某廚衛(wèi)公司內(nèi)部審計工作細則指導手冊.doc

母子公司管控體系制度匯編之中捷廚衛(wèi)股份有限公司內(nèi)部審計工作細則指導手冊服務單位: 上海華彩管理咨詢有限公司二零零六年五月本報告僅供客戶內(nèi)部使用,未經(jīng)華彩公司書面許可,其他任何機構不得擅自傳閱、引用或復制目 錄第一部分 資產(chǎn)類41. 貨幣資金審計目標和程序42. 短期投資審計目標和程序53. 應收票據(jù)審計目標和程序54. 應收帳款審計目標和程序65. 壞帳準備審計目標和程序76. 預付帳款審計目標和程序87. 其他應收款審計目標和程序98. 待攤費用審計目標和程序99. 存貨審計目標和程序1010. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序1211. 長期投資審計目標和程序1312. 固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標和程序1313. 固定資產(chǎn)清理審計目標和程序1414. 在建工程審計目標和程序1515. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標和程序1616. 無形資產(chǎn)審計目標和程序1617. 遞延資產(chǎn)審計目標和程序17第二部分 負債類1718. 短期借款審計目標和程序1719. 應付票據(jù)審計目標和程序1820. 應付帳款審計目標和程序1921. 預收帳款審計目標和程序2022. 應付工資審計目標和程序2023. 應付福利費審計目標和程序2124. 未付利潤審計目標和程序2125. 未交稅金審計目標和程序2226. 其他未交款審計目標和程序2327. 其他應付款審計目標和程序2328. 預提費用審計目標和程序2429. 長期借款審計目標和程序2430. 應付債券審計目標和程序2531. 長期應付款審計目標和程序2632. 實收資本審計目標和程序2633. 資本公積審計目標和程序2734. 盈余公積審計目標和程序2835. 未分配利潤審計目標和程序28第三部分 損益類2936. 產(chǎn)品銷售收入審計目標和程序2937. 產(chǎn)品銷售成本審計目標和程序3038. 產(chǎn)品銷售費用審計目標和程序3139. 管理費用審計目標和程序3240. 財務費用審計目標和程序3241. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標和程序3342. 其他業(yè)務利潤審計目標和程序3443. 投資收益審計目標和程序3444. 營業(yè)外收入審計目標和程序3545. 營業(yè)外支出審計目標和程序3546. 以前年度損益調(diào)整審計目標和程序3647. 所得稅審計目標和程序36第四部分 其 它3748. 或有損失審核程序3749. 審計總體計劃3750. 審計標識3951. 符合性測試常規(guī)程序銷售與收款循環(huán)4052. 符合性測試常規(guī)程序購置與付款循環(huán)4153. 合性測試常規(guī)程序倉儲與存貨循環(huán)4254. 符合性測試常規(guī)程序生產(chǎn)循環(huán)4255. 符合性測試常規(guī)程序工薪與人事循環(huán)4456. 符合性測試常規(guī)程序融資與投資循環(huán)45第一部分 資產(chǎn)類1. 貨幣資金審計目標和程序(1)審計目標確定貨幣資金是否存在；確定貨幣資金的收支記錄是否完整；確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種面值列示盤點金額；資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。盤點金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因并作出記錄或作適當調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表，中注明或作出必要的調(diào)整。獲取資產(chǎn)負債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應查明原因，作出記錄或作適當?shù)恼{(diào)整；檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，如有存在應于資產(chǎn)負債表日前進帳的應作相應調(diào)整；向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權批準，并核對相關帳戶的進帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應作適當調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理；驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。2. 短期投資審計目標和程序(l)審計目標確定有價證券是否存在；確定有價證券是否歸被審計單位所有；確定短期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定短期投資年末余額是否正確；確定短期投資的計價是否正確；確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對短期投資明細帳與總帳余額是否相符；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整；在外保管的有價證券，應查閱有關保管的證明文件，必要時可向保管人函證；檢查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；復核與短期投資有關的損益計算是否準確，并與投資收益有關項目核對；了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當?shù)恼f明和調(diào)整；有價證券在資產(chǎn)負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應作出詳細記錄，并提請被審計單位作適當披露；驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負債表恰當披露。3. 應收票據(jù)審計目標和程序(l)審計目標確定應收票據(jù)是否存在；確定應收票據(jù)是否歸被審計單位所有；確定應收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；確定應收票據(jù)是否有效，可否收回；確定應收票據(jù)年未余額是否正確；確定應收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對應收票據(jù)明細帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制資產(chǎn)負債表日應收票據(jù)明細表，并檢查明細表各項余額的加計是否正確；從應收票據(jù)明細表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目:追查到應收票據(jù)明細帳，并與有關文件核對。監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應收票據(jù)登記簿的有關內(nèi)容核對。抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。驗明應收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。核對已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準確，會計處理方法是否恰當。驗明應收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。4. 應收帳款審計目標和程序(1)審計目標確定應收帳款是否存在；確定應收帳款是否歸被審計單位所有；確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；確定應收帳款年末余額是否正確；確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對應收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確。分析應收帳款的帳齡及余額構成，選取帳齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性與可收回性。對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。檢查應收帳款中有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權批準。抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權，如有，應作出記錄或作適當調(diào)整。對于用非記帳本位幣結算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整。驗明應收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。5. 壞帳準備審計目標和程序(1)審計目標確定計提壞帳準備比率是否恰當，壞帳準備是否充分；確定壞帳準備增減變動的記錄是否完整；確定壞帳準備年末余額是否正確；確定壞帳準備在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；按計提壞帳準備的范圍、標準測算已提壞帳準備是否充分，若有大額差異應進行調(diào)整；檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權批準，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；檢查資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳應收帳款；檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；檢查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；復核計算壞帳準備余額占應收帳款余額的比率，并和以前年度的相關比率核對，檢查分析其重大差異，驗明壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。6. 