稅收征管和納稅服務(wù)的互動關(guān)系淺析.doc

.納稅服務(wù)與稅收征管互動關(guān)系淺析 摘要：稅收征管是稅務(wù)部門工作的內(nèi)化表現(xiàn),納稅服務(wù)是稅務(wù)部門工作的外化形式,兩者是一枚硬幣的兩面。本文嘗試以納稅服務(wù)作為論述的側(cè)重點，并結(jié)合新形勢發(fā)展的要求，對納稅服務(wù)進行重新定位，并拓展其內(nèi)涵，同時將納稅服務(wù)的理念融入稅收征管之中, 以納稅服務(wù)與稅收管理的關(guān)系作為切入點, 思考如何通過優(yōu)化納稅服務(wù)措施來促成稅收管理質(zhì)效的提高,以及兩者良性互動關(guān)系的實現(xiàn)。關(guān)鍵字：納稅服務(wù) 稅收征管 納稅遵從 良性互動引言：黨的十七大報告明確提出：政府要不斷完善公共服務(wù)體系，提高基本公共服務(wù)能力，實現(xiàn)政府職能由行政管理模式向公共服務(wù)模式的轉(zhuǎn)型，進一步推動和諧社會的建設(shè)。稅務(wù)機關(guān)作為政府的重要職能部門，也應(yīng)順應(yīng)新的時代潮流，加快稅收征管工作從“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，堅持以人為本，積極構(gòu)建和諧融洽的稅收征納關(guān)系。在國家提倡政府職能轉(zhuǎn)變的新形勢下，納稅服務(wù)已成為稅收征管工作的重要環(huán)節(jié)，是和諧社會建設(shè)中解決政府與納稅人關(guān)系的重要手段，同時也是提高稅收征管質(zhì)量和效率的關(guān)鍵所在。正文：一、納稅服務(wù)的新定位和新內(nèi)涵 一般而言，納稅服務(wù)指的是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)過程中，為其提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟的各項服務(wù)措施的總稱，是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。然而，隨著社會政治經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅服務(wù)也被賦予新的定位和新的內(nèi)涵。 （一）納稅服務(wù)立足于科學(xué)發(fā)展觀的新定位近年來，隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，稅收規(guī)模的不斷擴大，納稅人在自覺繳納稅款的同時，對納稅服務(wù)也提出了新的更高要求。在這種形勢下，如何正確處理嚴格執(zhí)法與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機關(guān)面前的重要問題。“管理服務(wù)型”稅收征管模式的提出與實踐正適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展需要，它把納稅服務(wù)擺在與稅收執(zhí)法平等的地位上，體現(xiàn)了征稅人與納稅人之間的平等關(guān)系，這符合社會發(fā)展必須堅持以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的觀點。在新時期和諧社會的建設(shè)中，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系是稅務(wù)機關(guān)負有的歷史職責(zé)，也是一項長期的工作。鑒于納稅服務(wù)的特殊性，對外可以加強稅務(wù)機關(guān)與納稅人的良性溝通和互動，提升納稅遵從度；對內(nèi)能夠促進稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化資源配置和管理方式，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，對和諧征納關(guān)系的形成起到“催化劑”的促進作用。 （二）納稅服務(wù)立足于稅收征管工作的新內(nèi)涵 1、納稅服務(wù)的“公共本質(zhì)”決定了征納雙方的平等地位。 作為存在于市場經(jīng)濟的一種財政制度，公共財政是為市場和社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的財政，是為納稅人和所有的公民服務(wù)的財政。公共財政作為一種財政模式，反映了政府與公民之間在公共物品或服務(wù)上的等價交易。政府向個人提供公共服務(wù)和安全，個人向政府繳納稅款。稅收既是政府提供服務(wù)的報酬，也是個人購買政府服務(wù)的價格。