第三章負債(東財小企業(yè)會計實務)PPT課件

2014 03 小企業(yè)會計實務 負債 遼東學院高旸 2014 03 負債 是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的 預期會導致經濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務 小企業(yè)的負債按照其流動性 可分為流動負債和非流動負債 各項流動負債和非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬 第三章負債 2014 03 1 流動負債 主要包括短期借款 應付票據 應付賬款 預收賬款 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 應付股利 其他應付款的核算等 2 非流動負債 長期借款 主要包括長期借款取得 計提利息和到期償還的會計核算 長期應付款 應付融資租入固定資產 分期付款購入固定資產 2014 03 第一節(jié)流動負債 一 短期借款短期借款是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以內的各種借款 通常是為了滿足正常生產經營的需要 1 設置的科目 短期借款 應付利息 財務費用2 核算的幾個環(huán)節(jié) 1 借款 2 利息支付 根據約定 按月付息 按季付息 企業(yè)一般月末預提 到期付息 3 到期償還本金 一 小企業(yè)借入的各種短期借款借 銀行存款貸 短期借款銀行承兌匯票到期 小企業(yè)無力支付票款的 按照銀行承兌匯票的票面金額借 應付票據貸 短期借款 2014 03 持未到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)借 銀行存款 實際收到的金額 財務費用 貼現(xiàn)息 貸 短期借款 票面金額 二 應付利息日計息應當按照短期借款合同利率計算確定的利息費用借 財務費用貸 應付利息 三 償還借款借 短期借款貸 銀行存款 2014 03 例題 2011年2月1日 某公司因生產經營需要向銀行借入短期借款300000元 期限5個月 年利率為8 根據借款協(xié)議 本金到期一次償還 按季支付 1 2月1日 借入短期借款時 借 銀行存款300000貸 短期借款300000 2 3月末 計提應計利息4000元 300000 8 12 2 借 財務費用4000貸 應付利息40003月末 支付利息 借 應付利息4000貸 銀行存款4000 2014 03 3 6月末計提利息時 借 財務費用6000貸 應付利息6000 4 7月1日償還借款本金及利息時 借 短期借款300000應付利息6000貸 銀行存款306000 實施條例 第38條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出 準予扣除 一 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出 二 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 2014 03 二 應付票據 一 概念應付票據是指小企業(yè)因購買材料 商品和接受勞務等日常生產經營活動開出 承兌的商業(yè)票據 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 二 科目企業(yè)應設置 應付票據 科目 應按照債權人進行明細核算 小企業(yè)應當設置 應付票據備查簿 詳細登記商業(yè)匯票的種類 號數(shù)和出票日期 到期日 票面金額 交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料 商業(yè)匯票到期結清票款后 在備查簿中應予注銷 2014 03 三 主要賬務處理 1 小企業(yè)開出 承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款 借 材料采購 或 在途物資 庫存商品 等應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 應付票據以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款等借 應付賬款貸 應付票據 2 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借 財務費用貸 銀行存款 3 支付票款借 應付票據貸 銀行存款 2014 03 4 銀行承兌匯票到期 小企業(yè)無力支付票款的 按照銀行承兌匯票的票面金額借 應付票據貸 短期借款 5 商業(yè)承兌匯票到期 小企業(yè)無力支付票款的 按照商業(yè)承兌匯票的票面金額借 應付票據貸 應付賬款 2014 03 三 應付賬款 一 含義應付賬款是指小企業(yè)因購買材料 商品或接受勞務等日常經營活動應支付給供應單位的款項 二 應付賬款的主要賬務處理 1 小企業(yè)購入材料 商品等未驗收入庫 貨款尚未支付 應當根據有關憑證 發(fā)票賬單 隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值 借 