壞賬準(zhǔn)備具體分析.doc

精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-1基本特征商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來(lái)銷售收入的增加的同時(shí)，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失是由于實(shí)際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。2查賬程序企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，用以核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組。（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備金。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位財(cái)務(wù)情況及相關(guān)信息，合理估計(jì)，提出目錄和提取比例經(jīng)企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金是通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算的，企業(yè)在年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其賬務(wù)處理如下：1.企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（1）如本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提,借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（2）如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額，應(yīng)按其差額作相反會(huì)計(jì)分錄，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”賬戶。2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等賬戶。3.已確認(rèn)壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，以后又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收回的金額借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，同時(shí)借記“銀行存款”等賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。3檢查方法查賬人員應(yīng)運(yùn)用審閱法、復(fù)核法來(lái)檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和“管理費(fèi)用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額，檢查企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無(wú)通過(guò)少提或多提壞賬準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況；通過(guò)審閱“壞賬準(zhǔn)備”、“管理費(fèi)用”等賬戶及時(shí)對(duì)應(yīng)賬戶，來(lái)檢查企業(yè)是否有利用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法前后期的不一致來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，查證有無(wú)人為多沖或少?zèng)_壞賬準(zhǔn)備的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方發(fā)生額或相應(yīng)賬戶及相關(guān)的原始憑證，查證企業(yè)是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶而記入其他賬戶如“應(yīng)付賬款”賬戶的情況。調(diào)查了解核銷的壞賬是否真實(shí)、合理，有無(wú)利用壞賬的處理來(lái)掩蓋挪用或貪污公款的情況；通過(guò)調(diào)查了解債務(wù)人，查證企業(yè)是否將債務(wù)人償還的貸款不入賬，挪做他用或被有關(guān)經(jīng)辦人員貪污。4計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。5會(huì)計(jì)處理5.1壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，并使各期末壞賬準(zhǔn)備余額合理地反映應(yīng)收款項(xiàng)收現(xiàn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再根據(jù)其損失金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。同時(shí)還規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍既包括應(yīng)收賬款，也包括其他應(yīng)收款，并且企業(yè)可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等四種方法中自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。隨后，財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知(財(cái)企200213號(hào))又對(duì)壞賬損失的確認(rèn)條件做出了規(guī)范。5.2稅法現(xiàn)行稅法特別是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國(guó)稅發(fā)200084號(hào))和關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)200345號(hào))也規(guī)定，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行；同時(shí)，核銷壞賬應(yīng)具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金實(shí)行限額扣除辦法，即只有計(jì)提的不超過(guò)年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過(guò)部分不允許扣除。這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)制度“企業(yè)可以自行確定壞賬準(zhǔn)備的提取方法，提取的壞賬準(zhǔn)備從利潤(rùn)總額中全額扣除”的規(guī)定存在較大的差異。實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常是以按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算確定的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，再按照稅法規(guī)定調(diào)整以后計(jì)算確定應(yīng)納稅所得的，那么，對(duì)上述差異，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整呢？會(huì)計(jì)制度和稅法沒(méi)有作進(jìn)一步的規(guī)范，相關(guān)教科書(shū)也都是在講解所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時(shí)的納稅調(diào)整方法，至于以后年度應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整，目前還是一個(gè)空白?，F(xiàn)謹(jǐn)就此提出自己的一些看法，供商榷。筆者認(rèn)為，要解決這個(gè)問(wèn)題，首先要確立這樣一個(gè)理念，在企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備中，無(wú)論是稅法允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，還是不允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，它們既都有可能在以后年度轉(zhuǎn)回，也都有可能向以后年度遞延，并對(duì)相關(guān)年度納稅調(diào)整金額的計(jì)算確定產(chǎn)生影響。例如，甲公司2000年開(kāi)始采用備抵法核算壞賬損失，年初應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，年末只有一筆當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元尚未收回。