稅代備案-其他稅種

精選文庫其他稅種納稅申報和納稅審核考情分析：第一節(jié) 土地增值稅納稅申報和納稅審核第二節(jié) 印花稅納稅申報和納稅審核第三節(jié) 房產(chǎn)稅納稅申報和納稅審核第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報和納稅審核第五節(jié) 資源稅納稅申報和納稅審核土地增值稅一、土地增值稅的基本規(guī)定土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。注意：（1）土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)的出租、抵押，由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，不繳納土地增值稅。（2）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)讓方繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方繳納契稅、印花稅。從2008年11月1日起：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。（一）土地增值稅的征稅范圍 具體情形征稅不征稅或免稅1.出售（1）出售土地使用權(quán)；（2）取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；（3）存量房地產(chǎn)買賣出讓國有土地的行為；國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物2.繼承、贈與非公益性贈與（1）房地產(chǎn)的繼承（無收入）（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為（3）公益性贈與：房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移4.房地產(chǎn)抵押以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓抵押期間不征收土地增值稅5.房地產(chǎn)交換單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資或被投資方從事房地產(chǎn)開發(fā)的；或投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的投資方與被投資方都未從事房地產(chǎn)開發(fā)的，暫免征稅7.合作建房建成后轉(zhuǎn)讓建成后按比例分房自用，暫免征稅8.其他土地使用者處置土地使用權(quán)企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)；代建房；房地產(chǎn)重新評估，房地產(chǎn)出租【例題】1.注冊稅務(wù)師在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于（）的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，計算繳納土地增值稅。A.企業(yè)辦公用房，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)B.對外投資C.通過老年基金會捐贈給老年活動中心D.向投資者分配利潤E.出租，但未辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)正確答案ABD答案解析房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征土地增值稅。因此，選項C不選；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。因此，選項E，將開發(fā)產(chǎn)品用于出租但產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收土地增值稅。 2.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年7月將自行開發(fā)的商品房作價為500萬元對外投資（開發(fā)成本為300萬元）。對該項投資，正確的稅務(wù)處理是（）。A.不需繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅B.以500萬元確認(rèn)為銷售收入，分別按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅C.不需要繳納營業(yè)稅，以500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅D.不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，以500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納企業(yè)所得稅正確答案C答案解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資，視同銷售，依法計算征收土地增值稅和企業(yè)所得稅。 （二）稅率：四級超率累進(jìn)稅率 級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%-100%的部分4053超過100%-200%的部分50154超過200%的部分6035二、土地增值稅的納稅審核與納稅申報計稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。增值額=收入額-規(guī)定的扣除項目金額（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(diǎn)應(yīng)稅收入：包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。審核時注意：有無分解收入、隱瞞收入、收入不及時入賬以及成交價格明顯偏低的問題。（二）扣除項目金額審核要點(diǎn) 銷售新房及建筑物（主要針對從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人而言）銷售舊房及建筑物（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）基本規(guī)定納稅申報表基本規(guī)定納稅申報表（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價款、有關(guān)費(fèi)用和稅金（如契稅）納稅人分期、分批開發(fā)、分塊轉(zhuǎn)讓的扣除項目金額扣除項目的總金額（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積受讓土地使用權(quán)的總面積）對同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)按每一基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)同時兼有免稅和征稅項目單位，也應(yīng)分別填報（1）取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等（2）舊房及建筑物的評估價格=重置成本價成新度折扣率（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用不是按照納稅人實際發(fā)生額進(jìn)行扣除注意：超過利息上浮幅度的部分不允許扣除；對