第十二章--財務(wù)會計報告課件.ppt

第十二章財務(wù)報表列報,學習目標財務(wù)報表的概念財務(wù)報表的分類主要財務(wù)報表的編制方法財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系財務(wù)報表附注,第一節(jié)財務(wù)報表列報概述,一、財務(wù)報表的概念及種類（一）財務(wù)報表的概念財務(wù)報表是會計人員根據(jù)日常核算資料歸集、加工、匯總而形成，用以綜合反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息的文件。,財務(wù)報表,（二）財務(wù)報表的組成內(nèi)容及分類1.按編報期間分：年度、中期報表2.按編制主體分：個別、綜合報表,會計主體,會計分期,中期財務(wù)報表,年度財務(wù)報表,個別財務(wù)報表,母公司等,合并財務(wù)報表,1.遵循各項會計準則進行確認和計量企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。,交易或事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）,賬簿,報表,初始確認,再次確認,計量,確認,記錄,報告,二、財務(wù)報表列報的基本要求,2.應(yīng)以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。,清算或停止營業(yè)(非持續(xù)經(jīng)營),企業(yè)會計準則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項確認、計量及報告。,會計主體,持續(xù)經(jīng)營,【例】在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)、負債一般按實際成本計量，據(jù)此計算企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,【例】在非持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計量、負債按預計結(jié)算金額計量，產(chǎn)生的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也有所不同。,3.應(yīng)遵循重要性要求項目是對大量的交易和事項按其性質(zhì)或功能匯總以后形成的在財務(wù)報表中列報的內(nèi)容。判斷項目重要性的標準：如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目就具有重要性。具體標準有：,交易或事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）,是否影響信息使用者進行經(jīng)濟決策,是否重要？,項目性質(zhì),金額大小,重要性在項目列報中的體現(xiàn)(1)性質(zhì)或功能不同的項目,一般應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報?！纠繎?yīng)收賬款、固定資產(chǎn)和實收資本等，在性質(zhì)和功能上都有著本質(zhì)差別，必須在資產(chǎn)負債表上單獨列報。(2)性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其中具有重要性的類別應(yīng)單獨列報?！纠吭牧?、低值易耗品在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此在資產(chǎn)負債表上可合并為“存貨”項目列報等。,4.應(yīng)遵循一致性要求即財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等方面的一致。,會計主體,持續(xù)經(jīng)營,寓意：會計主體采用的會計政策應(yīng)保持一致性,是由會計信息質(zhì)量要求的可比性決定的。目的是使同一企業(yè)不同期間和不同企業(yè)同一期間的財務(wù)報表相互可比。,5.項目金額間不得相互抵消財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報?！纠科髽I(yè)的應(yīng)收款(資產(chǎn))和應(yīng)付款(負債)相互抵消的話就掩蓋了交易的性質(zhì)(債權(quán)/債務(wù))，報表使用者也難以據(jù)其作出判斷。但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。除外情況：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備以后的凈值列示；（2）非日常活動形成的利得和損失按其余額列示?！纠糠橇鲃淤Y產(chǎn)處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額和相關(guān)費用的差額列示。,6.應(yīng)列報比較信息企業(yè)在列報當期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明。,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關(guān)信息,更有利于他們進行經(jīng)濟決策,本期,上期,本期,上期,7.財務(wù)報表表首的列報要求,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,表首,正表,編報企業(yè)名稱,資產(chǎn)負債表日,貨幣名稱和單位,8.應(yīng)說明報告期間企業(yè)至少應(yīng)當編制年度財務(wù)報表。年度財務(wù)報表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在本年度中新成立的），應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。,中期財務(wù)報表,年度財務(wù)報表,第二節(jié)利潤表,一、利潤表的概念反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。,利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤,利潤表的格式根據(jù)“收入費用利潤”會計等式原理設(shè)計。,會計主體,一定會計期間：月度、季度、半年度、年度,企業(yè)經(jīng)營成果：利潤（或虧損）,收入大于費用時為利潤；反之為虧損,特定的時間概念,反映的主要內(nèi)容,動態(tài)報表,二、利潤表的作用,利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤,利潤表會企02表,凈利潤,A可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益及成本耗費等情況,B可以反映企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營的成果（凈利潤或凈虧損）,C通過不同時期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力,三、一般企業(yè)利潤表的格式與列報方法（一）格式按利潤表計算凈利潤的方法不同，可分為單步式和多步式兩種。1.單步式見教材P.267（或下頁圖示）2.多步式（常用格式）見教材P.270（或下兩頁圖示）,利潤表會企02表編制單位：年月單位：元,格式1-單步式,以收入合計減去費用合計，只需一個步驟即可計算出凈利潤,06新準則為“上期金額”,不能體現(xiàn)收入與相關(guān)費用之間的配比關(guān)系。不為企業(yè)所常用,凈利潤,收入,費用,利潤表會企02表編制單位：年月單位：元,格式2-多步式,按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分步計算,從而得出最終成果,能夠體現(xiàn)收入與相關(guān)費用之間的配比關(guān)系;明晰區(qū)分了日?