預付帳款審計目標和程序(1)審計目標確定預付帳款是否存在；確定預付帳款是否歸被審計單位所有；確定預付帳款增減變動的記錄是否完整；確定預付帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；確定預付帳款年末余額是否正確；確定預付帳款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對預付帳款明細帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制預付帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確，同時請客戶協(xié)助，在預付帳款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付帳款的項目。選擇預付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查，根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。對未發(fā)詢證函的預付帳款，應抽查有關原始憑證。抽查入庫記錄，查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預付帳款和應付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整。驗明預付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。7. 其他應收款審計目標和程序(1)審計目標確定其他應收款是否存在；確定其他應收款是否歸被審計單位所有；確定其他應收款增減變動的記錄是否完整；確定其他應收款是否可收回；確定其他應收款年末余額是否正確；確定其他應收款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對其他應收款明細帳與總帳的余額是否相符；編制或獲取其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉銷的項目；選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；審查轉作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整；驗明其他應收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。8. 待攤費用審計目標和程序(1)審計目標確定待攤費用會計政策是否恰當；確定待攤費用入帳和轉銷的記錄是否完整；確定待攤費用年末余額是否正確；確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；抽查大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；抽查大額待攤費用受益期的有關文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未結清的待攤費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調(diào)整；驗明待攤費用是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。9. 存貨審計目標和程序(1)審計目標確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨增減變動的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；確定存貨的計價方法是否恰當；確定存貨年末余額是否正確；確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。檢查資產(chǎn)負債表日存貨的實際存在：參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點；盤點結束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權審批，是否正確及時地入帳。檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結轉的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權批準，前后期是否一致。查閱資產(chǎn)負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應作出記錄，必要時作適當調(diào)整。根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應檢查“材料成本差異帳戶發(fā)生額、轉銷額是否正確，年末余額是否恰當。抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。不設“材料采購科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進的檢查。抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，進行實物盤點，與“備查簿及相關記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結轉數(shù)是否相符。抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應記錄。驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(1)審計目標確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉銷是否合理；確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉銷的記錄是否完整；確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相符；查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續(xù)是否完備；檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應作記錄，必要時作適當調(diào)整；檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；驗明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。11. 長期投資審計目標和程序(1)審計目標確定長期投資是否存在；確定長期投資是否歸被審計單位所有；確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定長期投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；確定長期投資的年末余額是否正確；確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制長期投資明細表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應查閱董事會有關決議，并取證。檢查投資收益、應收股利和應計利息是否按規(guī)定恰當?shù)剡M行了核算。檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權批準手續(xù)。檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法，對于采用權益法的，應獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確。了解股票、債券在資產(chǎn)負債表日的市值，并作出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作恰當披露。檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產(chǎn)的50%，若超過，應提請被審計單位進行恰當披露。驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。12. 固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標和程序(1)審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊的年末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；抽查有關所有權證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，是否正確及時入帳；復核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。13. 固定資產(chǎn)清理審計目標和程序(l)審計目標確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對固定資產(chǎn)清理明細帳與總帳的余額是否相符；檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術部門鑒定，會計處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理的轉銷是否查明原因并經(jīng)適當授權批準，會計處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。14. 在建工程審計目標和程序(l)審計目標確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程的年末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權批準；抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；檢查已完工程項目以及其他轉出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；檢查在建工程帳戶年末余額構成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設備的實際存在；檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(l)審計目標確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉銷是否合理；確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉銷的記錄是否完整；確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總余額核對相符；查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續(xù)是否完備；檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調(diào)整；檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。16. 