增值稅的納稅核算.doc

增值稅的納稅核算增值稅的概念增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的性質(zhì)按征稅對(duì)象分類，增值稅是對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅；按稅收管理和使用權(quán)限分類列為中央地方共享稅；按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類屬于價(jià)外稅；按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類，屬于為間接稅；按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類，屬于從價(jià)稅。屬于工商稅，屬于貨幣稅。增值稅的起源歐洲是近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)區(qū)域，在歐洲近代稅制的發(fā)展早期，間接稅往往是作為輔助的稅種發(fā)展起來的，稅率也較低，而原來的主要稅種以直接稅為主，尤側(cè)重與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的稅種，伴隨工業(yè)社會(huì)的到來，財(cái)富的形式發(fā)生了一定的變化，與生產(chǎn)有關(guān)的產(chǎn)品以及服務(wù)逐漸變?yōu)檎n稅的主要對(duì)象。因此產(chǎn)生了營業(yè)稅。涉及貨物銷售和服務(wù)提供的傳統(tǒng)營業(yè)稅因具重疊征稅的性質(zhì)（重疊征稅即每經(jīng)過一道銷售環(huán)節(jié)即課征一次稅），其弊端逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。法國在1917年至1954年前的三十多年里曾進(jìn)行過多次重大的營業(yè)稅稅制改革，改革的動(dòng)因包含有多重因素。第一， 有的營業(yè)稅因稅率過低而無法形成有效的財(cái)政收入；第二， 有的營業(yè)稅因在單一環(huán)節(jié)（最后銷售環(huán)節(jié)）課征而偷漏稅過于嚴(yán)重，產(chǎn)生多重負(fù)面影響最終導(dǎo)致稅改；第三， 由于營業(yè)稅的重疊征稅性質(zhì)，在相當(dāng)程度上鼓勵(lì)了企業(yè)的兼并與一體化，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個(gè)過程中中小企業(yè)逐漸處于弱勢(shì)地位，形成社會(huì)制度的不公平；第四， 重疊征稅的稅種對(duì)出口貨物的退稅不易處理。傳統(tǒng)營業(yè)稅的弊端可以說是世界范圍內(nèi)實(shí)行營業(yè)稅國家的共性問題，故在上世紀(jì)第二個(gè)十年已有學(xué)者在研究營業(yè)稅的改進(jìn)并提出增值稅之概念。美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯（T S Adams）是提出增值稅概念的第一人,他于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會(huì)營業(yè)稅（The Taxation of Business）報(bào)告中首先提出了對(duì)增值額征稅的概念，指出對(duì)營業(yè)毛利（銷售額進(jìn)貨額）課稅比對(duì)利潤課稅的公司所得額好得多，這一營業(yè)毛利相當(dāng)于工資薪金、租金、利息和利潤之和，即相當(dāng)于增值額。1921年，亞當(dāng)斯在美國經(jīng)濟(jì)季刊發(fā)表聯(lián)邦所得稅的基本問題（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）進(jìn)一步提出，將企業(yè)負(fù)擔(dān)的租稅改為銷售額的形態(tài)，準(zhǔn)許銷售稅與購入稅相互抵扣。美國哥倫比亞大學(xué)的卡爾. 肖普（Pr C.S.Shoup）教授對(duì)推動(dòng)增值稅的實(shí)施直接做出過貢獻(xiàn)。經(jīng)過漫長的思想發(fā)展過程，在二戰(zhàn)結(jié)束之后，肖普教授領(lǐng)導(dǎo)了一個(gè)專家小組在日本推廣增值稅，據(jù)日本金子宏教授記載，1950年日本國基于肖普建議，增值稅曾作為代之于事業(yè)稅的稅種被采用，但未及實(shí)施即于1954年被廢止。卡爾. 肖普（Pr C.S.Shoup）教授在上世紀(jì)90年代仍在進(jìn)行有關(guān)增值稅的寫作。而以稅抵稅的發(fā)票模式卻是法國人洛雷（Maurice Laure）的創(chuàng)造。1954年，時(shí)任法國稅務(wù)總局局長助理的莫里斯洛雷積極推動(dòng)法國增值稅制的制定與實(shí)施，并取得了成功，被譽(yù)為增值稅之父。洛雷也承認(rèn)在此之前有許多增值稅的思想家，承認(rèn)肖普教授的作用，而他能做的就是默默地耕耘，并在關(guān)鍵時(shí)刻使增值稅的思想發(fā)光。對(duì)發(fā)明增值稅，法國人有一種特別的自豪感。目前，增值稅的應(yīng)用與推廣在全世界已成為現(xiàn)實(shí)。但1954年法國采用這個(gè)稅種的時(shí)候，它只不過是被看作一種特殊類型的消費(fèi)稅，并沒有引起外國的多大興趣。增值稅今天能為世界各國所接受和采用，是一種實(shí)踐的結(jié)果，而不是出于某個(gè)思想家的宏偉構(gòu)思。由于增值稅制需通過議會(huì)立法通過，而當(dāng)時(shí)法國議會(huì)如同戰(zhàn)國時(shí)代，政治利益集團(tuán)相互間的傾軋極為頻繁、劇烈，使增值稅在法國的實(shí)施并非一帆風(fēng)順。1。征稅范圍A.