企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二號(hào)解釋底稿解讀課件

二號(hào)解釋底稿解讀,1,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目期間,二號(hào)解釋涉及公式及含義,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前集團(tuán)主要以BOT、TOT等形式運(yùn)營(yíng)水務(wù)項(xiàng)目，鑒于以上項(xiàng)目類(lèi)型的特殊性，財(cái)政部2008年發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)對(duì)BOT、TOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)規(guī)定，同時(shí)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)也對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)項(xiàng)目的核算進(jìn)行規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)第五條明確約定，對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)不再按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，而是依據(jù)特定的計(jì)算方法分為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。,3,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,項(xiàng)目期間1、建設(shè)期根據(jù)2號(hào)解釋的要求，由于集團(tuán)項(xiàng)目均不是由自有的施工隊(duì)伍進(jìn)行建設(shè)，而是外包給第三方建設(shè)，因此不能確認(rèn)建造收入和建造成本，應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照已完成工程量確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。為了方便管理及查詢(xún)，對(duì)于在建項(xiàng)目，建設(shè)期項(xiàng)目成本暫在在建工程科目下核算。借：在建工程-土建、安裝等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等,4,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,項(xiàng)目期間2、項(xiàng)目建成或移交BOT項(xiàng)目建成后項(xiàng)目移交或者TOT項(xiàng)目移交時(shí)，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款和無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)規(guī)定的各年保底水量，預(yù)計(jì)各年的保底收入和非保底收入會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-BOT/TOT特許經(jīng)營(yíng)權(quán)-初始成本無(wú)形資產(chǎn)-BOT/TOT特許經(jīng)營(yíng)權(quán)貸：在建工程（BOT項(xiàng)目銀行存款、應(yīng)付賬款等（TOT項(xiàng)目）,5,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,項(xiàng)目期間3、運(yùn)營(yíng)期運(yùn)營(yíng)期的會(huì)計(jì)處理主要為：確認(rèn)運(yùn)營(yíng)收入和利息收入，攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)提大修成本，計(jì)提預(yù)計(jì)大修及設(shè)備更新費(fèi)隱含利息支出。（1）確認(rèn)運(yùn)營(yíng)收入運(yùn)營(yíng)收入計(jì)算如下：每期的運(yùn)營(yíng)收入，是將特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)保底水量收入折現(xiàn)值與長(zhǎng)期應(yīng)收款的差額作為現(xiàn)值，基于等額分期付款和固定利率，計(jì)算出每期的還款金額。,6,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,金融資產(chǎn)攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)上在科目“長(zhǎng)期應(yīng)收款-BOT/TOT特許經(jīng)營(yíng)權(quán)-償還金額”中核算，其計(jì)算如下：每期金融資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額=每期保底收款-每期運(yùn)營(yíng)收入每期會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=每期非保底收款+每期運(yùn)營(yíng)收入會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入長(zhǎng)期應(yīng)收款-BOT/TOT特許經(jīng)營(yíng)權(quán)-償還金額其中，應(yīng)收賬款=實(shí)際的污水處理費(fèi)收入=實(shí)際處理水量*單價(jià),7,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,（2）確認(rèn)利息收入利息收入=期末應(yīng)計(jì)利息的長(zhǎng)期應(yīng)收款余額其中，期末應(yīng)計(jì)利息的長(zhǎng)期應(yīng)收款余額=上期末長(zhǎng)期應(yīng)收款余額+本期運(yùn)營(yíng)收入-本期保底收入期末長(zhǎng)期應(yīng)收款余額=期末應(yīng)計(jì)利息的長(zhǎng)期應(yīng)收款余額+本期利息收入會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-BOT/TOT特許經(jīng)營(yíng)權(quán)-利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-金融資產(chǎn)利息收入,8,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,（3）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)平均攤銷(xiāo)計(jì)入成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)-BOT/TOT特許經(jīng)營(yíng)權(quán),9,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,（4）計(jì)提大修成本及預(yù)計(jì)大修及設(shè)備更新費(fèi)隱含利息支出大修成本是對(duì)于未來(lái)的資本性支出提前計(jì)提的一種會(huì)計(jì)處理。評(píng)估師會(huì)就每個(gè)項(xiàng)目未來(lái)的資本性支出進(jìn)行評(píng)估，其假設(shè)條件為未來(lái)的資本性支出等于初始投資額的50%。每期計(jì)提的大修成本計(jì)算如下：將未來(lái)的資本性支出（評(píng)估結(jié)果）按照一定的資本金率（3%）折現(xiàn)至每個(gè)會(huì)計(jì)期間，每期的折金額即為每期應(yīng)計(jì)提的大修成本。大修成本于每個(gè)會(huì)計(jì)期末確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。,10,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,同時(shí)考慮預(yù)計(jì)負(fù)債的資金成本，按照相同的資本金率計(jì)算隱含利息支出，利息支出一并計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行復(fù)核，按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)原帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，因此計(jì)提的大修成本金額原則上應(yīng)每年進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本-設(shè)備大修理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-預(yù)計(jì)大修及設(shè)備更新費(fèi)隱含利息支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)大修及設(shè)備更新費(fèi),11,PPT學(xué)習(xí)交流,2020/4/26,二號(hào)解釋涉及公式1.PMT函數(shù)：即年金函數(shù)。PMT基于固定利率及等額分期付款方式，計(jì)算出每期付款額。函數(shù)為PMT(r，nper，pv)參數(shù)：nper該項(xiàng)貸款的付款期數(shù)，pv為現(xiàn)值(也稱(chēng)為本金)。每期運(yùn)營(yíng)收入=PMT(r，n，pv)2.NPV函數(shù)：在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，按行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或其他設(shè)定的折現(xiàn)率計(jì)算的各年凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的代數(shù)和。凈現(xiàn)值是指投資方案所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量以資金成本為貼現(xiàn)率折現(xiàn)之后與原始投資額現(xiàn)值的差額。凈現(xiàn)值法就是按凈現(xiàn)值大小來(lái)評(píng)價(jià)方案優(yōu)劣的一種方法。凈現(xiàn)值大于零則方案可行，且凈現(xiàn)值越大，方案越優(yōu)，投資