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除注意罰息支出在企業(yè)所得稅前可以扣除利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi)利息支出符合稅法規(guī)定第14行“利息支出”據(jù)實填寫第15行“其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用”填寫：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi)利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)利息支出不符合單獨(dú)計算列支規(guī)定第14行“利息支出”填寫：0第15行“其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用”填寫：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加第16行=17+18+19（3）在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅第9行=10+11+12+13（5）財政部確定的其他扣除項目（1）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用（2）按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和，加計20%扣除注意事項：土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中計算扣除?！纠}】1.根據(jù)中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人在計算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時，對財務(wù)費(fèi)用中的借款利息支出，凡能夠按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除。但下列項目中不能計入利息支出扣除的是（）。A.金融機(jī)構(gòu)加收的罰息B.超過貸款期限的利息部分C.超過國家規(guī)定上浮幅度的利息支出D.按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的利息金額正確答案ABC答案解析對財務(wù)費(fèi)用中的借款利息支出，凡能夠按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除。但是超過利息上浮幅度的部分不允許扣除；對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息也不允許扣除。 2.在計算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅時，關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用予以扣除表述正確的有（）。A.利息的上浮幅度要按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的不允許扣除B.超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除C.借款利息必須按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)侱.超過貸款期限的利息和加罰的利息不允許扣除E.利息支出可按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和在15%以內(nèi)計算扣除（具體比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定）正確答案AD答案解析超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除；借款利息未按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偅粏为?dú)計算扣除即可；利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和在10%以內(nèi)計算扣除（具體比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定）。 3.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”一欄填報時應(yīng)（）。A.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三個合計數(shù)填報B.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和房地產(chǎn)開發(fā)期間繳納的土地使用稅合計數(shù)填報C.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅的合計數(shù)填報D.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和取得土地使用權(quán)繳納的契稅的合計數(shù)填報正確答案A答案解析從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”一欄填報時應(yīng)按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三個合計數(shù)填報。 4.土地增值稅納稅申報表中舊房及建筑物的評估價格，是按（）并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評估舊房及建筑物價格。A.現(xiàn)值法B.假設(shè)開發(fā)法C.殘余法D.重置成本法正確答案D答案解析土地增值稅納稅申報表中舊房及建筑物的評估價格，是按重置成本法并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評估舊房及建筑物價格。 （三）應(yīng)納稅額的審核計算土地增值稅的步驟：1.確定收入總額2.確定扣除項目重點(diǎn)，新5舊33.計算增值額4.計算增值率=增值額/扣除項目金額 5.按照增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)注意稅收優(yōu)惠：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。6.計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除系數(shù) 【例題】1. 某房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2007年3月2日，該公司出售普通住宅一幢，總面積91000平方米。該房屋支付土地出讓金2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本8800萬元，利息支出為l000萬元，其中40萬元為銀行罰息（不能按收入項目準(zhǔn)確分?jǐn)偅＜僭O(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.05%、教育費(fèi)附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾?guī)定允許扣除的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為l0%。