在這其間，稅務(wù)機關(guān)既是“征稅人”又是“用稅人”，這也決定了其在整個行政公共服務(wù)體系中的特殊作用，即除了為公共服務(wù)供給征收費用外，還必須以個體納稅人作為服務(wù)對象，引導(dǎo)個體納稅人的個性經(jīng)濟行為向有利于提升整體納稅人的公共利益水平的方向轉(zhuǎn)移，簡而言之，就是依法征稅與納稅服務(wù)應(yīng)處于平等的地方，而且應(yīng)該相互融合，相輔相成。因此，建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)的核心，就是將稅務(wù)機關(guān)由行政執(zhí)法機關(guān)調(diào)整為執(zhí)法與公共服務(wù)并存的機關(guān)，其實質(zhì)是把服務(wù)的理念融入稅收征管工作之中，達到稅收與經(jīng)濟、稅務(wù)與社會、征稅與納稅的良性互動。2、納稅服務(wù)的“無限需求”決定了稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化自身管理的現(xiàn)實需要。據(jù)某機構(gòu)測算：一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)稽查的收獲，效率極高。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該把工作要旨確立為以納稅人的需求為導(dǎo)向，著力為納稅人提供滿意的納稅服務(wù)產(chǎn)品。但，納稅服務(wù)對稅務(wù)機關(guān)而言畢竟是一種資源投入。從某種意義上說，納稅人的需求是無限的，而服務(wù)資源的投入?yún)s是有限的。因此，稅務(wù)機關(guān)必須把握好成本與效益的原則，合理配置服務(wù)資源以最大限度滿足納稅人的需求，即稅務(wù)必須著力優(yōu)化內(nèi)部管理，最大限度地提升服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量。3、納稅服務(wù)的“稅收遵從”目標(biāo)，決定了和諧征納關(guān)系建立的落腳點。納稅服務(wù)的主要目標(biāo)是促進稅收遵從。由于稅收征收具有強制性的特點，和諧征納關(guān)系更側(cè)重體現(xiàn)在納稅人是否自愿、自覺、自動地繳納稅收，即稅收遵從度的高低。納稅人遵從理論認為，納稅人會對遵從成本（貨幣成本、金錢成本等）和不遵從成本（罰款）進行比較，從而做出是遵從稅法還是逃稅的決定。而納稅服務(wù)供量的增加和服務(wù)質(zhì)量水平的提高，必然會相應(yīng)地降低納稅人的稅收遵從成本，在一定程度上提高納稅人的稅收遵從度，同時為和諧征納關(guān)系的建立營造良好的背景環(huán)境。二、納稅服務(wù)與稅收管理的互動關(guān)系分析( 一 ) 納稅服務(wù)的稅收管理效應(yīng)1、從稅收遵從的角度看。首先, 通過良好的納稅服務(wù)能夠增強納稅人對稅收知識的理解和掌握。稅務(wù)機關(guān)通過有效的稅收信息服務(wù), 可以讓納稅人更深入地了解稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)和履行納稅義務(wù)的程序, 減少無知性不遵從, 增強納稅人的遵從能力; 納稅人了解稅收處罰法有利于促進防衛(wèi)性遵從,因為納稅的逃稅行為往往取決于被抓住的概率和對逃稅的處罰兩個因素,一旦納稅人了解到逃稅行為的內(nèi)在風(fēng)險成本, 便因忌憚而不得不遵從稅法。其次, 通過良好的納稅服務(wù)和激勵能夠幫助納稅人樹立良好的稅收觀念。稅務(wù)機關(guān)通過將稅收信息服務(wù)與對納稅人的教育培訓(xùn)相結(jié)合, 向社會大眾廣泛傳播稅收理念,不僅宣傳納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù), 而且強調(diào)履行義務(wù)時所獲取的種種利益，從而將納稅人的私人利益與公共利益統(tǒng)一起來, 減少自私性不遵從; 通過便捷禮貌周到的程序性服務(wù)以及對納稅人的激勵, 還可以增強納稅人對稅務(wù)機關(guān)的親切感與信任感, 因為政府公共政策對納稅遵從的影響往往需經(jīng)較長期才能產(chǎn)生效果, 而社會成員只有在認識到政策效果后才能做出反應(yīng), 更自覺地依法納稅, 所以稅務(wù)機關(guān)提高納稅服務(wù)的質(zhì)量才能樹立政府部門良好的公眾形象, 從而增強納稅人忠誠性稅收遵從, 減少其情感性不遵從。第三, 通過納稅服務(wù)和激勵能夠降低納稅人的遵從成本。過高的遵從成本會刺激納稅的自私性不遵從，稅務(wù)機關(guān)只有及時提供納稅人需要的稅收信息服務(wù), 或簡化辦稅程序, 在提高納稅人遵從能力的同時又可以降低其遵從成本, 才能增強其對納稅遵從的認同感, 提高納稅遵從度。