；顒优c非日?；顒永麧檭?nèi)容,日?；顒訉崿F(xiàn)的利潤,凈利潤,收入,費用,收入,損失,費用,利得,06新準則為“上期金額”,企業(yè)常用格式,（二）內(nèi)容各種格式的利潤表所反映的共同內(nèi)容1.企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的各種費用；2.各種利潤指標及其計算方法。多步式利潤表中包含以下利潤指標：（1）營業(yè)利潤（2）利潤總額（3）凈利潤,利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤,（三）利潤表的編制方法1.“本期金額”、“本年累計金額”(一般了解)和“上期金額”的填列方法（1）“本期金額”的基本填列方法根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。,利潤表會企02表編制單位：20年8月單位：元,“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列,計算填列,直接填列,【例12-1】及表12-3,“投資收益”賬戶為借方余額時應(yīng)用“”填列,利潤表會企02表編制單位：20年8月單位：元,（2）“本年累計金額”填列方法(了解),【例】長城公司2008年7月累計營業(yè)收入為6150000元(見表122)，2008年8月的營業(yè)收入為380000元。8月末的“本年累計數(shù)”應(yīng)為以上二者之和（9950000元，見表123）。其他累計數(shù)的計算依此類推。,見【例12-1】和表12-2、12-3,06新準則為“上期金額”,反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。,（3）“上期金額”的基本填列方法,利潤表會企02表編制單位：2008年8月單位：元,同時列示比較數(shù)據(jù)指標的目的是為了便于信息使用者進行對比，并做出經(jīng)濟決策,根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列。,“上期”含義：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份等。,【例】本例中的“上期”應(yīng)為2007年8月,一、資產(chǎn)負債表概述1.資產(chǎn)負債表的概念反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。,資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,第三節(jié)資產(chǎn)負債表,會計主體,某一特定日期：會計期末的最后一天,企業(yè)財務(wù)狀況：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益狀況,資金存在形態(tài),資金來源渠道,特定的時間概念,反映的主要內(nèi)容,靜態(tài)報表,2.資產(chǎn)負債表的作用反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)總額及其分布情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料。反映企業(yè)某一特定日期負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)。反映企業(yè)某一特定日期所有者權(quán)益情況，表明投資者投資在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況。,資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,提供財務(wù)分析的所需資料?？衫迷摫硖峁┑臄?shù)據(jù)計算資產(chǎn)負債率等比率，了解企業(yè)償債能力等。,資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,【例】某企業(yè)2007年年末的資產(chǎn)負債率,資產(chǎn)負債率,1632000,4404000,100%,37.05%,計算結(jié)果表明：該企業(yè)具有一定的償債能力。,也可計算企業(yè)的流動比率和速動比率等，反映企業(yè)的付現(xiàn)能力等,3.資產(chǎn)負債表列報的總體要求,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,按報告要素分類別列報,資產(chǎn)、負債按流動性列報,列報相關(guān)的合計、總計項目,資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,二、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的格式與列報方法（一）資產(chǎn)負債表的格式,一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的格式主要有報告式和賬戶式兩種。見表124和表126，或接續(xù)頁的圖示。,1.報告式（見教材P.272，表12-4）,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,按“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列,格式1報告式,2.賬戶式（見教材P.276，表12-6）因其外表形式像“T”形賬戶而得名。,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,按“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”等式原理，將資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列,格式2賬戶式,（二）編制資產(chǎn)負債表的基本方法編制資產(chǎn)負債表,主要是填寫該表各項目的“期末余額”和“年初余額”。1.“年初余額”的填列方法：根據(jù)上年末本表“期末余額”欄數(shù)字填列。項目內(nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整。2.“期末余額”的填列方法：“期末余額”月末、季末、年末等的數(shù)字。,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”上的“期末余額”填列,根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列,同時列示相互連續(xù)年度的數(shù)據(jù)指標的目的是為了便于信息使用者進行對比，并做出經(jīng)濟決策,資產(chǎn)負債表中“期末余額”的基本填列方法有以下六種（見下面各頁圖示）：(1)根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,(2)根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列,(3)根據(jù)總賬和明細賬戶期末余額分析填列【補例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表日，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有8個月。應(yīng)分別不同情況填入”資產(chǎn)負債表“的有關(guān)項目。