無形資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；確定無形資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。獲取有關文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構成內(nèi)容和計價依據(jù)。檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。驗明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。17. 遞延資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當；確定遞延資產(chǎn)入帳和轉銷的記錄是否完整；確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制遞延資產(chǎn)明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，其會計處理是否正確；檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第二部分 負債類18. 短期借款審計目標和程序(1)審計目標確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確；確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。19. 應付票據(jù)審計目標和程序(1)審計目標確定應付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應付票據(jù)的年末余額是否正確；確定應付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制應付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細帳、總帳核對相符；向票據(jù)持有人函證，確定應付票據(jù)的余額是否正確；復核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應作出記錄，并提請被審計單位進行必要的披露；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；驗明應付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。20. 應付帳款審計目標和程序(1)審計目標確定應付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應付帳款的年末余額是否正確；確定應付帳款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制應付帳款明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；選擇應付帳款重要項目(包括零帳戶)，函證其余額是否正確；根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；對未回函的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實：檢查決算日后應付帳款明細帳及現(xiàn)金日記帳、核實其是否已支付；檢查該筆債務的相關憑證資料、核實交易事項的真實性。檢查是否存在未入帳的應付帳款：檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票(如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入帳時間是否正確。檢查應付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；檢查應付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；驗明應付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。21. 預收帳款審計目標和程序(l)審計目標確定預收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定預收帳款的年末余額是否正確；確定預收帳款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制預收帳款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。選擇預收帳款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表?；睾痤~不符的，應查明原因并作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，應再次函證或通過檢查決算日后已轉銷的預收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實、正確。檢查預收帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。檢查預收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。驗明預收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。22. 應付工資審計目標和程序(l)審計目標確定應付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；確定應付工資的年末余額是否正確；確定應付工資在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序通過分析性復核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄；抽查應付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權批準和領款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應的會計處理是否正確；將應付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關的成本、費用帳戶核對一致；驗明應付工資是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。23. 應付福利費審計目標和程序(1)審計目標確定應付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；確定應付福利費的年末余額是否正確；確定應付福利費在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序檢查年度內(nèi)應付福利費計提標準是否符合有關規(guī)定，計提金額是否正確；抽查年度內(nèi)應付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；驗明應付福利費是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。24. 未付利潤審計目標和程序(1)審計目標確定未付利潤的記錄是否完整；確定未付利潤的年末余額是否正確；確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細帳一致；檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；驗明未付利潤是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。25. 未交稅金審計目標和程序(1)審計目標確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；確定未交稅金的年末余額是否正確；確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制未交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內(nèi)應納稅項的內(nèi)容；檢查應繳增值稅的計算是否正確：根據(jù)與增值稅進項稅額相關帳戶審定的有關數(shù)據(jù)，復核國內(nèi)采購貨物、進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理；根據(jù)與增值稅銷項稅額相關帳戶審定的有關數(shù)據(jù)，復核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東(或投資者)應計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目應計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行會計處理；根據(jù)與增值稅進項稅額轉出相關帳戶審定的有關數(shù)據(jù)，復算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。檢查應繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查應繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查應繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查應繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；核對年初未交稅金與稅務機關的認定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時作適當調(diào)整；確定本年度應繳納的稅款，檢查有關帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款；驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。26. 其他未交款審計目標和程序(1)審計目標確定其他未交款的記錄是否完整；確定其他未交款的年末余額是否正確；確定其他未交款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制其他未交款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；驗明其他未交款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。27. 