基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析課件

基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 1 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 2 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 3 成本分類 按照性態(tài)分析 成本隨著作業(yè)量的增減變動而發(fā)生變化的特性 即成本與作業(yè)量之間的依存關(guān)系 有助于認(rèn)識和掌握成本的變化規(guī)律 找出成本發(fā)生和變化的原因 從而提高成本管理水平 成本 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 4 混合成本 分解方法 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 5 例1 星海公司2014年1 9月份的電費支出與產(chǎn)量的數(shù)據(jù)如下表所示 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 6 散布圖法 在坐標(biāo)圖中 以橫軸代表業(yè)務(wù)量 x 以縱軸代表混合成本 y 將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上 得到若干個散點 然后通過目測 在各個散點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線 這條直線與縱軸的交點就是固定成本a 斜率則是單位變動成本b 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 7 回歸直線法 運用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原理 對所觀測到的所有數(shù)據(jù)加以計算 從而勾畫出最能代表成本變動平均趨勢的直線即回歸直線 這條直線的截距就是固定成本a 斜率就是變動成本b b 9 2586 129 168 9 2109 129 129 0 68 元 件 a 2109 168 129 2568 9 2109 129 129 8 85 萬元 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 8 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 9 1 9月 產(chǎn)量最高的月份是2月份 產(chǎn)量為23萬件 電費為26萬元 產(chǎn)量最低的月份是7月份 產(chǎn)量為7萬件 電費為14萬元 由此可得 26 a 23b 14 a 7b解得b 26 14 23 7 0 75 元 件 a 14 0 75 7 8 75 萬元 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 10 收入 產(chǎn)品種類與銷售收入的關(guān)系 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 11 調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對收入的影響 其中 投入產(chǎn)出率 年銷售收入 年投資額 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 12 1 基本的利潤模型利潤 銷售收入 變動成本 固定成本 單價 銷量 單位變動成本 銷量 固定成本 單價 單位變動成本 銷量 固定成本 利潤綜合分析 本量利分析法與盈虧臨界點分析 上式描繪了本 量 利之間的數(shù)量關(guān)系 給定其中四個變量 即可求出另一個變量的值 基于成本性態(tài)分類 我們在利潤預(yù)測中通常將利潤視為銷量的函數(shù) 而將單價 單位變動成本與固定成本視為常量 因此 給定銷量就能計算出預(yù)期利潤 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 13 2 盈虧臨界點模型 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 14 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 15 單位貢獻毛益 單價 單位變動成本貢獻毛益總額 銷售收入 變動成本 單位貢獻毛益 銷量貢獻毛益率 單位貢獻毛益 單價 100 貢獻毛益總額 銷售收入 100 例3 星海公司只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品A A產(chǎn)品的單價為80元 單位變動成本為48元 固定成本為80000元 2003年的銷量為4000件 單位貢獻毛益 80 48 32 元 貢獻毛益總額 32 4000 12800 元 貢獻毛益率 32 80 100 40 3 貢獻毛益模型 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 16 4 安全邊際模型安全邊際銷售量 現(xiàn)有或正常銷售量 盈虧臨界點銷售量安全邊際銷售額 現(xiàn)有或正常銷售額 盈虧臨界點銷售額安全邊際率 安全邊際銷售量 現(xiàn)有或正常銷售量 100 例3 星海公司只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品A A產(chǎn)品的單價為80元 單位變動成本為48元 固定成本為80000元 2003年的銷量為4000件 安全邊際銷售量 4000 25000 1500 件 安全邊際銷售額 320000 200000 120000 元 安全邊際率 1500 4000 100 37 5 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 17 目標(biāo)利潤計算公式稅前目標(biāo)利潤計算公式如下 Pt 單價 單位變動成本 銷量 固定成本 SP VC Vt FC 13 18 其中 SP 單價 VC 單位變動成本 FC 固定成本 Vt 目標(biāo)利潤對應(yīng)的銷量 Pt 目標(biāo)利潤 相關(guān)因素變動對目標(biāo)利潤的影響 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 18 1 單價變動對目標(biāo)利潤的影響假設(shè)其他因素不變 那么目標(biāo)利潤與單價正相關(guān) 即單價越高 給定銷量下的利潤越大 反之則越小 例4 假定M公司僅生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品 本月計劃售出3000件 單價為40元 單位變動成本為20元 每月發(fā)生固定成本20000元 由于市場上同類產(chǎn)品普遍降價 M公司為了保住市場競爭力 