在途物資應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 應付賬款 應付金額 2014 03 2 接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項 應當根據供應單位的發(fā)票賬單 借 生產成本 管理費用等貸 應付賬款 2 償付應付賬款 借 應付賬款貸 銀行存款 3 小企業(yè)確實無法償付的應付賬款 借 應付賬款貸 營業(yè)外收入 2014 03 四 預收賬款 一 預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項 是在銷售過程中形成的負債 將來以生產的產品或提供的勞務償還 當產品出售或提供勞務時 即銷售實現(xiàn)時確認收入 同時沖減預收賬款 二 賬戶 預收賬款 主營業(yè)務收入 預收賬款不多時 可以不設此科目 將其直接計入 應收賬款 三 核算例 某公司銷售產品貨款共計80000元 增值稅13600元 根據購銷合同預收貨款50000元存入銀行 剩余貨款在交貨時付清 2014 03 1 預收貨款50000元 借 銀行存款50000貸 預收賬款50000 2 公司發(fā)貨時確認收入 收到剩余款 借 預收賬款93600貸 主營業(yè)務收入80000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 13600借 銀行存款43600貸 預收賬款43600 3 假設公司供貨40000元 則公司應退回預收款3200元 借 預收賬款50000貸 主營業(yè)務收入40000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 6800銀行存款3200 2014 03 五 應付職工薪酬 一 應付職工薪酬 是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出 小企業(yè)的職工薪酬包括 1 職工工資 獎金 津貼和補貼 2 職工福利費 3 醫(yī)療保險費 養(yǎng)老保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費和生育保險費等社會保險費 4 住房公積金 5 工會經費和職工教育經費 6 非貨幣性福利 7 因解除與職工的勞動關系給予的補償 辭退福利 2014 03 八 其他與獲得職工提供的服務相關的支出等 實施條例 第40條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出 不超過工資薪金總額14 的部分 準予扣除 第41條企業(yè)撥繳的工會經費 不超過工資薪金總額2 的部分 準予扣除 第42條除國務院財政 稅務主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結轉扣除 提示 與小企業(yè)會計制度相比 小企業(yè)會計準則主要變化 一是職工薪酬范圍擴大了 二是凡是支付給職工或為職工的支付均應通過 應付職工薪酬 科目 這樣能夠反映完整的用人成本 2014 03 二 科目 應付職工薪酬 科目 核算小企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬 小企業(yè) 外商投資 按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金 也通過本科目核算 應按照 職工工資 獎金 津貼和補貼 職工福利費 社會保險費 住房公積金 工會經費 職工教育經費 非貨幣性福利 辭退福利 等進行明細核算 2014 03 三 原則及會計處理小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間 將應付的職工薪酬確認為負債 并根據職工提供服務的受益對象 分別下列情況進行會計處理 1 應由生產產品 提供勞務負擔的職工薪酬 計入產品成本或勞務成本 2 應由在建工程 無形資產開發(fā)項目負擔的職工薪酬 計入 在建工程 或 研發(fā)支出 科目 3 管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償 計入 管理費用 科目 4 銷售人員的職工薪酬 計入 銷售費用 科目 5 其他職工薪酬 含因解除與職工的勞動關系給予的補償 計入 管理費用 科目 2014 03 2 職工工資憑證有 工資結算單 工資結算匯總表 工資費用分配匯總表 應付工資核算包括提現(xiàn) 發(fā)放并結轉代扣款項 分配 實發(fā)工資 應付工資 代扣款項 2014 03 1 職工工資憑證有 工資結算單 工資結算匯總表 工資費用分配匯總表 應付工資核算包括提現(xiàn) 發(fā)放結轉代扣款項 分配 實發(fā)工資 應付工資 代扣 墊 款項 2014 03 2014 03 例題 2008年6月 某企業(yè)應付工資總額500000元 根據 工資費用分配匯總表 生產工人工資為250000元 車間管理人員工資為80000元 公司管理人員工資為100000元 銷售人員工資為20000元 研發(fā)人員工資為50000元 借 生產成本250000制造費用80000管理費用100000銷售費用20000研發(fā)支出50000貸 應付職工薪酬 職工工資500000 2014 03 2008年6月 某企業(yè)根據 工資結算匯總表 