企業(yè)營銷部門在制定售房方案時，擬定了兩個方案，方案一：銷售價格為平均售價2000元平方米；方案二：銷售價格為平均售價1978元平方米。問題：1.分別計算各方案該公司應(yīng)納土地增值稅。2.比較分析哪個方案對房地產(chǎn)公司更為有利，并計算兩個方案實現(xiàn)的所得稅前利潤差額。正確答案1.各方案該公司應(yīng)納土地增值稅方案一：（1）銷售收入=91000200010000=18200（萬元）（2）計算扣除項目：取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000萬元房地產(chǎn)開發(fā)成本：8800萬元房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（2000+8800）10%=1080（萬元）稅金：營業(yè)稅=182005%=910（萬元）城建稅及教育費(fèi)附加=910（7%+3%）=91（萬元）印花稅182000.05%9.1（萬元）土地增值稅中可以扣除的稅金=910+91=1001（萬元）（注意印花稅已記入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，此處不允許扣除）加計扣除=（2000+8800）20%=2160（萬元） 扣除項目金額合計=2000+8800+1080+1001+2160=15041（萬元）（3）增值額=18200-15041=3159（萬元）（4）增值率=315915041=21%50%（5）適用稅率30%。（6）土地增值稅稅額=315930%=947.7（萬元）方案二：（1）銷售收入=91000197810000=17999.8（萬元）（2）計算扣除項目： 取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000萬元房地產(chǎn)開發(fā)成本：8800萬元房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（2000+8800）10%=1080（萬元）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營業(yè)稅=17999.85%=899.99（萬元）城建稅及教育費(fèi)附加=899.99（7%3%）=90（萬元）印花稅17999.80.05%9（萬元）土地增值稅中可以扣除的稅金=899.99+90=989.99（萬元）加計扣除=（2000+8800）20%=2160（萬元）扣除項目金額合計=2000+8800+1080+989.99+2160=15029.99（萬元）（3）增值額=17999.8-15029.99=2969.81（萬元）（4）增值率=2969.8115029.99=19.76%根據(jù)土地增值稅稅收優(yōu)惠規(guī)定：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，所以，第二種方案不繳納土地增值稅。2.比較分析對房地產(chǎn)公司更為有利的方案，并計算兩個方案實現(xiàn)的所得稅前利潤差額（1）方案一所得稅前利潤=18200-（2000+8800+1000+10019.1947.7）=4442.2（萬元）（2）方案二所得稅前利潤=17999.8-（2000+8800+1000+989.999）=5200.81（萬元）方案二雖然降低了售價，但是由于不需要繳納土地增值稅，使得稅前利潤較方案一高，所以，對房地產(chǎn)公司更為有利的是方案二。（3）兩種方案在所得稅前利潤差額=5200.81-4442.2=758.61（萬元） 2.甲企業(yè)屬于糧食購銷企業(yè)，由于城鎮(zhèn)規(guī)劃，拆遷原倉庫后，有近兩畝的空地，辦理有關(guān)手續(xù)后，甲企業(yè)決定與建筑商乙企業(yè)聯(lián)合開發(fā)，甲企業(yè)出土地，建筑商乙企業(yè)出資金，建成后的房產(chǎn)50%歸甲企業(yè)，50%歸建筑商乙企業(yè)，甲企業(yè)所得的50%的房產(chǎn)準(zhǔn)備全部出售。要求：上述業(yè)務(wù)除按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅外甲企業(yè)還應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?并簡述理由。正確答案除繳納企業(yè)所得稅外，甲企業(yè)還需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅及土地增值稅、印花稅。（1）甲企業(yè)和建筑企業(yè)通過土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的相互交換，甲企業(yè)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”納稅；（2）甲企業(yè)將分得的房屋銷售，又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)該對其銷售收入按照“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅；（3）甲企業(yè)應(yīng)按繳納的營業(yè)稅為依據(jù)繳納城建稅和教育費(fèi)附加；（4）甲企業(yè)取得房屋的所有權(quán)，應(yīng)按取得房屋價值繳納契稅；（5）甲企業(yè)將分得的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，還要按規(guī)定繳納土地增值稅；（6）甲企業(yè)在銷售房屋過程中簽訂的銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。 三、土地增值稅的會計核算1.銷售作為固定資產(chǎn)管理的房地產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)繳納的土地增值稅應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)稅金及附加”。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅印花稅納稅申報和納稅審核一、印花稅的基本規(guī)定印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。（一）征稅對象經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認(rèn)征稅的其他憑證。1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)；2.權(quán)利、許可證照：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證?！纠}】注冊稅務(wù)師審查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況，應(yīng)重點(diǎn)對（）是否按規(guī)定貼花進(jìn)行檢查。A.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、營運(yùn)許可證B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證C.商標(biāo)注冊證、稅務(wù)登記證、土地使用證、營運(yùn)許可證D.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證正確答案D答案解析權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。 （二）印花稅的納稅人在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人?！纠}】2011年3月，公民李某在市中心購置一套住房，共計200萬元，1年后將這套住房以240萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公民萬某，在房地產(chǎn)交易過程中李某應(yīng)繳納（）稅款。A.印花稅B.契稅C.營業(yè)稅 D.個人所得稅E.土地增值稅正確答案CD答案解析契稅的納稅義務(wù)人為支付價款的一方，所以在房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，由房產(chǎn)受讓人萬某繳納，李某不需要繳納契稅。從2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收印花稅和土地增值稅。 二、印花稅的計算、申報與審核（一）適用稅率的審核從價定率和從量定額應(yīng)納稅額計稅金額稅率或固定稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)1.比例稅率 應(yīng)稅憑證稅率財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同1加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿0.5購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.3借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同）0.052008年4月24日起，證券交易印花稅稅率下調(diào)為1；2008年9月19日起，證券交易印花稅實行單邊收取，對買賣、繼承、贈與所書立A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。2.定額稅率：5元/件權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中除記載資金的賬簿外的其他賬簿。應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計算貼花。3.適用稅率的審核（1）納稅人有無將按比例稅率和定額稅率計征的憑證相互混淆。（2）有無錯用稅率問題，比如建筑工程勘察設(shè)計合同的適用稅率為0.5，審核是否誤用建筑安裝工程承包合同的適用稅率0.3。（3）技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時因無法確定計稅金額而暫時按每件5元計稅貼花的，是否在結(jié)算實際金額時按其實際適用的比例稅率計算并補(bǔ)貼了印花?！纠}】1. 10月1日，公司簽定了一份房屋出租協(xié)議（已貼印花稅票5元），期限2年，月租金為2萬元。計算應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅。答案解析印花稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定財產(chǎn)租賃合同適用稅率為1，計稅依據(jù)為合同載明的租賃金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅20000241-5=475（元）。 2.按中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，對一些在簽訂時無法確定計稅金額的合同，目前采用的納稅辦法是：簽訂時，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時，再按實際金額和適用稅率計算（）。A.減半貼花B.全額貼花C.補(bǔ)貼印花D.加倍貼花正確答案C答案解析按中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，對一些在簽訂時無法確定計稅金額的合同，目前采用的納稅辦法是：簽訂時，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時，再按實際金額和適用稅率計算補(bǔ)貼印花。 （二）應(yīng)稅合同的審核要點(diǎn)1.審核征稅范圍明確征免稅的范圍2.審核應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)（1）購銷合同：合同記載的購、銷金額如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3。（2）加工承攬合同 情形計稅規(guī)定由受托方提供原材料在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”0.5計稅，原材料金額按“購銷合同”0.3計稅合同中未分別記載就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5由委托方提供原材料對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5（3）貨物運(yùn)輸合同計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等。 情形計稅依據(jù)國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn) 在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi) 應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅 分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的 以分程運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅 國際貨運(yùn)由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以本程運(yùn)費(fèi)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額 托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額 由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的 運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅 托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)計算憑證，以運(yùn)費(fèi)金額為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額（4）合同所載金額有多項內(nèi)容的，應(yīng)按規(guī)定計算納稅。各類技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價款、報酬、使用費(fèi)的合計金額依率計稅。對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)。（5）已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補(bǔ)貼印花。（6）合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅額。對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。