,還款期2年,還款期8個月,應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目,應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,還款期2年,長期借款Y期末余額20000,還款期8個月,（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,相加,相加,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,相減,存貨、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等項目的填列也會用到這種方法,被調(diào)整賬戶,（5）根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。【例1】“應(yīng)收賬款”和“預收賬款”項目。（見表125和表126）,總賬賬戶,總賬賬戶,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,【例2】“應(yīng)付賬款”和“預付賬款”項目。（見表125和表126）,總賬賬戶,總賬賬戶,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,(6)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。二、現(xiàn)金流量表的作用提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力等據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。,第四節(jié)現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出,三、現(xiàn)金流量及其分類（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的概念“現(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。1庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。2銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)隨時可以支用的存款。,3其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。4現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如交易性金融資產(chǎn)等?，F(xiàn)金流量在一定會計期間內(nèi)，企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的金額。,（二）現(xiàn)金流量的分類根據(jù)引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下四類（前四項）：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,四、現(xiàn)金流量表的基本格式現(xiàn)金流量表屬于年報，由報表主表和報表附注兩部分組成。1.現(xiàn)金流量表主表格式見表127。簡表見下：,現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：年月單位：元,現(xiàn)金流入,現(xiàn)金流出,現(xiàn)金流量表續(xù)表,凈增加額,期末余額,五、現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)及其披露（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。（二）現(xiàn)金流量表的披露1.采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。2.當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息。3.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的詳細情況信息。,一、所有者權(quán)益變動表的概念所有者權(quán)益變動表，在股份制企業(yè)也稱股東權(quán)益變動表，是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益的各組成部分及當期增減變動情況的表格。二、所有者權(quán)益變動表的作用可以提供企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）各項目的增加、減少及余額的情況；利用該表可以分析企業(yè)所有者權(quán)益的變動原因，預測未來的變動趨勢。,第五節(jié)所有者權(quán)益變動表的編制,三、所有者權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容,表128所有者權(quán)益變動表會企04表編制單位：年度單位：元,所有者權(quán)益的具體內(nèi)容,年初余額、本年增減變動數(shù)額以及期末余額等情況,編制方法：根據(jù)“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“本年利潤”和“利潤分配”等賬戶的發(fā)生額或余額分析填列,第六節(jié)財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系,一、財務(wù)報表之間勾稽關(guān)系的概念是指各主要財務(wù)報表之間存在的數(shù)字上相等，或存在相互聯(lián)系的關(guān)系。二、財務(wù)報表之間勾稽關(guān)系的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表與利潤表（二）資產(chǎn)負債表與所有者權(quán)益變動表（三）資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表參見下圖：,增加企業(yè)所有者權(quán)益,財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系圖示,增加企業(yè)資產(chǎn),增加企業(yè)負債、所有者權(quán)益,增加企業(yè)收入、費用,增加企業(yè)利潤,（一）資產(chǎn)負債表與利潤表利潤表中的凈利潤是所有者權(quán)益的一個組成部分，在資產(chǎn)負債表中以留存收益等形式呈現(xiàn)，做為資產(chǎn)負債表的一個投入量。資產(chǎn)負債表將各個會計期間的經(jīng)營成果聯(lián)結(jié)在一起，它是兩個會計期間利潤表之間的橋梁。,（二）資產(chǎn)負債表、利潤表與所有者權(quán)益變動表“利潤表”編制的正確與否會直接影響到“所有者權(quán)益變動表”中的“未分配利潤”項目。年末時，“資產(chǎn)負債表”中的“未分配利潤”項目主要來源于“所有者權(quán)益變動表”中的“未分配利潤”項目。,（三）資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是應(yīng)計制（收付實現(xiàn)制）報表是對資產(chǎn)負債表和利潤表的補充，通過對計入現(xiàn)金流量中的應(yīng)計制數(shù)據(jù)的分解和調(diào)整，能夠提供更新、更有用的信息。1.在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價物的情況下，年末資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等。,2.現(xiàn)金流量表中的“投資活動現(xiàn)金凈流量”主要是指企業(yè)長期資產(chǎn)增減變動所引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據(jù)資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等長期資產(chǎn)項目及相關(guān)賬戶資料