在中國境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物，是指除不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的所有用于銷售的商品，起運(yùn)地在中國，無論是收到貨幣還是其他利益，均視為有償銷售行為，B.在中國境內(nèi)加工、修理修配勞務(wù)C.特殊項(xiàng)目（期貨、銀行銷售金銀、死當(dāng)、集郵商品生產(chǎn)調(diào)撥及郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售）視同銷售（代銷、銷售代銷、兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間的移送、自產(chǎn)委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利或個(gè)人消費(fèi)、自產(chǎn)委托加工及購買貨物用于投資分配及無償贈(zèng)送）混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)但分不清營業(yè)額的D.特殊規(guī)定 非批準(zhǔn)融資租賃業(yè)務(wù)單位，租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給隨租方，征增值稅 即征即退（導(dǎo)向廢物利用） 減半征收（煤矸石煤泥油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料） 黃金（非標(biāo)準(zhǔn)黃金免，標(biāo)準(zhǔn)黃金通進(jìn)黃金交易所即征即退） 廢舊物資（回收單位回收舊貨直接銷售免）2。稅率A.小規(guī)模（生產(chǎn)型100萬以下，批發(fā)零售180萬以下）征收率 商業(yè)4%其他6%B.一般納稅人生產(chǎn)型100萬以上，或30-100萬，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項(xiàng)；批發(fā)零售180萬以上；成品油加油站無銷售額限制?；径惵?7%，低稅率13%（糧食食用油、氣、圖書報(bào)紙雜志、農(nóng)業(yè)用品、金屬非金屬礦先產(chǎn)品）。C.自來水公司6%，小規(guī)模安裝稅控機(jī)可按17%抵扣，寄售店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、免稅商店零售免稅貨物由6%調(diào)到4%D.免稅：自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、直接用于科學(xué)研究試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備、外國無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備、符合同家要求的同內(nèi)投資項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備、殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品、個(gè)人銷售自己使用過的除游艇摩托車汽車以外的物品3。計(jì)算銷項(xiàng)：銷售額*稅率A.銷售額指價(jià)款及價(jià)外費(fèi)，除增值稅、代扣代繳消費(fèi)稅、代墊運(yùn)費(fèi)B.特殊銷售：折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金（啤酒黃酒包裝押金特殊性）、舊貨（4%征收率減半，機(jī)動(dòng)摩托車游艇未超過原值免）、視同銷售（平均價(jià)格或組價(jià)）進(jìn)項(xiàng)：A.允許抵扣：從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額、農(nóng)產(chǎn)品13%、運(yùn)費(fèi)7%、廢舊物資10%B.不允許抵扣（進(jìn)轉(zhuǎn)出）：購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、未取得并保存增值稅扣稅憑證或未垵規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷-當(dāng)期進(jìn)A.當(dāng)期B.不足抵可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵C.各種返還收入按平銷返利行為沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)，不得開具增值稅票小規(guī)模應(yīng)納稅額=銷售額*征收率電力產(chǎn)品A.發(fā)電企業(yè)：具備一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)，按一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算并向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅不具備一般納稅人資格具不具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算企業(yè)按核定稅率預(yù)繳增值稅B.供電企業(yè)：由能獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，能核算銷售額外負(fù)擔(dān)的，按核定的預(yù)征率預(yù)征增值稅；不能獨(dú)立核算的由上級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳（銷售額包括各種價(jià)外費(fèi)用C.月末結(jié)算繳納增值勤稅：應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額（銷-進(jìn)）-預(yù)繳增值稅4。