（7）企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書立、領(lǐng)受當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合為人民幣，計算應(yīng)納稅額?！纠}】1.下列情形中，納稅人應(yīng)按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購售電合同C.書店與出版社的購書協(xié)議D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分E.財產(chǎn)抵押后將抵押的車輛轉(zhuǎn)移貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議正確答案BCD答案解析（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計算貼花；車輛屬于政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計算貼花；（2）發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。（3）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅。 2.注冊稅務(wù)師審核某工業(yè)企業(yè)2006年1月書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有（）。A.以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類銷售價格計算的金額按適用稅率繳納印花稅B.總賬賬簿記載的實收資本和資本公積金額沒有變化，不需繳納印花稅C.與國外科研機(jī)構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按預(yù)期產(chǎn)品銷售收入l%付款，尚無銷售暫不繳納印花稅D.與銀行簽訂貸款期限延長合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅E.因經(jīng)營情況變化，減少采購數(shù)量和金額，已繳納印花稅的原采購合同作修改，不需繳納印花稅正確答案BDE答案解析以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類銷售價格和換入材料價格的合計金額按適用稅率繳納印花稅；與國外科研機(jī)構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按預(yù)期產(chǎn)品銷售收入l%付款，尚無銷售暫按定額5元貼花。 3.印花稅法規(guī)定，為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的（）計稅。A.價款金額B.報酬金額C.使用費(fèi)金額D.研究開發(fā)費(fèi)金額正確答案B答案解析技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)。 4.關(guān)于印花稅的說法，正確的是（）。A.某汽車租賃公司與客戶簽訂一份汽車租賃合同，商定每月租金20000元，租賃期3年，則該公司在合同簽訂當(dāng)日應(yīng)繳納的印花稅為200001=20元B.房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的土地出讓合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不繳納印花稅C.某公司在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷售時，多數(shù)情況下是通過電子郵件與客商簽訂銷售合同，由于未打印成紙質(zhì)合同，故無須繳納印花稅D.某運(yùn)輸企業(yè)簽訂的貨物運(yùn)輸合同，在計算應(yīng)繳納印花稅時，可僅以不含裝卸費(fèi)和保險費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)金額作為計稅依據(jù)正確答案D 答案解析選項A，汽車租賃公司應(yīng)就合同的全部金額繳納印花稅，應(yīng)納印花稅=200001231=720（元）；選項B，土地出讓合同屬于印花稅的應(yīng)稅合同，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅；選項C，以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證也應(yīng)該繳納印花稅；選項D，貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等，因此，選項D是正確的。 （三）其他憑證的審核要點(diǎn)1.審核營業(yè)賬簿計稅情況（1）首先審核企業(yè)有無錯劃核算形式，漏繳印花稅的問題。對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應(yīng)貼花之外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不屬于“營業(yè)賬簿”稅目的適用范圍；車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。（2）審核資金賬簿計稅情況是否正確。企業(yè)“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼印花資金的，應(yīng)按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票。（3）審核其他賬簿是否按規(guī)定計稅貼花，除總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬和各明細(xì)分類賬，是否按件貼花。2.審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況。（四）應(yīng)納稅額的審核1.減免稅審核要點(diǎn)免納印花稅的：已繳納印花稅的憑證副本或抄本；財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；國家指定由收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的住房租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花；軍事物資運(yùn)輸、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證；對廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征?！纠}】下列憑證中，無需繳納印花稅的有（）。A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同C.無息、貼息貸款合同D.倉庫設(shè)置的屬于會計核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿E.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給學(xué)校所書立的各類書據(jù)正確答案BCE答案解析選項A應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，直接提供給企業(yè)的優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍；選項D，屬于會計核算范圍、記載金額的相關(guān)賬簿應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。 