2、從稅收風(fēng)險管理的角度看。稅收風(fēng)險管理必須堅持服務(wù)與管理相結(jié)合的原則，以促使納稅人自我修正稅收風(fēng)險為主, 以懲處惡意違法為輔。一方面, 尊重納稅人, 對主動遵從稅法的應(yīng)當(dāng)給予鼓勵, 對愿意遵從但不會遵從、出現(xiàn)輕微風(fēng)險的應(yīng)當(dāng)予以容忍并加強輔導(dǎo), 給予提醒自我修正的機會, 獎勵自我修正風(fēng)險, 以服務(wù)贏得納稅人信任和配合, 促進納稅遵從; 另一方面, 加強打擊惡意不遵從稅法行為,以強制性措施保護稅源, 消除風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)可以通過提高納稅服務(wù)水平, 引導(dǎo)納稅人建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機制, 促進納稅人加強自我管理，強化稅務(wù)風(fēng)險控制，進而提高自主性的稅收遵從?？傊? 納稅服務(wù)對稅收管理的作用表現(xiàn)為: 通過宣傳、咨詢、輔導(dǎo)、信用管理等手段，提升稅收管理質(zhì)量和效率,促進稅收管理職能的實現(xiàn)和稅法遵從程度的提高。( 二 ) 稅收管理的納稅服務(wù)效應(yīng)稅收管理和納稅服務(wù)同是稅收工作的核心, 兩者本是一枚硬幣的雙面。因此，要在實際上區(qū)別一項稅收工作是管理還是服務(wù)是困難的。納稅服務(wù)貫穿于稅收管理的全過程, 是加強稅收管理的一項基礎(chǔ)性工作, 并且強化納稅服務(wù)不會弱化稅收管理，因為稅收管理實質(zhì)上與納稅服務(wù)殊途同歸，即都是為了提高納稅人的稅收遵從度。通過加強稅收管理,可以有效地維護和保障納稅人的合法權(quán)益, 促進公平、公正的稅收環(huán)境的形成, 更好地為納稅人服務(wù)；通過強化納稅服務(wù)，將納稅服務(wù)的理念融入各項稅收管理的全過程和各環(huán)節(jié),可以提升稅務(wù)機關(guān)的管理執(zhí)法水平,同時又便于納稅人辦理涉稅事務(wù)；通過增強稅收管理的科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性, 可以指導(dǎo)、檢測和促進納稅服務(wù)工作, 推動征管和服務(wù)有機融合,最終實現(xiàn)納稅人遵從度提高的目標(biāo)。因此, 稅務(wù)部門要堅持在服務(wù)中實施管理, 在管理中體現(xiàn)服務(wù), 進一步提高稅收征管的質(zhì)量與效率, 促進稅收各項工作的全面進步。三、當(dāng)前納稅服務(wù)在與稅收征管互動過程中存在的問題改革開放后的很長一段時間里，稅務(wù)部門片面強調(diào)稅收管征工作，而忽略了納稅服務(wù)管理，兩者地位長久失衡。隨著形勢的變化，管理服務(wù)型的稅收征管模式逐漸得到提倡，國家稅務(wù)總局又在08年提出了“以納稅人為中心”的納稅服務(wù)新理念，更提升了納稅服務(wù)在稅收管理工作中的地位。雖然如此，納稅服務(wù)工作由于歷史原因，相對于征管工作仍然滯后，兩者的有機融合受到一定程度的影響，稅務(wù)機關(guān)工作離構(gòu)建和諧征納關(guān)系的目標(biāo)仍存在較大差距，這其中存在的問題需要客觀分析并加以解決：（一）稅務(wù)工作人員認識不夠、技能不足 一是對納稅服務(wù)的認識不到位，部分稅務(wù)人員仍存在“官本位”思想，對納稅人頤指氣使、盛氣凌人，常以管理者、管人者自居，忘記了宗旨，淡化了責(zé)任，沒有把服務(wù)當(dāng)作是執(zhí)法的有機組成部分，“以納稅人為中心”的服務(wù)理念未得到落實。二是服務(wù)的行為缺乏細化的操作標(biāo)準。目前大部分基層稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)工作人員的服務(wù)工作作出原則性的規(guī)定多，但缺乏細化的操作標(biāo)準，加上服務(wù)技能培訓(xùn)不足，造成服務(wù)質(zhì)量高低不一，納稅人關(guān)于服務(wù)方面的投訴占比較大就是主要的表現(xiàn)。三是稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)仍有待加強。有些稅務(wù)人員在為納稅人服務(wù)中，不熟悉稅收政策，不熟悉業(yè)務(wù)知識，想為納稅人服務(wù)卻心有余而力不足。 （二）納稅服務(wù)機制不健全，服務(wù)制度缺失。