將單價從40元下調(diào)到36元 假定其他因素不變 計算該公司本月的目標(biāo)利潤與實際利潤的差異 目標(biāo)利潤 3000 40 20 20000 40000 元 實際利潤 3000 36 20 20000 28000 元 結(jié)果表明 實際利潤比目標(biāo)利潤少了12000元 其他因素不變時 下調(diào)單價會直接導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 19 2 單位變動成本變化對目標(biāo)利潤的影響若其他因素不變 單位變動成本越高 則目標(biāo)利潤越小 反之 目標(biāo)利潤越大 例5 沿用例4資料 因M公司上月引入一套新生產(chǎn)設(shè)備 單位產(chǎn)品的工時標(biāo)準(zhǔn)下降 使得本月單位產(chǎn)品的變動成本從20元下降到15元 假定其他因素不變 計算本月的目標(biāo)利潤與實際利潤的差異 目標(biāo)利潤 3000 40 20 20000 40000 元 實際利潤 3000 40 15 20000 55000 元 以上結(jié)果表明 實際利潤比目標(biāo)利潤多了15000元 單位變動成本的下降會直接導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 20 3 銷量變化對目標(biāo)利潤的影響若其他因素不變 產(chǎn)品銷量越大 則目標(biāo)利潤越大 反之 目標(biāo)利潤越小 例6 沿用例4的資料 由于M公司在上個月追加廣告支出 使得該公司產(chǎn)品的知名度進一步提升 本月實際銷量為3600件 假定其他因素不變 計算該公司本月的目標(biāo)利潤與實際利潤的差異 目標(biāo)利潤 3000 40 20 20000 40000 元 實際利潤 3600 40 20 20000 52000 元 以上結(jié)果表明 在廣告的刺激作用下 產(chǎn)品銷量的快速增長使M公司本月的實際利潤超過目標(biāo)利潤12000元 52000 40000 產(chǎn)品銷量的增減是導(dǎo)致企業(yè)利潤變化的重要因素 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 21 4 固定成本變動對目標(biāo)利潤的影響若其他因素不變 目標(biāo)利潤與固定成本負(fù)相關(guān) 即固定成本越低 目標(biāo)利潤越大 例7 沿用例4的資料 由于M公司本月應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膹V告費和固定資產(chǎn)折舊費增加 該公司本月發(fā)生的固定成本為30000元 假定其他因素不變 計算該公司本月的目標(biāo)利潤與實際利潤的差異 目標(biāo)利潤 3000 40 20 20000 40000 元 實際利潤 3000 40 20 30000 30000 元 由于M公司本月應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹黾?使得實際利潤低于目標(biāo)利潤10000元 30000 40000 資本性投資也會導(dǎo)致企業(yè)利潤發(fā)生變化 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 22 一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生通常會導(dǎo)致兩個或兩個以上的相關(guān)因素發(fā)生變化 且不同因素的變化對利潤的影響方向和影響程度不同 在此 我們可用連環(huán)替代法分析多種因素對目標(biāo)利潤的影響 例8 結(jié)合 例4 至 例7 的資料可知 M公司本月的目標(biāo)利潤為40000元 本月實際利潤及相關(guān)因素如下表 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 23 在連環(huán)替代法分析過程及結(jié)果如下 目標(biāo)利潤 3000 40 20 20000 40000 元 第一次替代 3000 36 20 20000 28000 元 第二次替代 3000 36 15 20000 43000 元 第三次替代 3600 36 15 20000 55600 元 第四次替代 3600 36 15 30000 45600 元 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 24 相關(guān)因素的敏感性分析 測度敏感程度的常用指標(biāo)為敏感系數(shù) 其計算公式如下 敏感系數(shù) 目標(biāo)值變動百分比 因素值變動百分比 在上述公式中 若敏感系數(shù)大于0 則表明某因素的變化能導(dǎo)致利潤同向變化 若敏感系數(shù)小于0 則表明某因素的變化能導(dǎo)致利潤反向變化 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 25 例9 假定某企業(yè)僅生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品 單價為40元 單位變動成本為20元 預(yù)計明年發(fā)生固定成本40000元 計劃產(chǎn)銷量為4000件 則目標(biāo)利潤為 P 4000 40 20 40000 40000 元 假設(shè)銷量 單價 單位變動成本 固定成本都增長20 計算各因素的敏感系數(shù) 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 26 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 27 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 28 4 固定成本最大值 若其他因素不變 固定成本越大 則企業(yè)盈利越少或虧損越大 因而能使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧的固定成本即為固定成本最大值 計算如下 FC V SP VC 4000 40 20 80000 元 計算結(jié)果表明 當(dāng)固定成本增加到80000元時 企業(yè)的利潤為零 此時固定成本增加了100 80000 40000 40000 4 固定成本的敏感系數(shù) 設(shè)固定成本增長20 那么 FC 40000 1 20 48000 元 件 P 4000 40 20 48000 32000 元 利潤變動百分比 32000 40000 40000 100 20 固定成本的敏感系數(shù) 20 20 1 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析 29 根據(jù)敏感系數(shù)判斷敏感程度時 系數(shù)符號并不重要 關(guān)鍵是系數(shù)的絕對值大小 絕對值越大表示敏感程度越高 最敏感的是單價 系數(shù)為4 其次是銷