會(huì)計(jì)上崗證 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)筆記 (2).doc

第三章復(fù)式記賬考情分析本章內(nèi)容在歷年考題中所占分值平均分5分，同時(shí)也是學(xué)習(xí)8-17章的基礎(chǔ)，屬于重點(diǎn)章節(jié)。第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法一、單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。例如，用銀行存款1 000元買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記銀行存款賬減少，而不記材料收入。二、復(fù)式記賬法1.定義：復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。(判斷)2.特點(diǎn)：(1)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過(guò)賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。(2)由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶中記錄是否正確。復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國(guó)自1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。【例題1多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有()。A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性答案ACD第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。(判斷)要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)：賬戶的左右兩方。1.“借”與“貸”便抽象出來(lái)，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號(hào)。2.“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別代表賬戶的左方和右方。3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。(判斷題、單選題)費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入注：等號(hào)左要素，左加;等號(hào)右要素，右加。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。(2)計(jì)算公式：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。借初余+借發(fā)-貸發(fā)=借末余1 000+5 000-4 000=2 000(3)變形：倒算期初：借初余=借末余+貸發(fā)-借發(fā) 1 000=2 000+4 000-5 000余額之差等于發(fā)生額之差：借末余-借初余=借發(fā)-貸發(fā) 5 000-4 000=2 000-1 000兩和：借初余+借發(fā)=借末余+貸發(fā) 1 000+5 000=2 000+4 000(4)丁字賬：【例題2單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。A.借方4 000元B.貸方8 000元C.借方5 000元D.貸方5 000元答案A解析應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)(1)貸加，借減，余在貸。(2)計(jì)算公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額變形：貸方期末余額-貸方期初余額=貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000?！纠}3單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。A.借方1 000元B.借方3 000元C.貸方1 000元D.貸方3 000元答案D解析應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。【例題4單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為( )。A.990萬(wàn)元B.810萬(wàn)元C.1110萬(wàn)元D.690萬(wàn)元答案A解析預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬(wàn)元)。3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)(與負(fù)債類賬戶相同)(1)貸加，借減，余在貸。(2)期末余額的計(jì)算公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額(3)丁字賬 實(shí)收資本期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000?！纠}5單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)()計(jì)算。A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額答案C4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒(méi)有余額)(1)貸加，借減，期末無(wú)余額。(2)丁字賬【例題6判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額()。答案對(duì)5.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)=費(fèi)用(支出、成本)類(1)借加，貸減，期末一般無(wú)余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。(判斷)(2)丁字賬收入與費(fèi)用賬戶的共同點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用(支出)成本開(kāi)支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少(注：收入與費(fèi)用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤(rùn)，屬于所有者權(quán)益)，因此，這類賬戶在在期末通常沒(méi)有余額，稱為虛賬戶。對(duì)這類賬戶平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶(此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤(rùn)賬戶)。【例題7判斷題】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額()。答案錯(cuò)解析費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。6.方向規(guī)律總結(jié)方法：圖示：費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入賬戶左加右減=賬戶右加左減【例題8單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是()。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記借方D.期末無(wú)余額答案A【例題9多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是()。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記借方D.減少記貸方答案BC【例題10多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是()。A.資產(chǎn)的增加B.負(fù)債的減少C.收入的減少D.費(fèi)用的減少答案ABC【例題11單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入()賬戶的數(shù)額。A.生產(chǎn)成本B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C.本年利潤(rùn)D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入答案C【例題12多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是()。A.負(fù)債的增加額B.所有者權(quán)益的增加額C.收入的增加額D.資產(chǎn)的增加額答案ABC【例題13多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是()。A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付賬款答案AD【例題14單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶是()。A.資產(chǎn)類賬戶B.負(fù)債類賬戶C.所有者權(quán)益類的賬戶D.收入類賬戶答案D【例題15單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的()。A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益答案B三、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等1.結(jié)論：記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方;記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。+庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方-銀行存款 1 000 貸方例如2：從工行取得借款1 000元，存入銀行。+銀行存款 1 000 借方+短期借款 1 000 貸方例如3：歸還工行借款2 000元。-短期借款 2 000 借方-銀行存款 2 000 貸方2.易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。五、借貸記賬法的試算平衡(本章最后講解)第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念1.定義：會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的分錄，簡(jiǎn)稱分錄。例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。+庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方-銀行存款 1 000 貸方會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金1 000貸：銀行存款1 000例如2：從工行取得借款2 000元，存入銀行。+銀行存款 2 000 借方+短期借款 2 000 貸方會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2 000貸：短期借款2 0002.分錄三要素：(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;(2)記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方;(3)記錄的金額。3.書(shū)寫(xiě)格式是：上借下貸，左右錯(cuò)開(kāi)。1.先借后貸。即借方在前，貸方在后;2.左右錯(cuò)開(kāi)。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書(shū)寫(xiě);3.在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。一貸多借：借：銀行存款2000借：庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：短期借款 2100一借多貸：借：銀行存款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額) 3400多借多貸：借：銀行存款 23000借：應(yīng)收賬款 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)3400二、會(huì)計(jì)分錄的分類1.按涉及賬戶的多少來(lái)分類會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄;復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。(多選)2.合并復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，但是，不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。【例題16多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是()。A.多借多貸B.一借多貸C.多借一貸D.一借一貸答案ABCD【例題17多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括()。A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.賬戶名稱C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額D.應(yīng)借應(yīng)貸方向答案BCD【例題18多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有()。A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄答案ABC三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟就是確定三要素的過(guò)程。四、借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄和登記賬戶的舉例【例3-1】華明公司2009年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1 000 000元，資金存入銀行。資產(chǎn)增加1 000 000元+銀行存款借方所有者權(quán)益增加1 000 000元+實(shí)收資本貸方整理：借：銀行存款1 000 000貸：實(shí)收資本1 000 0002.華明公司向銀行借款100 000元存入銀行。分析：資產(chǎn)增加100 000元+銀行存款 借方負(fù)債增加100 000元+短期借款 貸方整理：借：銀行存款100 000貸：短期借款100 0003.華明公司的原有投資者之一撤資500 000元，用銀行存款支付。分析：資產(chǎn)減少500 000元-銀行存款 貸方所有者權(quán)益減少500 000元-實(shí)收資本借方整理：借：實(shí)收資本500 000貸：銀行存款500 0004.華明公司歸還銀行貸款100 000元，用銀行存款支付。分析：資產(chǎn)減少100 000元-銀行存款 貸方負(fù)債減少100 000元-短期借款 借方整理：借：短期借款100 000貸：銀行存款100 0005.華明公司從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金20 000元備用。分析：一項(xiàng)資產(chǎn)減少20 000元-銀行存款貸方另一項(xiàng)資產(chǎn)增加20 000元+庫(kù)存現(xiàn)金借方整理：借：庫(kù)存現(xiàn)金20 000貸：銀行存款20 0006-9略：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。10.介紹一借多貸分錄。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：一筆會(huì)計(jì)分錄中有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱作“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。對(duì)應(yīng)賬戶：發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。五、登賬1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目開(kāi)設(shè)丁字賬，有期初余額的賬戶(6個(gè))在相應(yīng)賬戶中進(jìn)行登記。沒(méi)有期初余額(2個(gè))的寫(xiě)0。(應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)2.第二步：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄來(lái)登賬。3.第三步：結(jié)計(jì)本期發(fā)生額和期末余額。六、試算平衡(一)定義試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過(guò)程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。(二)分類1.發(fā)生額的試算平衡法。(1)公式：所有賬戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)(2)依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則2.余額試算平衡法。(1)公式：所有賬戶借余=所有賬戶貸余全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)(2)依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系(三)結(jié)論1.一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;2.如果兩者都平衡，則說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確(但不能就此斷定記賬肯定沒(méi)有錯(cuò)誤)。局限性：不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過(guò)程中的錯(cuò)誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。比如記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)相互對(duì)應(yīng)賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過(guò)試算平衡檢查出來(lái)。【例題19多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是()。A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方余額合計(jì)C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)D.本期借方發(fā)生額合計(jì) = 本期貸方發(fā)生額合計(jì)答案ABD【例題20判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)()。答案錯(cuò)【例題21判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶()。答案對(duì)【例題22判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系()。答案對(duì)【例題23判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的()。答案錯(cuò)第四節(jié)總分