結算本月應付職工工資總額500000元 代扣職工房租10000元 代扣職工個人所得稅6000元 代墊職工醫(yī)藥費2000元 實發(fā)工資482000元 1 向銀行提取現(xiàn)金 借 庫存現(xiàn)金482000貸 銀行存款482000 2 發(fā)放工資 借 應付職工薪酬 職工工資482000貸 庫存現(xiàn)金482000 3 結轉代扣 代墊款項 借 應付職工薪酬 工資18000貸 其他應付款 個人社保費10000其他應收款 代墊醫(yī)藥費2000應交稅費 應交個人所得稅6000 2014 03 3 社會保險費 住房公積金 工會經費 職工教育經費國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的 應當按照國家規(guī)定的標準計提 比如 應向社會保險機構繳納的五險一金 以及工會經費 2 和職工教育經費 1 5 應根據工資總額的一定比例計算確定 例題 根據國家規(guī)定的計提標準計算 公司2008年6月按職工工資總額的10 12 2 10 5 計提醫(yī)療保險費 養(yǎng)老保險費 失業(yè)保險費和住房公積金 繳納給當?shù)厣鐣ｋU經辦機構 按照工資總額的2 和1 5 計提工會經費和職工教育經費 2014 03 借 生產成本95000制造費用30400管理費用38000銷售費用7600研發(fā)支出19000貸 應付職工薪酬 社會保險費120000 住房公積金52500 工會經費10000 職工教育經費7500 2014 03 以銀行存款繳納社會保險費和住房公積金時 借 應付職工薪酬 社會保險費120000 住房公積金52500貸 銀行存款172500向工會和職教部門撥付工會經費和職工教育經費時 借 應付職工薪酬 工會經費10000 職工教育經費7500貸 銀行存款17500 2014 03 4 職工福利費 企業(yè)為職工提供的福利 國家沒有規(guī)定計提標準和計提比例 企業(yè)應根據歷史經驗數(shù)據和實際情況 從成本費用中提取 當期實際發(fā)生金額大于預計金額的 應當補提 反之應當沖回多提金額 職工福利主要用于補助職工食堂 職工醫(yī)療衛(wèi)生費用 職工困難補助等 例 2008年6月 公司根據歷史經驗數(shù)據和公司情況 按照工資總額500000元的2 計提職工福利費 借 生產成本5000制造費用1600管理費用2000銷售費用400研發(fā)支出1000貸 應付職工薪酬 職工福利10000 2014 03 2008年10月 公司以現(xiàn)金支付某職工生活困難補助500元 借 應付職工薪酬 職工福利500貸 庫存現(xiàn)金5002008年11月 公司支付20000元補貼給職工食堂 借 應付職工薪酬 職工福利20000貸 庫存現(xiàn)金200005 非貨幣性福利企業(yè)以生產的產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 應當根據受益對象 按照產品的公允價值 計入相關資產成本或當期損益 同時確認應付職工薪酬 2014 03 小企業(yè)以生產的產品發(fā)放給職工的 應視同產品銷售 計算應交增值稅 根據受益對象 按照產品的銷售價格和相關稅費 計入相關資產成本或當期損益 同時確認應付職工薪酬 實際發(fā)放時 結轉應付職工薪酬 同時確認銷售收入 結轉產品成本 例題 某公司是小家電生產企業(yè) 有職工100人 其中80人為生產工人 20人為管理人員 2011年6月 公司以其生產的熱水器作為福利發(fā)放給職工 熱水器的市場售價為每個200元 單位成本為160元 適用的增值稅稅率為17 2014 03 1 確認發(fā)放產品作為非貨幣性福利 借 生產成本18720管理費用4680貸 應付職工薪酬 非貨幣性福利23400計入生產成本的金額 80 200 1 17 18720 元 計入管理費用的金額 20 200 1 17 4680 元 2 實際發(fā)放產品 借 應付職工薪酬 非貨幣性福利23400貸 主營業(yè)務收入20000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 3400借 主營業(yè)務成本16000貸 庫存商品16000 2014 03 企業(yè)將房屋 小汽車等資產無償提供給職工使用的 將該房屋每月應計提的折舊計入相關成本或損益 同時確認應付職工薪酬 租賃房屋等資產供職工無償使用的 應當根據受益對象 將每期應付的租金計入相關成本或損益 同時確認應付職工薪酬 例題 某公司決定為每位部門經理免費提供轎車 同時為副總裁租賃一套住房免費使用 公司部門經理15人 副總裁5人 假設每輛轎車月折舊額為300元 每套住房月租金為1000元 2014 03 1 計提轎車折舊借 管理費用4500貸 應付職工薪酬 非貨幣性福利4500借 應付職工薪酬 非貨幣性福利4500貸 累計折舊4500 2 確認租金費用借 管理費用5000貸 應付職工薪酬 非貨幣性福利5000支付租金時 借 應付職工薪酬 非貨幣性福利5000貸 銀行存款5000 2014 03 六 應交稅費企業(yè)在經營過程中根據稅法的規(guī)定應交納的各種稅費包括 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 城市維護建設稅 企業(yè)所得稅 資源稅 土地增值稅 土地使用稅 房產稅 