的正確性 18世紀(jì)以前 賬薄審計(jì) 檢查賬薄記錄的內(nèi)容和金額 以確定是否按規(guī)定程序進(jìn)行處理 對(duì)會(huì)計(jì)賬薄的組織及其反映業(yè)務(wù)的真實(shí)性 正確性和完整性進(jìn)行審計(jì) 19世紀(jì)末 詳細(xì)審計(jì) 詳細(xì)審查企業(yè)全部會(huì)計(jì)事項(xiàng) 19世紀(jì)英國 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 查證資產(chǎn)負(fù)債表重各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容和金額是否正確 20世紀(jì)初 全面會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 由資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)發(fā)展到包括損益表在內(nèi)的全面會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要面向證券市場(chǎng) 20世紀(jì)20年代 詳細(xì)審計(jì) 試算表總分類賬應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)和證券等的明細(xì)賬銀行對(duì)賬單和來自債權(quán)人的對(duì)賬單付訖銀行支票和所有的憑單應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備盤存明細(xì)表 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 客觀依據(jù) 1 詳細(xì)審計(jì)所費(fèi)時(shí)間太多 成本太大 不適于大型企業(yè) 2 企業(yè)內(nèi)部牽制制度日益完善3 20世紀(jì)初 美國信用事業(yè)發(fā)展 報(bào)表使用者需了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)不局限在資產(chǎn)負(fù)債表上 必須遵循會(huì)計(jì)事項(xiàng)的軌跡 追溯到賬薄和憑證 上述演變過程可歸納為 詳查收入和支出全面祥查審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目全面審查財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 在這段歷史上 審計(jì)都是以審查賬表上的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為線 所以稱賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 三 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性 適用于評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)和發(fā)展的第一階段 具有重要地位 缺點(diǎn) 1 耗費(fèi)大量人力和時(shí)間 2 對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不了解 即使采用抽樣技術(shù) 容易造成重大問題 3 以交易為主的審計(jì)不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯(cuò)誤 第二節(jié)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 20世紀(jì)20年代后 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)生重大變化 美國審計(jì)職業(yè)界面臨著另一種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托人不僅限于股東 擴(kuò)大到銀行及未來投資者的一般大眾 2 在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確定以前 要提交說明其財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告以決定是否托付資金 3 報(bào)告的目的不在于揭示錯(cuò)弊 而在于說明財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況 審計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化 從發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和不合法行為 轉(zhuǎn)向了說明報(bào)表的可信性 審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變改變了對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法的要求 驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性要借助于評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為了證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 是以內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的審計(jì)模式 一 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生 基于以下四個(gè)要素 1 企業(yè)界的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善 評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)可以作為審計(jì)的導(dǎo)向 2 審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)揭弊為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐源_認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主 3 審計(jì)對(duì)象的規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化 運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法不能達(dá)到審計(jì)目標(biāo) 4 審計(jì)界引進(jìn)系統(tǒng)論 審計(jì)理論獲得發(fā)展 二 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序 沃爾夫 英 的八步驟 1 了解被審計(jì)單位的背景和理論上應(yīng)具備的業(yè)務(wù)制度2 了解被審計(jì)單位實(shí)際應(yīng)用的業(yè)務(wù)制度3 詳查內(nèi)部控制系統(tǒng)重的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)4 評(píng)價(jià)各強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)對(duì)各主要業(yè)務(wù)的影響5 確認(rèn)據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)記錄的可靠程度6 保證會(huì)計(jì)報(bào)表同主要記錄一致7 對(duì)所審賬目的真實(shí)性 公允性及是否合法 形成審計(jì)意見 8 在出具的審計(jì)報(bào)告中表示意見 三 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性 現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展和成熟的重要標(biāo)志審計(jì)方法發(fā)展的主流由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身具有局限性 以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法也存在局限性 在強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素 致命弱點(diǎn) 基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來 沒有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助 四 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較 第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式 其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原因1 企業(yè)環(huán)境急劇變化 2 信息系統(tǒng)高度發(fā)展 3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視和廣泛利用分析性復(fù)核 4 會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是否定系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 而是發(fā)展 一 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生和發(fā)展的因素 1 審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素 2 審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素 3 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素 二 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型 程序和方法 一 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)該模型的被用于 1 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用于協(xié)助審計(jì)人員評(píng)價(jià)某項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否合理 2 利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 決定檢查風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 缺陷 1 風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主觀性強(qiáng) 只能做到大體可信 2 是一種計(jì)劃模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 客觀性 必然性 無意性 不確定性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式三個(gè)階段 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 存在哪些風(fēng)險(xiǎn) 產(chǎn)生的原因是什么 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率 損失和責(zé)任大小 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理 采用何種方法控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)管理決策部門 二 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序 美國拉里 F 康雷茨 計(jì)劃階段 實(shí)施階段 報(bào)告階段 具體事務(wù)中五階段 1 計(jì)劃階段 運(yùn)用調(diào)查 了解 評(píng)估等方法確定審計(jì)重點(diǎn) 范圍 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn) 2 了解和評(píng)估重要的資料來源 尋找并確定控制弱點(diǎn) 3 初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 選擇可靠的審計(jì)程序 4 擬訂與執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃 獲取審計(jì)證據(jù) 5 整理 期后審核 分析性復(fù)核和工作底稿審核 全面評(píng)估 形成審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告 三 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本方法 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析性復(fù)核控制測(cè)試 符合性測(cè)試交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試余額細(xì)節(jié)測(cè)試 三 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型 程序和方法 一 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與2003年10月頒布的審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為 1 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 包括內(nèi)部控制 又稱風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 2 控制測(cè)試 3 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性 錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊和錯(cuò)誤所致對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)主要包括 迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求 牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最