2.履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn) 方法適用范圍具體規(guī)定自行貼花應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫銷對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用匯貼或匯繳一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證匯繳：同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過1個月委托代征法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款【例題】1.下面關(guān)于印花稅的代理申報表述不正確的是（）。A.印花稅應(yīng)納稅額不足一角的不征稅B.營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照實行按件貼花每件5元C.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視為合同征印花稅D.企業(yè)一次繳納印花稅超過500元的，可用稅收繳款書繳納稅款正確答案B答案解析營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿按比例稅率0.5計算繳納印花稅。 2.下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的是（）。A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率，定額稅率和累進(jìn)稅率D.印花稅的納稅人是指書立合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人正確答案D答案解析選項A，源泉扣繳不是印花稅的征稅方法；選項B，總承包單位將部分項目分包給其他公司，總包合同與分包合同都要繳納印花稅；選項C，印花稅的稅率形式只有兩種，比例稅率和定額稅率；選項D，印花稅的納稅人是應(yīng)稅合同的當(dāng)事人（對憑證有直接權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的單位和個人），不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人，選項D正確。 3.（2004年簡答題，6分）某企業(yè)2003年8月與外商訂立加工合同一份，加工費(fèi)金額20萬美元，原材料100萬美元，簽訂合同日外匯牌價為1：8.27；10月與甲公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由甲公司按2004年2009年實現(xiàn)的利潤的30%支付；10月與銀行簽訂一年期借款合同，借款200萬元，年利率5%；10月與客戶乙公司簽訂訂貨單，貨款40萬元。要求：計算應(yīng)納的印花稅，說明最適宜的繳納方法。正確答案（1）該企業(yè)8月份應(yīng)納印花稅=2000008.270.5+10000008.270.3=827+2481=3308（元）該企業(yè)8月份一份合同應(yīng)納稅額超過500元，可以采用匯貼方式納稅，即向稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫稅收繳款書或者完稅憑證繳納稅款。（2）該企業(yè)10月份應(yīng)納印花稅=5+20000000.05+4000000.3=5+100+120=225（元） 該企業(yè)10月份各應(yīng)稅憑證印花稅額匯總計算為225元，稅額較小，應(yīng)自行購買印花稅票貼花完稅并在每枚稅票的騎縫處畫銷。 三、印花稅的會計核算不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，直接計入“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目, 企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購買印花稅票時，貸記“銀行存款”科目。借：管理費(fèi)用（或待攤費(fèi)用）貸：銀行存款【例題】（1999年多選題，修改）下面有關(guān)印花稅申報的判斷,正確的有（）。A.稅務(wù)登記證和貼息貸款合同可免納印花稅B.對于加工承攬合同在計算印花稅時可作一定金額的扣除,但應(yīng)審查有無合法的憑證C.企業(yè)繳納印花稅時,會計處理為借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目D.稅法規(guī)定,企業(yè)一次繳納印花稅額若超過100元,可用稅收繳款書繳納稅款房產(chǎn)稅納稅申報與納稅審核一、一般規(guī)定房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營管理人為納稅人。房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納。注意：1.從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織、外籍人員是房產(chǎn)稅的納稅人。2.房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。二、房產(chǎn)稅的計算、申報與審核（掌握）兩種計算方法： 計稅方法適用范圍計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征經(jīng)營自用房產(chǎn)房產(chǎn)計稅余值1.2%應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%從租計征出租房產(chǎn)房屋租金12%個人出租住房：4%租金收入12%（個人為4%）（一）自用房產(chǎn)審核要點(diǎn)從價計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值稅率（1.2%）1.房產(chǎn)計稅余值：依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：（1）對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（2）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房屋造價（或購價），房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（3）對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。審核時，注意房產(chǎn)的原值是否真實，有無少報、瞞報的現(xiàn)象，有無分解記賬的情況；納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴(kuò)建支出列入大修理范圍處理的情況?！纠}】下列房屋附屬設(shè)備、配套設(shè)施或裝置于房屋的設(shè)備中，即使在會計核算中未計入房產(chǎn)價值，在計征房產(chǎn)稅時也應(yīng)計入房產(chǎn)原價的有（）。A.分體式空調(diào)B.電梯C.智能化樓宇設(shè)備D.消防設(shè)備E.地下停車場正確答案BCDE答案解析為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。電梯、地下停車場也應(yīng)計入房產(chǎn)原值中。