車船稅 教育費附加 礦產資源補償費 排污費等 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅 企業(yè)應設置 應交稅費 科目 核算按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費 印花稅 耕地占用稅等不需要預計應交數(shù) 不通過 應交稅費 科目核算 2014 03 一 應交增值稅增值稅是對我國境內銷售貨物 進口貨物 或提供加工 修理修配勞務的單位和個人 就其取得的增值額征收的一種流轉稅 按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全程度 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 1 一般納稅企業(yè)增值稅的核算特點 是價外稅 實行稅款抵扣制 即根據當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定 計算公式 間接計算 如下 應納增值稅 當期銷項稅額 當期進項稅額其中 當期銷項稅額 當期銷售額 增值稅稅率銷售額 向購買方收取的全部價款和價外費用 手續(xù)費 包裝物租金 補貼 包裝費 基金 集資款 違約金 運輸裝費 代收款項 代墊款項等 增值稅稅率有基本稅率17 低稅率13 和零稅率三檔 2014 03 準予抵扣的進項稅額的依據有 1 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額 3 購入免稅農產品或收購廢舊物資 按買價和13 扣除率計算進項稅額 4 外購貨物支付的運費 按運費單據金額和7 的扣除率計算進項稅額 為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生 抵扣 交納 退稅及轉出等情況 應設置 應交稅費 應交增值稅 多欄式明細賬 并設置 進項稅額 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉出 已交稅金 等專欄 出口抵減內銷貨物應納稅額 專欄也應靈活運用 2014 03 2014 03 2014 03 當期應交增值稅 18700 6870 780 3400 1700 16150 1 一般銷售例 某公司銷售商品一批 貨款50000元 增值稅額8500元 款項已收到存入銀行 借 銀行存款58500貸 主營業(yè)務收入50000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 8500 2014 03 2 視同銷售業(yè)務 主要指商品包括 將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目 集體福利或個人消費 將自產 委托加工或購買的貨物作為投資 分配給股東或投資者 無償贈送他人等 稅法第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換 以及將貨物 財產 勞務用于捐贈 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤分配等用途的 應當視同銷售貨物 轉讓財產或者提供勞務 但國務院財政 稅務主管部門另有規(guī)定的除外 2014 03 例 某公司將自產的產品用于自建工程 該批產品的成本為60000元 計稅價格為100000元 增值稅稅率為17 借 在建工程 長期股權投資 70200貸 庫存商品60000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 10200 應交消費稅 將自產的產品用于集體福利或個人消費借 應付職工薪酬117000貸 主營業(yè)務收入100000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 17000將自產的產品無償贈送他人借 營業(yè)外支出貸 庫存商品應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 2014 03 3 不予抵扣項目 購進貨物購入貨物或接受應稅勞務用于非應稅項目 免稅項目 集體福利 個人消費的 以及不能取得增值稅專用發(fā)票的 支付的增值稅計入購入貨物成本 剔除了固定資產 動產 不得抵扣的規(guī)定 擴大了抵扣范圍 向消費型增值稅過渡 例 某公司購入水泥等工程用物資 價款30000元 增值稅額為5100元 款項已支付 借 工程物資35100貸 銀行存款35100企業(yè)購進的貨物以及在產品和產成品因發(fā)生非正常損失 或購進貨物改變用途 如用于非應稅項目 集體福利或個人消費等 等原因 其進項稅額應當轉出 不予抵扣 2014 03 例 某公司因火災毀損庫存商品一批 實際成本為30000元 所含外購材料的增值稅3400元 借 待處理財產損溢33400貸 庫存商品30000應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉出 3400例 某公司建造廠房領用原材料10000元 材料購入時支付的增值稅1700元 借 在建工程11700貸 原材料10000應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉出 