甲公司考慮相關(guān)因素后提取了壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元，則應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得10萬(wàn)元(15-10005)。如果甲公司2001年全額收回了欠款，且年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，則會(huì)計(jì)上應(yīng)將轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元全部計(jì)入利潤(rùn)總額；在不存在其他納稅調(diào)整因素的情況下，應(yīng)以當(dāng)年利潤(rùn)總額扣除10萬(wàn)元后作為應(yīng)納稅所得額。道理是在甲公司轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元中，10萬(wàn)元已在2000年度申報(bào)納稅，2001年轉(zhuǎn)回時(shí)不再納稅；另外5萬(wàn)元已在2000年度稅前扣除，2001年轉(zhuǎn)回時(shí)不再扣除，它實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了不重復(fù)征稅也不重復(fù)扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項(xiàng)，且年末應(yīng)收款項(xiàng)余額仍然是1000萬(wàn)元，則賬面留存的壞賬準(zhǔn)備余額15萬(wàn)元2001年度應(yīng)當(dāng)不作任何納稅調(diào)整，此即壞賬準(zhǔn)備向以后年度遞延的情形。6內(nèi)部控制檢查企業(yè)壞賬損失內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)應(yīng)放在以下三方面：（1）是否建立了壞賬準(zhǔn)備金制度。采取直接轉(zhuǎn)銷法處理壞賬損失的企業(yè)，不應(yīng)再提取壞賬準(zhǔn)備金。（2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提的范圍、計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法。（3）是否建立了壞賬審批制度。壞賬損失的處理是否經(jīng)過(guò)必要的審批程序，列賬批復(fù)手續(xù)是否合規(guī)。查賬人員可以通過(guò)查閱企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿或者詢問(wèn)有關(guān)的會(huì)計(jì)人員來(lái)確定被審單位采用哪種方法來(lái)核銷壞賬；抽查一些金額大的壞賬記錄，檢查其是否得到適當(dāng)?shù)膶徟?，審批的依?jù)是否合理有無(wú)隱瞞虛報(bào)情況，沖銷應(yīng)收賬款的金額是否同批準(zhǔn)的金額相一致。通過(guò)對(duì)企業(yè)壞賬損失控制制度的評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)就是容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的地方，從而確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)。7納稅調(diào)整7.1一般的納稅調(diào)整方法首先按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)年計(jì)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備從利潤(rùn)總額中扣除或計(jì)入利潤(rùn)總額的金額，然后按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)年可以扣除的壞賬損失(含壞賬準(zhǔn)備，下同)金額，兩者的差額即應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得的金額。其中：按照稅法規(guī)定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬收回以前年度核銷的壞賬+(年末應(yīng)收款項(xiàng)余額年初應(yīng)收款項(xiàng)余額)5對(duì)上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時(shí)，實(shí)質(zhì)上同時(shí)采用了直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準(zhǔn)予扣除，收回已核銷壞賬計(jì)入應(yīng)納稅所得，屬于直接轉(zhuǎn)銷法的應(yīng)用；允許企業(yè)稅前扣除按照年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，屬于備抵法的應(yīng)用，該項(xiàng)扣除可以視為稅法的特準(zhǔn)扣除。至于公式中的“(年末應(yīng)收款項(xiàng)余額一年初應(yīng)收款項(xiàng)余額)5”，是指上年末壞賬準(zhǔn)備余額中包含的原來(lái)稅前扣除部分遞延至本年后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(xiàng)新增余額的5增加本年稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備，或者按照凈減少部分的5扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失(即轉(zhuǎn)回以前年度稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備)，以避免重復(fù)扣除。例如，A公司2002年開(kāi)始采用賬齡分析法核算壞賬損失(假定不調(diào)整年初財(cái)務(wù)狀況)。其2002年度-2005年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下表（見(jiàn)附件）：相關(guān)事項(xiàng)如下：2003年度，某債務(wù)人破產(chǎn)。A公司收到受理法院寄來(lái)的該債務(wù)人無(wú)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬(wàn)元，年末提取壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元。2004年度，收到上述債務(wù)人受理法院清償款5萬(wàn)元(系法院追回的債務(wù)人隱匿財(cái)產(chǎn)分配額)，年末提取壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。2005年度，核銷某死亡個(gè)人欠款10萬(wàn)元，其余應(yīng)收款項(xiàng)均已收回，年末轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備賬面余額20萬(wàn)元。按照上述思路，A公司2002年度-2005年度就壞賬準(zhǔn)備涉及的納稅調(diào)整金額計(jì)算確定方法如下：2002年度：從利潤(rùn)總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為20萬(wàn)元可以稅前扣除的壞賬損失=10005=5萬(wàn)元納稅調(diào)整金額=20-5=15萬(wàn)元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得15萬(wàn)元2003年度；從利潤(rùn)總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為40萬(wàn)元可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)5=495萬(wàn)元納稅調(diào)整金額=40-495=-9.5萬(wàn)元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得95萬(wàn)元2004年度：從利潤(rùn)總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為15萬(wàn)元可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)5=-3萬(wàn)元納稅調(diào)整金額=15-(-3)=-18萬(wàn)元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得18萬(wàn)元2005年度：計(jì)入利潤(rùn)總額的壞賬準(zhǔn)備為20萬(wàn)元可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)5=35萬(wàn)元納稅調(diào)整金額=-20-35=-235萬(wàn)元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得235萬(wàn)元由于2005年末所有應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，原來(lái)確認(rèn)的可抵減時(shí)間性差異也得以全部轉(zhuǎn)回，即：15-95+18-235=0。