注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則.doc

注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則第一章 總 則第一條 為規(guī)范注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅鑒證業(yè)務標準，保障涉稅鑒證當事人的合法權益，根據注冊稅務師管理暫行辦法（國家稅務總局令第14號）及其他有關規(guī)定，制定本準則。第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。第三條 本準則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。第四條 涉稅鑒證業(yè)務包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。第五條 涉稅鑒證業(yè)務涉及以下當事人：委托人，即委托稅務師事務所對涉稅事項進行鑒證的單位或個人。鑒證人，即接受委托，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。被鑒證人，即與鑒證事項相關的單位或個人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人。使用人，即預期使用鑒證結果的單位或個人。第六條 本準則使用下列術語：鑒證事項，是指鑒證人所評價和證明的對象。鑒證材料，是指在鑒證業(yè)務過程中涉及的各類信息載體。鑒證結果，是指鑒證人執(zhí)行鑒證項目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業(yè)務委托合同等其他情況。第七條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當遵循以下原則：（一） 合法原則。鑒證人的執(zhí)業(yè)過程和鑒證結果應當符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。（二） 目的原則。鑒證人應當充分考慮鑒證結果的預期用途，合理規(guī)劃和實施鑒證程序，保證鑒證結果符合約定的鑒證目的。（三） 獨立原則。鑒證人應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關規(guī)定進行回避。（四） 勝任原則。鑒證人應當審慎評價鑒證事項的業(yè)務要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的鑒證委托。（五） 責任原則。鑒證人在執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施鑒證程序，控制執(zhí)業(yè)風險，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務。第二章 涉稅鑒證業(yè)務承接第八條 稅務師事務所承接涉稅鑒證業(yè)務，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務委托：（一） 委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務；（二） 本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力；（三） 本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；（四） 本稅務師事務所是否具備獨立性；（五） 其他相關因素。第九條 稅務師事務所決定接受涉稅鑒證業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。涉稅鑒證業(yè)務約定書應當采取書面形式，并經雙方簽字蓋章。第十條 涉稅鑒證業(yè)務約定書應當對下列事項進行約定：（一） 鑒證事項；（二） 鑒證報告的用途或使用范圍；（三） 鑒證期限；（四） 鑒證業(yè)務報酬及支付方式；（五） 委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業(yè)務的配合義務；（六） 鑒證人利用其他專家工作的安排；（七） 屬于重新鑒證的，與前任鑒證人溝通的安排；（八） 委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責任；（九） 鑒證有關的法律、經濟風險承擔和爭議的處理；（十） 其他應當約定的事項。第十一條 稅務師事務所在承接涉稅鑒證業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術語、鑒證業(yè)務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務性質、責任劃分和風險承擔的理解產生分歧。第十二條 涉稅鑒證業(yè)務約定書生效后，稅務師事務所應按照有關規(guī)定向稅務機關備案。 第十三條 涉稅鑒證業(yè)務約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合中華人民共和國合同法等法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定。第三章 涉稅鑒證業(yè)務計劃第十四條 稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。第十五條 項目負責人根據鑒證事項的復雜程度、風險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務計劃，具體包括下列內容：（一） 鑒證風險評估，包括被鑒證人的稅務風險管理情況，稅務機關及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務風險的其他方面；（二） 總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時間安排；（三） 具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等。 第十六條 涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調整。第四章 涉稅鑒證業(yè)務實施第十七條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，主要包括下列內容：（一） 事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實；（二） 會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面；（三） 稅收方面，包括會計數據信息采集、納稅調整、計稅依據、適用稅率、納稅申報表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面。第十八條 稅務師事務所可以為執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師配備助理人員，從事輔助性工作。注冊稅務師應當指導和監(jiān)督助理人員的工作，并對其工作成果負責。第十九條 注冊稅務師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據業(yè)務需要，請求本機構內部或外部相關領域的專家協助工作，或者向相關專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。第五章 涉稅鑒證業(yè)務報告第二十條 受托的涉稅鑒證業(yè)務完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業(yè)務報告。第二十一條 涉稅鑒證業(yè)務報告完成內部復核程序后，由注冊稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。在正式出具涉稅鑒證業(yè)務報告前，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務報告的有關內容進行溝通。第二十二條 涉稅鑒證業(yè)務報告應當包括以下內容：（一） 標題；（二） 編號；（三） 收件人；（四） 引言；（五） 鑒證實施情況；（六） 鑒證結果；（七） 注冊稅務師和稅務師事務所的簽章；（八） 報告出具的日期；（九） 附件。第二十三條 涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定的使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。第二十四條 項目負責人認為在實施涉稅鑒證中，委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預期目的產生重大影響的，應當在報告中作出適當說明。第二十五條 項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。第六章 證 據第二十六條 涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人，應當如實向鑒證人提供有關鑒證材料。第二十七條 鑒證人應當取得支持鑒證結果所需的事實根據和法律依據。鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。第二十八條 鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據：（一） 委托人配合提供的鑒證材料；（二） 被鑒證人協助提供的鑒證材料；（三） 鑒證人獨立取得的鑒證材料。第二十九條 鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據：（一） 審閱書面材料；（二） 檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；（三） 詢問或函證事項；（四） 觀察活動或程序；（五） 重新執(zhí)行程序；（六） 分析程序；（七） 其他方法。第三十條 鑒證人應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據。第三十一條 鑒證人在確認證據前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據資格：（一） 證據相關性。指鑒證材料與待證事實之間具有實質性證明意義的關聯。（二） 證據合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據形式等方面都符合法律要求。第三十二條 鑒證人在確認證據時，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。（一） 證據真實性。指鑒證材料經適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑。（二） 證據充分性。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結果。第三十三條 鑒證人應針對具體的涉稅鑒證業(yè)務類型，確定判斷確認證據和作出鑒證結論的標準：（一） 稅法標準。鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務，必須遵守稅法的規(guī)定。鑒證人認為稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的，按照有權部門作出的解釋執(zhí)行；沒有解釋的，可以向稅務機關咨詢。對面臨稅務機關處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據規(guī)則確認證據。（二） 其他標準。鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務，應當根據鑒證事項和目的確定標準。對行業(yè)內公認的業(yè)務標準或單位的內部制度作為標準的，鑒證人要將其作為證據進行采集。對司法活動中有關事項進行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目，鑒證人應當充分考慮有關訴訟法中的證據規(guī)則。第三十四條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現下列目標：（一） 通過對涉稅鑒證業(yè)務過程的適當記錄，列明判斷過程及其依據，作為最終作出鑒證報告的基礎性資料；（二） 通過對涉稅鑒證業(yè)務證據的有效收集與整理，顯示支持鑒證結果的證據鏈條，證明其符合注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則；（三） 通過對涉稅鑒證業(yè)務情況的規(guī)范記載，表明涉稅鑒證業(yè)務的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質量的比較提供基本依據。第三十五條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿應包括以下內容：（一） 鑒證項目名稱；（二） 被鑒證人名稱；（三） 鑒證項目所屬時期；（四） 索引；（五） 鑒證過程和結果的記錄；（六） 證據目錄；（七） 底稿編制人簽名和編制日期；（八） 底稿復核人簽名和復核日期。第三十六條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以采用紙質或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據的，可以同時采用其他形式。第三十七條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以在鑒證過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務師、助理等人員簽名。第三十八條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第三十九條 未經涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外