1700 2014 03 4 出口退稅企業(yè)出口產品適用零稅率 不計算銷售收入應交納的增值稅 但應辦理出口貨物進項稅額的退稅手續(xù) 企業(yè)按應收的出口退稅額 實行免抵退管理辦法的小企業(yè) 出口產品 不予免征 抵扣和退稅的 借 主營業(yè)務成本貸 應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉出 當期應予抵扣的 借 應交稅費 應交增值稅 出口抵減內銷產品應納稅額 貸 應交稅費 應交增值稅 出口退稅 應予退回的增值稅款 借 其他應收款貸 應交稅費 應交增值稅 出口退稅 2014 03 未實行 免 抵 退 管理辦法的小企業(yè) 出口產品實現(xiàn)銷售收入時 借 應收賬款等科目 按照應收的金額 其他應收款 應收的出口退稅 主營業(yè)務成本 不予退回的增值稅額 貸 主營業(yè)務收入 按照確認的銷售商品收入 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 應交納的增值稅額 應退稅額 外貿收購的不含稅的購進價格 13 5 交納增值稅借 應交稅費 應交增值稅 已交稅金 貸 銀行存款 2014 03 2 小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算 1 小規(guī)模納稅人的標準符合以下條件之一的納稅人視同小規(guī)模納稅人 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人 以及以從事貨物生產或提供勞務為主 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應納增值稅銷售額在100萬元以下的 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應稅銷售額在180萬元以下的 應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準 但會計核算不健全或不能提供準確稅務資料的 2 應納增值稅額的計算進項稅額不能抵扣 購進貨物或接受勞務支付的增值稅直接計入貨物或勞務成本 2014 03 實行簡易辦法計算應納稅額 即按照不含稅銷售額和3 的征收率計算應納增值稅 不含稅銷售額 征收率3 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務時 只能開具普通發(fā)票 不能開具增值稅專用發(fā)票 也不能在發(fā)票上注明稅款 發(fā)票中的銷售額是含稅銷售額 因此 納稅人應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額 計算公式為 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 3 設置 應交稅費 應交增值稅 明細科目 格式采用三欄式 2014 03 例 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批 取得的專用發(fā)票中注明的貨款8800元 增值稅1496元 款項已支付 材料驗收入庫 材料按實際成本計價 借 原材料10296貸 銀行存款10296例 該企業(yè)銷售產品一批 貨款 含稅 為22660元 增值稅征收率為3 款項已收到 不含稅銷售額 22660 1 3 22000 元 應納增值稅 22000 3 660 元 借 銀行存款22660貸 主營業(yè)務收入22000應交稅費 應交增值稅660例 該企業(yè)月末交納增值稅660元 借 應交稅費 應交增值稅660貸 銀行存款660 2014 03 二 應交消費稅的核算消費稅是國家對我國境內生產 委托加工和進口應稅消費品的單位和個人 在普遍征收增值稅的基礎上再征收的一種流轉稅 如煙 酒及酒精 化妝品 貴重首飾及珠寶 鞭炮和煙火 汽油 柴油 摩托車 小汽車等 消費稅實行價內征收 有從價定率和從量定額兩種征收方法 其計算公式為 從價定率應納稅額 不含增值稅的銷售額 稅率從量定額應納稅額 銷售數(shù)量 單位稅額公式中的 銷售額 是指 1 對外銷售的應稅消費品 其銷售額為向購買方收取的全部價款和價外費用 但不包括收取的增值稅 若銷售額為含增值稅的 應將其換算為不含增值稅的銷售額 2014 03 2 自產自用的應稅消費品 以納稅人生產的同類消費品的銷售價格作為銷售額 3 委托加工的應稅消費品 以受托方同類消費品的銷售價格作為銷售額 或按照組成計稅價格作為銷售額 組成計稅價格 材料成本 加工費 1 消費稅稅率 4 進口的應稅消費品 以組成計稅價格作為銷售額 組成計稅價格 關稅完稅價格 關稅 1 消費稅稅率 1 銷售應稅消費品企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅 應借記 營業(yè)稅金及附加 科目 貸記 應交稅費 應交消費稅 科目 2014 03 例 某公司銷售20輛生產的摩托車 價款 不含增值稅 為40000元 成本為25000元 增值稅稅率為17 消費稅率為10 款項尚未收到 1 產品銷售時 借 應收賬款46800貸 主營業(yè)務收入40000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 6800 2 結轉產品成本借 主營業(yè)務成本25000貸 