我們知道，A公司2002年度2005年累計(jì)發(fā)生的實(shí)際壞賬損失為55萬(wàn)元(即對(duì)某債務(wù)人的破產(chǎn)債權(quán)凈損失45萬(wàn)元與某死亡個(gè)人的債權(quán)損失10萬(wàn)元之和)，那么，通過(guò)上述處理，可以看到，累計(jì)，從利潤(rùn)總額中扣除的壞賬損失為55萬(wàn)元(20+40+15-20)，累計(jì)從應(yīng)納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬(wàn)元(5+495-3+35)，兩者的扣除數(shù)額最終達(dá)到了完全統(tǒng)一。也就是說(shuō)，即使在備抵法下，不論是從利潤(rùn)總額中還是應(yīng)納稅所得中，企業(yè)最終可以扣除的仍然只能是實(shí)際發(fā)生的壞賬損失。7.2會(huì)計(jì)制度規(guī)定雖然企業(yè)核銷或收回的壞賬都是通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目核算的，但它們可以通過(guò)影響壞賬準(zhǔn)備的具體應(yīng)提取金額，而最終得以從利潤(rùn)總額中扣除或計(jì)入利潤(rùn)總額；這一點(diǎn)與稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除或計(jì)入應(yīng)納稅所得并沒(méi)有本質(zhì)的差別，所以，會(huì)計(jì)制度與稅法的終極差別，仍然在于企業(yè)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)從利潤(rùn)總額：中全額扣除或全額計(jì)入利潤(rùn)總額，而稅法規(guī)定只能限額扣除或部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計(jì)算確定納稅調(diào)整金額：納稅調(diào)整金額=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5)-(年初壞賬準(zhǔn)備余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額5)=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年初壞賬準(zhǔn)備余額)-(年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額)5公式的含義在于：當(dāng)計(jì)算結(jié)果大于零時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；小于零時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。同上例，2002年度2005年度的納稅調(diào)整方法如下：2002年度，納稅調(diào)整金額=(20-0)-(1000-0)5=15萬(wàn)元注：由于假定不調(diào)整年初財(cái)務(wù)狀況，可以視同年初應(yīng)收款項(xiàng)余額為零2003年度，納稅調(diào)整金額=(10-20)-(900-1000)5=-95萬(wàn)元2004年度，納稅調(diào)整金額=(30-10)-(1300-900)5=18萬(wàn)元2005年度，納稅調(diào)整金額=(0-30)-(0-1300)5=-23.5萬(wàn)元實(shí)質(zhì)上，第二種方法是對(duì)第一種方法的重新表述，但更加便于實(shí)務(wù)操作，對(duì)上述“轉(zhuǎn)回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。8使用范圍其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項(xiàng)目廣。在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其他應(yīng)收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對(duì)于與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款，應(yīng)定期或至少在會(huì)計(jì)年度末確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：應(yīng)收外部單位的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入（企業(yè)的預(yù)付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款）；與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應(yīng)收款；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。而對(duì)于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款，由于收不回的可能性很小或者無(wú)需收回，因此應(yīng)采取簡(jiǎn)單的進(jìn)行處理，在收不回時(shí)直接轉(zhuǎn)銷，無(wú)需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、賠款、罰款等。8.1計(jì)提的方法企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款，在估計(jì)損失時(shí)，可采用的方法有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡法、銷貨百分比法。筆者認(rèn)為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當(dāng)。對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性，且其內(nèi)容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來(lái)確定壞賬損失比較合理。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且來(lái)源雜，同時(shí)隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)之間往來(lái)的日益增多，僅以其余額或當(dāng)期發(fā)生額來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備顯得過(guò)于粗糙，甚至還可能使企業(yè)利用其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)操縱利潤(rùn)，誤導(dǎo)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，因此，計(jì)提采用賬齡分析法比較恰當(dāng)。如同應(yīng)收賬款一樣，企業(yè)使用的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)要及時(shí)催收，收回后應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬。8.2計(jì)提的比例在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實(shí)際用途和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷等，按欠款時(shí)間的長(zhǎng)短對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行分類，如正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類，并在此基礎(chǔ)上估計(jì)合理的損失比例。下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的其他應(yīng)收款；計(jì)劃對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款；其他已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)收款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也是原則性的規(guī)定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且企業(yè)不準(zhǔn)備對(duì)其他應(yīng)