分體式空調(diào)不用計入房產(chǎn)原值。 （二）出租房產(chǎn)審核要點(diǎn)從租計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入稅率（12%）1.審核“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費(fèi)用結(jié)算憑證，核實房產(chǎn)租金收入，有無出租房屋不申報納稅的問題。2.審核有無簽訂經(jīng)營合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗嬋霠I業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問題。3.審核有無出租使用房屋，或租用免稅單位和個人私有房產(chǎn)的問題。4.對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別對待（1）共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)的計稅余值從價計征房產(chǎn)稅；（2）不承擔(dān)風(fēng)險的，按租金收入從租計征房產(chǎn)稅。（三）應(yīng)納稅額審核要點(diǎn)1.審核征免稅界限的劃分免稅房產(chǎn)：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)；（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；（4）個人所有非營業(yè)用房產(chǎn)；（5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)；企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅；自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅；凡在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房等臨時房屋，不論是施工企業(yè)自行建造或基建單位投資建造，在施工期間，免征房產(chǎn)稅。但是在基建工程結(jié)束后，施工單位將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報附表或備注欄中作相應(yīng)說明。納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。2.審核房產(chǎn)稅計算納稅的期限將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，計征房產(chǎn)稅。其他情況，從次月起計征房產(chǎn)稅。審查時，注意對于新建、改造、翻建的房屋，已辦理驗收手續(xù)或未辦理驗收手續(xù)已經(jīng)使用的，是否按規(guī)定期限申報納稅，有無拖延納稅期限而少計稅額的問題。3.審核房產(chǎn)稅納稅申報表，核實計稅依據(jù)和適用稅率的計算是否正確?！纠}】下列房產(chǎn)稅處理中，不符合房產(chǎn)稅政策規(guī)定的是（）。A.將單獨(dú)作為“固定資產(chǎn)”核算的中央空調(diào)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅B.未將完全建在地面以下的地下人防設(shè)施計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅C.將與地上房屋相連的地下停車場計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅 D.將出租的房屋按租金收入計征房產(chǎn)稅后，不再按房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅正確答案B答案解析凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 三、房產(chǎn)稅的會計核算企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在“管理費(fèi)用”中列支。如果企業(yè)分期繳納的稅額較大，可以通過“待攤費(fèi)用”科目，分?jǐn)偟焦芾碣M(fèi)用中。借：管理費(fèi)用（待攤費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅【例題】1.（2002年單選題）房產(chǎn)稅實行按年征收、分期繳納，如果企業(yè)分期繳納的稅額較大，可以通過（）科目攤?cè)牍芾碣M(fèi)用中。A.“預(yù)提費(fèi)用”B.“待攤費(fèi)用”C.“其他應(yīng)收款”D.“其他應(yīng)付款”正確答案B答案解析企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在“管理費(fèi)用”中列支。如果企業(yè)分期繳納的稅額較大，可以通過“待攤費(fèi)用”科目，分?jǐn)偟焦芾碣M(fèi)用中。 2.注冊稅務(wù)師代理填報房產(chǎn)稅納稅申報表，其“從價計稅的房產(chǎn)原值”是指（）。A.房產(chǎn)原值減除10%的原值減除率后的余值B.房產(chǎn)原值減除30%的原值減除率后的凈值C.“固定資產(chǎn)”賬戶借方記載的房屋原值D.“固定資產(chǎn)”賬戶借方記載的房屋原值扣除“累計折舊”賬戶貸方數(shù)額后的余值正確答案C答案解析房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房屋造價或購價。 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報和納稅審核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅實行從量定額征收辦法。應(yīng)納稅額單位稅額實際占用土地面積一、應(yīng)稅土地面積的審核要點(diǎn) 類型計稅依據(jù)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人測定面積尚未組織測量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人以證書確認(rèn)的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人申報的土地面積對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅（1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅【例題】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人以（）的土地面積作為計稅依據(jù)。A.實際占用B.自用C.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定D.擁有正確答案A答案解析城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。 二、減免稅土地面積審核要點(diǎn)下列土地免繳城鎮(zhèn)土地使用稅：1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年；7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地；8.個人所有的居住房屋及院落用地；9.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界