特殊經(jīng)營行為A.兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：分別核算，否則從高適用稅率B.混合銷售：以增值稅項(xiàng)目為主（貨物銷售超過50%）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為，視為銷售貨物，征增值稅。其他混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，交營業(yè)稅。C.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：分別核算，否則一并征收增值稅5。納稅申報(bào)A.納稅義務(wù)時(shí)間直接銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：收到銷售額或索款憑證，并將提貨單交給買方當(dāng)天托收承付或委托收款方式：辦妥托收手續(xù)當(dāng)天賖銷或分期收款：合同約定收款日預(yù)收款：貨物發(fā)出當(dāng)天委托代銷：收到代銷清單視同銷售：貨物移送當(dāng)天進(jìn)口：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天B.納稅期限以1個(gè)月為一期納稅：期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)以1、3、5、10、15為一期納稅：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1-10日申報(bào)并結(jié)清進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)C.納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)應(yīng)分別納稅，經(jīng)批準(zhǔn)可匯總申報(bào)納稅固定業(yè)戶到外縣市：機(jī)構(gòu)所在地開具外出經(jīng)營活動(dòng)證明，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，未開具的在銷售地早報(bào)，未在銷售地申報(bào)則由機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征非固定業(yè)戶：銷售地，未銷售地申報(bào)納稅，由機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān)D.申報(bào)管理一般納稅人小規(guī)模納稅人E。增值稅專用發(fā)票管理6。進(jìn)口貨物A.進(jìn)口貨物范圍：申報(bào)進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物，B.減免稅：“來料加工、進(jìn)料加工”進(jìn)料及零部件加工后復(fù)出口，對(duì)進(jìn)口料件免稅或減稅（不能加工復(fù)出口，而是轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，應(yīng)補(bǔ)稅）C.納稅人：海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人D.計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格（成交價(jià)為基礎(chǔ)的到岸價(jià)）+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率E.進(jìn)口貨物的稅收管理：納稅義務(wù)時(shí)間：報(bào)關(guān)當(dāng)天 納稅地點(diǎn)：報(bào)關(guān)地海關(guān) 納稅期限：海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi) 7。出口貨物退免稅（增值稅零稅率、免消費(fèi)稅）基本政策：出口免稅并退稅（退還出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收）、出口免稅不退稅（出口前一道環(huán)節(jié)免稅）、不免也不退（禁止出口貨物：天然牛黃、麝香、白銀等）適用范圍：四個(gè)條件：必需為增值稅征稅范圍、必須報(bào)關(guān)離境、必需作銷售處理、必須出口收匯并核銷A免稅并退稅生產(chǎn)企業(yè)有經(jīng)營出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)特定出口（混合銷售、視同銷售。）B只免不退（小規(guī)模、免稅貨物、。）C不免也不退（計(jì)劃外出口、禁止出口。）D視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%計(jì)算A“免、抵、退”當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物征稅率-出口物退稅率）整理匯總公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+（出口貨物離岸價(jià)*外匯牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）*（出口貨物征稅率-出口物退稅率）-上期留抵稅額免抵退稅額=出口貨特離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率整理匯總公式：免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)*外匯牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）*出口貨