庫存商品25000 3 計算應交消費稅 40000 10 4000 元 借 營業(yè)稅金及附加4000貸 應交稅費 應交消費稅4000 2014 03 2 自產自用應稅消費品 視同銷售企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時 按規(guī)定應交納的消費稅 計入有關成本等 例 某公司將自產的汽油用于在建工程 該批汽油的成本為30000元 計稅價格為45000元 增值稅稅率為17 消費稅率為10 借 在建工程 投資 42150貸 庫存商品30000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 7650 應交消費稅45003 委托加工應稅消費品例 某公司委托外單位加工應稅消費品 公司提供的材料成本為50000元 支付的加工費為10000元 不含增值稅 增值稅率為17 消費稅率為10 2014 03 1 委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工 所納消費稅先計入 應交稅費 應交消費稅 科目借方 可在連續(xù)加工后的應稅消費品的應納消費稅中抵扣 發(fā)出材料借 委托加工物資50000貸 原材料50000 支付加工費 增值稅 消費稅消費稅的組成計稅價格 50000 10000 1 10 66666 67受托方代收代交的消費稅 66666 67 10 6666 67借 委托加工物資10000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 1700 應交消費稅6666 67貸 銀行存款18366 67 2014 03 收回委托加工消費品借 原材料60000貸 委托加工物資60000 2 委托加工物資收回后直接對外銷售 所納消費稅計入委托加工應稅消費品的成本 發(fā)出材料借 委托加工物資50000貸 原材料50000 支付加工費 增值稅 消費稅借 委托加工物資16666 67應交稅費 應交增值稅 進項稅額 1700貸 銀行存款18366 67 收回委托加工消費品借 庫存商品66666 67貸 委托加工物資66666 67 2014 03 三 應交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務 轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅 應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務業(yè)等勞務 不包括加工 修理修配等勞務 營業(yè)稅按營業(yè)額和適用的稅率計算應納稅額 其計算公式為 應納營業(yè)稅 營業(yè)額 營業(yè)稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務 轉讓無形資產或銷售不動產而向對收取的全部價款和價外費用 稅率從3 到20 不等 例 某建筑公司營業(yè)稅稅率為3 2008年6月實現(xiàn)施工收入200000元 本月應交營業(yè)稅為6000元 借 營業(yè)稅金及附加6000貸 應交稅費 應交營業(yè)稅6000 2014 03 例 某公司出租一項非專利技術10年 每年收取使用費10000元 每年攤銷6000元 計算應交營業(yè)稅率為500 1 收取使用費 借 銀行存款10000貸 其他業(yè)務收入10000 2 攤銷無形資產 借 其他業(yè)務成本6000貸 累計攤銷6000 3 計算營業(yè)稅 借 其他業(yè)務成本500貸 應交稅費 應交營業(yè)稅500 2014 03 取得的價款 該無形資產賬面價值 出售相關稅費 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出例 某公司將其擁有的某項商標權出售 該商標權的成本為300000元 已攤銷120000元 應交營業(yè)稅12500元 取得出售收入250000元 借 銀行存款250000累計攤銷120000貸 無形資產300000應交稅費 應交營業(yè)稅12500營業(yè)外收入 處置非流動資產利得57500 2014 03 四 應交所得稅方法 應付稅款法公式 當期應交所得稅 應納稅所得額 所得稅稅率應納稅所得額 利潤總額 會計利潤 納稅調整增加額 納稅調整減少額所得稅費用 當期所得稅分錄 借 所得稅費用貸 應交稅費 應交企業(yè)所得稅 2014 03 五 應交營業(yè)稅 資源稅 城市維護建設稅和教育費附加 城鎮(zhèn)土地使用稅 房產稅 車船稅 礦產資源補償費 排污費 土地增值稅 房地產開發(fā)經營 等 借 營業(yè)稅金及附加貸 應交稅費小企業(yè)自產自用的物資應交納的資源稅 借 生產成本貸 應交稅費 應交資源稅土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在 固定資產 科目核算的 轉讓時應交的土地增值稅 借 固定資產清理貸 應交稅費 應交土地增值稅 2014 03 土地使用權在 無形資產 科目核算的 按實際收到的金額 借 銀行存款貸 應交稅費 應交土地增值稅 六 其他應付款如應付租入包裝物租金 存入保證金等 2014 03 第二節(jié)非流動負債小企業(yè)的非流動負債 是指流動負債以外的負債 包括