學(xué)習(xí)資料-電大培訓(xùn)-金融培訓(xùn)-參考資料-初級(jí)中級(jí)職稱培訓(xùn)00247

1 四 企業(yè)所得稅 一 概念 對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅 個(gè)體戶 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)分為 1 居民企業(yè) 境內(nèi)成立或者境外成立但管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè) 2 非居民企業(yè) 境外成立且管理機(jī)構(gòu)在國外 但國內(nèi)有分支機(jī)構(gòu)或雖無分支機(jī)構(gòu)但從中國取得收入的企業(yè) 第三章稅收法律制度 2 二 征稅對(duì)象 生產(chǎn)經(jīng)營所得 其他所得和清算所得 包括銷售貨物所得 提供勞務(wù)所得 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 投資收益 利息所得 租金 特許權(quán)使用費(fèi)所得 捐贈(zèng)所得等 三 企業(yè)所得稅征收管理1 納稅期限 1 按年計(jì)征 分月或分季預(yù)繳 年終匯算清繳 多 3 退少補(bǔ) 2 納稅年度實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的 應(yīng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度 2 納稅地點(diǎn) 3 納稅申報(bào) 1 分月或分季預(yù)繳 應(yīng)自月份或季度終了起15日內(nèi) 4 報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 預(yù)繳稅款 2 企業(yè)應(yīng)自年度終了5個(gè)月內(nèi)向報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 并匯算清繳 結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款 3 企業(yè)在報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表時(shí) 應(yīng)按規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料 四 稅率 1 基本稅率25 居民企業(yè) 境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu) 場所且所得與之有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 2 低稅率為20 境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所的所得 雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所但所得與之的非居民企業(yè) 實(shí)際征稅時(shí)適用10 的優(yōu)惠稅率 5 3 優(yōu)惠稅率為15 高新技術(shù)企業(yè) 五 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 以前年度虧損1 收入總額 包括貨幣形式和非貨幣形式收入2 不征稅收入 1 財(cái)政撥款 2 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 3 政府性基金 3 免稅收入 1 國債利息收入 6 2 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利收入 條件 持有12個(gè)月以上 3 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與之有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利收入 4 符合條件的非營利組織的收入 5 政策性搬遷收入 4 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 1 成本 2 費(fèi)用 調(diào)整項(xiàng)目 企業(yè)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按發(fā)生額60 扣除 但不得超過主營及其他營業(yè)收入的5 7 發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 除政策另有規(guī)定外 不超過當(dāng)年主營及其他收入15 的部分準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 以下福利費(fèi) 公會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除 超出原則上不準(zhǔn)扣抵 a 不超過工資薪金總額14 的職工福利費(fèi)支出b 不超過工資薪金總額2 撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)c 不超過工資薪金總額2 5 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12 的部分 8 準(zhǔn)予扣除 3 稅金 不包括所得稅與可以抵扣的增值稅 4 損失 不包括各種行政性罰款 僅指不可抗力和正常經(jīng)營活動(dòng)造成的 如固資和存貨的盤虧 損毀 報(bào)廢損失 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失 呆帳損失 壞賬損失 自然災(zāi)害等 5 其他跟經(jīng)營活動(dòng)有關(guān) 合理的其他支出 例 某企業(yè)年銷售收入3000萬 讓渡專利使用權(quán)收入300萬 包裝物出租收入100萬 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入300萬 捐贈(zèng)收入20萬 當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元 求該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù) 9 招待費(fèi)金額解 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán) 捐贈(zèng)收入屬營業(yè)外收入范疇 不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù) 3000 300 100 3400 萬 3400 5 17 萬元 30 60 18 萬元 根據(jù)規(guī)定 準(zhǔn)予抵扣的是發(fā)生額60 且不得超過營業(yè)收入的5 故 準(zhǔn)予抵扣最高為17萬 例 某企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬 發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬 接受捐贈(zèng)500萬 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入100萬 當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬 廣告費(fèi)240萬 業(yè)務(wù)宣 10 傳費(fèi)80萬 試求該年度企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)金額 解 業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60 扣除 但不得超過當(dāng)年銷售收入的5 2000 5 10 萬 30 60 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過當(dāng)年銷售收入的15 2000 15 300 萬元 合計(jì)可扣除10 300 310 萬元 例 某企業(yè)年度計(jì)入成本 費(fèi)用中合理的實(shí)發(fā)工資540萬 工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬 職工福利費(fèi)80萬 職工教育經(jīng)費(fèi)11萬 試求該企業(yè)稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)金額 11 解 職工福利費(fèi)不得超過工資總額 540 14 75 6萬工會(huì)經(jīng)費(fèi)不的超過工資總額2 540 2 10 8萬職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得超過工資薪金總額的2 5 540 2 5 13 5萬三項(xiàng)均達(dá)到或超過了各項(xiàng)核準(zhǔn)額 因此合計(jì)可扣除金額為 75 6 10 8 13 5 97 4萬元 例 某企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤為150萬 另通過紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬 已知該企業(yè)適用所得稅率25 試求該企業(yè)應(yīng)納