對外財務報告決策所得稅會計PPT課件

CMAPART1外部財務報告決策,所得稅會計,講師：王毓靈,1,所得稅,所得稅會計的確認以下事項：當期應該支付或回收的稅金，即當期所得稅(currenttax);由于未來稅收事項引起的遞延所得稅(deferredtax)，包括遞延所得稅負債(Deferredtaxliability)或遞延所得稅資產(chǎn)(Deferredtaxasset)；,2,當期所得稅,當期所得稅(currenttax)是公司按照資產(chǎn)負債表日實施的相關(guān)稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門(taxauthorities)的所得稅金額，即應交所得稅。當期所得稅在尚未支付的情況下，應該將其確認為一項負債。當期所得稅支付的金額超過需要支付的金額，應該將其確認為一項資產(chǎn)。會計利潤(accountingprofit)是按照美國公認會計準則計算得到的，并不等于稅法利潤(taxableprofit)，其差異是由于永久性差異(permanentsdifferences)和暫時性差異(temporarydifferences)產(chǎn)生的。Dr.所得稅費用(Incometaxexpense)Cr.應交所得稅(Taxpayable),3,遞延所得稅,遞延所得稅(deferredtax)是指根據(jù)暫時性差異(temporarydifferences)計算的未來期間應該支付(或回收)所得稅的金額。暫時性差異(temporarydifferences)是資產(chǎn)負債表上根據(jù)美國公認會計準則得到的賬面價值(carryingamount)與按照相關(guān)稅法規(guī)定得到的計稅基礎(chǔ)(taxbase)之間的差異。賬面價值(carryingamount)是根據(jù)美國公認會計準則得到的資產(chǎn)負債表中每一個具體科目的金額，通常稱為會計帳(accountingbook)。計稅基礎(chǔ)(taxbase)是根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定得到的資產(chǎn)負債表中每一個具體科目的金額，通常稱為稅法帳(taxbook)。,4,遞延所得稅,賬面價值(carryingamount)和計稅基礎(chǔ)(taxbase)之間的差異主要包括：固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷；質(zhì)量保證負債(warranty)；壞賬準備負債(baddebtprovision)；,5,遞延所得稅,步驟1：根據(jù)美國公認會計準則計算得到資產(chǎn)負債表中每一個具體科目的金額(遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債除外)；步驟2：根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定計算得到資產(chǎn)負債表中每一個具體科目的金額；步驟3：使用遞延所得稅公式(如下)計算得到暫時性差異；步驟4：結(jié)合所得稅稅率和步驟3計算得到遞延所得稅資產(chǎn)(deferredtaxasset)或遞延所得稅負債(deferredtaxliability)，計算結(jié)果應列示在美國公認會計準則的資產(chǎn)負債表中(時點數(shù)據(jù))；步驟5：會計處理；,6,遞延所得稅,會計處理Dr.所得稅費用(Incometaxexpense)Cr.遞延所得稅負債(Deferredtaxliability)或者Dr.遞延所得稅資產(chǎn)(Deferredtaxasset)Cr.所得稅費用(Incometaxexpense),7,遞延所得稅,步驟3遞延所得稅公式：,8,遞延所得稅,案例分析,9,DeferredTax,案例分析,10,遞延所得稅,公司如果發(fā)生的凈經(jīng)營虧損(netoperatinglossesi.e.NOLs)，可以有兩個途徑獲得稅收利益(taxbenefit)：將虧損在未來的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossforward20years)；或者將虧損追溯到過去的2年并在未來的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossback2yearsandforward20years)；,11,遞延所得稅,將虧損在未來的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossforward20years)ABC公司在第一個會計年度發(fā)生了90,000美元的凈經(jīng)營虧損，公司認為這些虧損可以在未來結(jié)轉(zhuǎn)使用獲得稅收利益，并不需要將虧損追溯過去會計年度。ABC公司因此決定將虧損在未來會計年度結(jié)轉(zhuǎn)使用。第一年的所得稅稅率是30%，ABC公司獲得的稅收優(yōu)惠為美元($90,000*30%)。ABC公司在第二個會計年度產(chǎn)生240,000美元的稅法利潤。,12,遞延所得稅,第一年Dr.遞延所得稅資產(chǎn)(Deferredtaxasset)$27,000Cr.所得稅費用(Incometaxexpense)$27,000第二年Dr.所得稅費用(Incometaxexpense)($240,000$90,000)*30%)$45,000Cr.應交所得稅(Taxpayable)$45,000Dr.所得稅費用(Incometaxexpense)$27,000Cr.遞延所得稅資產(chǎn)(Deferredtaxasset)$27,000,13,遞延所得稅,將虧損追溯到過去的2年并在未來的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossback2yearsandforward20years)在這種方法下公司發(fā)生的凈經(jīng)營虧損時，將虧損抵消之前2個會計年度的稅法利潤之后任有虧損，公司可以提交一份修正后的納稅申報，將虧損追溯到過去的2年，抵消部分或全部之前的所得稅費用。尚未用完的當年虧損可以在未來的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用。,14,遞延所得稅,將虧損追溯過去的2年并在未來的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossback2yearsandforward20years)ABC在第五個會計年度發(fā)生了600,000美元的凈經(jīng)營虧損，第五個會計年度的所得稅稅率是30%，ABC公司獲得的稅收優(yōu)惠為180,000美元($600,000*30%)ABC公司在第三個會計年度的稅法利潤為200,000美元，在第四個會計年度的稅法利潤為100,000美元。ABC公司在第三個會計年度的所得稅稅率是40%，在第四個會計年度的所得稅稅率是35%。,15,遞延所得稅,將虧損追溯過去的2年并在未來的20年中結(jié)轉(zhuǎn)使用(Carrythelossback2yearsandforward20years)Dr.應收所得稅返回(Incometaxrefundreceivable)($80,000+$35,000)$115,000Cr.所得稅