審計技術(shù)與方法發(fā)展

審計技術(shù)和方法的發(fā)展 第八章 賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷以下三個階段 賬表導(dǎo)向?qū)徲?20世紀40年代末系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?20世紀80年代末風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?今天 第一節(jié)賬表導(dǎo)向?qū)徲?一 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕藢徲媷@會計賬薄 會計報表的編制過程來進行 審計的重點是以交易為基礎(chǔ)的詳細審查 圍繞著交易過程來進行 審計工作的主要目標是查錯揭弊 二 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核 賬薄審計 詳細審計 資產(chǎn)負債表審計和全面財務(wù)報表審計等階段 開始采用抽查測試技術(shù) 數(shù)據(jù)稽核 只審查有關(guān)賬薄數(shù)據(jù)方面的正確性 18世紀以前 賬薄審計 檢查賬薄記錄的內(nèi)容和金額 以確定是否按規(guī)定程序進行處理 對會計賬薄的組織及其反映業(yè)務(wù)的真實性 正確性和完整性進行審計 19世紀末 詳細審計 詳細審查企業(yè)全部會計事項 19世紀英國 資產(chǎn)負債表審計 查證資產(chǎn)負債表重各個項目的內(nèi)容和金額是否正確 20世紀初 全面會計報表審計 由資產(chǎn)負債表審計發(fā)展到包括損益表在內(nèi)的全面會計報表審計 企業(yè)會計報表要面向證券市場 20世紀20年代 詳細審計 試算表總分類賬應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)和證券等的明細賬銀行對賬單和來自債權(quán)人的對賬單付訖銀行支票和所有的憑單應(yīng)收賬款及壞賬準備盤存明細表 資產(chǎn)負債表審計 客觀依據(jù) 1 詳細審計所費時間太多 成本太大 不適于大型企業(yè) 2 企業(yè)內(nèi)部牽制制度日益完善3 20世紀初 美國信用事業(yè)發(fā)展 報表使用者需了解企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力 資產(chǎn)負債表審計不局限在資產(chǎn)負債表上 必須遵循會計事項的軌跡 追溯到賬薄和憑證 上述演變過程可歸納為 詳查收入和支出全面祥查審查資產(chǎn)負債表項目全面審查財務(wù)報表項目 在這段歷史上 審計都是以審查賬表上的會計事項為線 所以稱賬表導(dǎo)向?qū)徲?三 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?適用于評價簡單的受托經(jīng)濟責(zé)任審計技術(shù)和發(fā)展的第一階段 具有重要地位 缺點 1 耗費大量人力和時間 2 對會計系統(tǒng)不了解 即使采用抽樣技術(shù) 容易造成重大問題 3 以交易為主的審計不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯誤 第二節(jié)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?20世紀20年代后 受托經(jīng)濟責(zé)任發(fā)生重大變化 美國審計職業(yè)界面臨著另一種受托經(jīng)濟責(zé)任 1 經(jīng)濟責(zé)任委托人不僅限于股東 擴大到銀行及未來投資者的一般大眾 2 在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系確定以前 要提交說明其財務(wù)狀況的報告以決定是否托付資金 3 報告的目的不在于揭示錯弊 而在于說明財務(wù)成果和經(jīng)營狀況 審計目標發(fā)生了變化 從發(fā)現(xiàn)錯弊和不合法行為 轉(zhuǎn)向了說明報表的可信性 審計目標的轉(zhuǎn)變改變了對審計技術(shù)和方法的要求 驗證會計報表的可信性要借助于評審內(nèi)部控制系統(tǒng) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菫榱俗C實財務(wù)報表的公允性 是以內(nèi)部控制制度的評價為導(dǎo)向的審計模式 一 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生 基于以下四個要素 1 企業(yè)界的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善 評價內(nèi)控系統(tǒng)可以作為審計的導(dǎo)向 2 審計目標由查錯揭弊為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐源_認會計報表的公允性為主 3 審計對象的規(guī)模擴大化和復(fù)雜化 運用傳統(tǒng)的審計方法不能達到審計目標 4 審計界引進系統(tǒng)論 審計理論獲得發(fā)展 二 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦?沃爾夫 英 的八步驟 1 了解被審計單位的背景和理論上應(yīng)具備的業(yè)務(wù)制度2 了解被審計單位實際應(yīng)用的業(yè)務(wù)制度3 詳查內(nèi)部控制系統(tǒng)重的強點和弱點4 評價各強點和弱點對各主要業(yè)務(wù)的影響5 確認據(jù)以編制會計報表的各項記錄的可靠程度6 保證會計報表同主要記錄一致7 對所審賬目的真實性 公允性及是否合法 形成審計意見 8 在出具的審計報告中表示意見 三 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?現(xiàn)代審計發(fā)展和成熟的重要標志審計方法發(fā)展的主流由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身具有局限性 以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計方法也存在局限性 在強調(diào)系統(tǒng)的同時忽略了人的因素 致命弱點 基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來 沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和幫助 四 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^ 第三節(jié)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險的評價作為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式 其根本目標是將審計風(fēng)險降低至可接受水平 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑? 企業(yè)環(huán)境急劇變化 2 信息系統(tǒng)高度發(fā)展 3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾暫蛷V泛利用分析性復(fù)核 4 會計師行業(yè)競爭日趨激烈 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇欠穸ㄏ到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?而是發(fā)展 一 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生和發(fā)展的因素 1 審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素 2 審計組織的經(jīng)濟壓力是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟因素 3 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的技術(shù)因素 二 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ?程序和方法 一 傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險該模型的被用于 1 將審計風(fēng)險模型用于協(xié)助審計人員評價某項審計計劃是否合理 2 利用審計風(fēng)險模型 決定檢查風(fēng)險和應(yīng)收集審計證據(jù)的數(shù)量 缺陷 1 風(fēng)險的評價主觀性強 只能做到大體可信 2 是一種計劃模型 審計風(fēng)險管理模式 審計風(fēng)險的特點 客觀性 必然性 無意性 不確定性 審計風(fēng)險管理模式三個階段 審計風(fēng)險識別審計風(fēng)險估價審計風(fēng)險處理 審計風(fēng)險管理 審計風(fēng)險識別 存在哪些風(fēng)險 產(chǎn)生的原因是什么 審計風(fēng)險估價 風(fēng)險發(fā)生的概率 損失和責(zé)任大小 審計風(fēng)險處理 采用何種方法控制風(fēng)險 審計管理決策部門 二 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦?美國拉里 F 康雷茨 計劃階段 實施階段 報告階段 具體事務(wù)中五階段 1 計劃階段 運用調(diào)查 了解 評估等方法確定審計重點 范圍 評估固有風(fēng)險 2 了解和評估重要的資料來源 尋找并確定控制弱點 3 初步風(fēng)險評估 選擇可靠的審計程序 4 擬訂與執(zhí)行審計計劃 獲取審計證據(jù) 5 整理 期后審核 分析性復(fù)核和工作底稿審核 全面評估 形成審計結(jié)論并出具審計報告 三 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕痉椒?審計風(fēng)險評估分析性復(fù)核控制測試 符合性測試交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試余額細節(jié)測試 三 經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?程序和方法 一 經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險模型審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險美國注冊會計師協(xié)會與2003年10月頒布的審計準則將審計業(yè)務(wù)流程和程序分為 1 了解被審計單位及其環(huán)境 包括內(nèi)部控制 又稱風(fēng)險評估程序 2 控制測試 3 實質(zhì)性測試 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在的重大錯報的可能性 錯報可能由于舞弊和錯誤所致對財務(wù)信息作出虛假報告的動機主要包括 迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求 牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最