近年來,我市各基層稅務(wù)機關(guān)紛紛建立崗責(zé)體系，這些體系雖然涉及了納稅服務(wù)內(nèi)容，但總體而言，這些制度更注重管理與執(zhí)法,納稅服務(wù)的內(nèi)容相對缺位,與納稅服務(wù)相應(yīng)的崗位職責(zé)、工作流程、工作標(biāo)準、責(zé)任追究、質(zhì)量管理、監(jiān)督控制等納稅服務(wù)的內(nèi)容沒有形成制度,沒有建立起統(tǒng)一的、規(guī)范的、系統(tǒng)的納稅服務(wù)崗責(zé)體系。 （三）服務(wù)便捷性不強，稅收遵從成本較高 對納稅人而言，便捷辦稅是稅務(wù)機關(guān)提供納稅服務(wù)降低稅收遵從成本的重點所在，但目前，納稅人進稅務(wù)機關(guān)“辦事難”的情況仍在一定程度上存在：一是業(yè)務(wù)流程過于繁瑣。一站式服務(wù)的推進只減少了前臺納稅人的辦稅環(huán)節(jié)，但是，在稅務(wù)機關(guān)后臺流轉(zhuǎn)的大部分涉稅審批仍存在環(huán)節(jié)多、需時長的問題，管理服務(wù)效率仍相對低下。二是信息化的支撐力度仍有待提高。網(wǎng)上辦稅的功能仍僅限于部分的納稅申報，覆蓋的業(yè)務(wù)面不廣；當(dāng)前，大部分的業(yè)務(wù)仍需要集中在大廳辦理，納稅人排隊等待時間長，納稅時間成本和貨幣成本較高。 （四）服務(wù)資源投入導(dǎo)向不清晰，投入與產(chǎn)出不成正比 一是未能正確處理納稅服務(wù)資源與征管執(zhí)法資源的配比關(guān)系。突出表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)提供的納稅服務(wù)舉措更多地傾向于便于管理的角度，不能真正做到以納稅人合法合理的需要為導(dǎo)向，在配置上存在著錯位與缺失。二是未能實施區(qū)別對待服務(wù)。服務(wù)資源的投入存在“浪費”現(xiàn)象，片面強調(diào)服務(wù)的重要性，而沒有基于科學(xué)分析納稅人需求大小、輕重和緩急的基礎(chǔ)上主觀地投入服務(wù)資源，針對性差，造成了有限資源未能發(fā)揮最大的效益。四、促進納稅服務(wù)與稅收管理有效結(jié)合的幾點建議（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強隊伍素質(zhì)培養(yǎng)。要正確處理好稅收征收管理與服務(wù)關(guān)系，首要的問題是轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，樹立正確的稅收執(zhí)法觀和納稅服務(wù)觀。一方面，充分認識到依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作靈魂。稅務(wù)干部應(yīng)牢固樹立依法行政的觀念，嚴格堅持依法治稅。另一方面，樹立“管理即是服務(wù)”的理念，樹立起以公共服務(wù)為導(dǎo)向的稅收管理理念，將服務(wù)理念和服務(wù)機制引入稅收執(zhí)法，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，克服以往重管理輕服務(wù)的思想，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色轉(zhuǎn)變。（二）建立崗責(zé)體系，明確崗位責(zé)權(quán)。要將與納稅服務(wù)相應(yīng)的崗位職責(zé)、工作流程、工作標(biāo)準、質(zhì)量管理、責(zé)任追究等內(nèi)容納入崗責(zé)體系當(dāng)中，這是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)稅收征管與服務(wù)有機結(jié)合的保證。同時，要通過制定相關(guān)準則，明確稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員擁有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，進一步規(guī)范稅務(wù)工作人員在納稅服務(wù)上的崗位責(zé)權(quán)。（三）切實提高效率，降低稅收成本。一是繼續(xù)簡化辦稅流程和手續(xù)。在加強事前、事中、事后監(jiān)管的前提下，盡可能減少管理的層次和審批的環(huán)節(jié)，同時，進一步簡并申報資料，簡化辦稅手續(xù)，提高服務(wù)效率。二是加大信息化建設(shè)支撐力度。重點拓展網(wǎng)上辦稅的功能，使其逐步涵蓋納稅申報、涉稅事項審批和發(fā)票領(lǐng)購等稅收征管的主要方面，為納稅人提供更便利的辦稅途徑。三是強化辦稅大廳的疏導(dǎo)功能。提供預(yù)約服務(wù)、延時服務(wù)，及時跟進調(diào)整服務(wù)窗口的配置，科學(xué)合理分流辦稅人流，進一步降低辦稅的時間成本。四是強化政務(wù)公開，加強稅收管理員的輔導(dǎo)能力和效果，努力降低納稅人因信息不對稱而增加的辦稅成本。（四）合理配置，提升資源