其他應付款審計目標和程序(1)審計目標確定其他應付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定其他應付款的年末余額是否正確；確定其他應付款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取和編制其他應付款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；選擇金額較大和異常的明細帳戶余額，檢查其原始憑證；檢查其他應付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；檢查其他應付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；驗明其他應付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。28. 預提費用審計目標和程序(1)審計目標確定預提費用的計提和轉銷記錄是否完整；確定預提費用的年末余額是否正確；確定預提費用在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳的余額核對相符；抽查大額預提費用提取的記帳憑證及相關文件資料，確定其預提額和會計處理是否正確；抽查大額預提費用轉銷的記帳憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是否正確；檢查有無不屬于預提費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未轉銷的預提費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調(diào)整；驗明預提費用是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。29. 長期借款審計目標和程序(l)審計目標確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；確定長期借款的年末余額是否正確；確定長期借款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；向銀行或其他債權人函證重大的長期借款；對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉列流動負債；復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。30. 應付債券審計目標和程序(1)審計目標確定應付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；確定應付債券的年末余額是否正確；確定應付債券在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制應付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折價金額、本年度增減變動情況，并與明細帳和總帳的余額核對相符；審閱債券發(fā)行的授權批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；檢查應計利息的計算是否準確，會計處理及利息資本化是否正確；檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準確，會計處理是否正確；檢查對到期債券償還的會計處理是否正確；檢查一年內(nèi)到期的應付債券是否轉列流動負債；驗明應付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。31. 長期應付款審計目標和程序(1)審計目標確定長期應付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整；確定長期應付款的年末余額是否正確；確定長期應付款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制長期應付款明細表，并與明細帳和總帳的余額核對相符；審閱融資租賃的授權批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；向債權人函證重大的長期應付款；檢查融資租賃應計利息的計算是否準確，會計處理是否正確；檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查一年內(nèi)到期的長期應付款是否轉列流動負債；驗明長期應付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。所有者權益類32. 實收資本審計目標和程序(1)審計目標確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實收資本年末余額是否正確；確定實收資本在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告；以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計處理是否正確；檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及有關法律性文件的規(guī)定一致；驗明實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。33. 資本公積審計目標和程序(1)審計目標確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定資本公積年末余額是否正確；確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性；資本折算差額的會計處理是否正確；驗證接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定的價值入帳；驗證對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機構確認，其會計處理是否正確；驗證資本公積轉增實收資本是否經(jīng)授權批準；驗明資本公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。34. 盈余公積審計目標和程序(1)審計目標確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積年末余額是否正確；確定盈余公積在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和總帳的余額核對相符；對盈余公積各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規(guī)定沖減公益金并相應增加公積金；驗明盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。35. 未分配利潤審計目標和程序(l)審計目標確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；確定未分配利潤年末余額是否正確；確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；根據(jù)審計結果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；驗明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第三部分 損益類36. 產(chǎn)品銷售收入審計目標和程序(l)審計目標確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權批準，并及時入帳；確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；確定產(chǎn)品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表，復核其加計是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；抽查銷售業(yè)務的原始憑證(發(fā)票、運貨單據(jù))，并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整；實施截止日測試，抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務的會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應予以調(diào)整；結合對資產(chǎn)負債表日應收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認可的大額銷售；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查以外幣結算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；驗明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當披露。37. 產(chǎn)品銷售成本審計目標和程序(1)審計目標確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；確定只品銷售成本的計算是否正確；確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因；抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入帳；對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因；結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標準成本法的，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變動。制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用的明細帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項，如有，則應追查至記帳憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的制造費用明細帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；對于采用標準成本法的，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細帳和總帳核對相符；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因；結合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結轉數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回、委托代銷商品)是否有其充分理由。驗明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表