財(cái)務(wù)報(bào)表分析最新版本ppt課件

7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,7.2.1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的分析7.2.2報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目分析7.2.3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,7.2.1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的分析1.會(huì)計(jì)政策變更的分析2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的分析3.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的分析,1.會(huì)計(jì)政策變更的分析（1）會(huì)計(jì)政策變更的含義會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,（2）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,（3）會(huì)計(jì)政策變更的分析1）分析會(huì)計(jì)政策變更的理由是否充分。2）分析會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法是否正確。3）分析會(huì)計(jì)政策變更披露的內(nèi)容是否完整。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的分析（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的分析1）分析會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性。2）分析會(huì)計(jì)估計(jì)變更的正確性。3）分析會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露的正確性?！纠?-1】,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,3.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的分析（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的含義。前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)：1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息；2）前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,（2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,（3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，分析的重點(diǎn)是判斷差錯(cuò)的性質(zhì)是否是故意造成，如提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入、不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入等都屬于故意產(chǎn)生的差錯(cuò)。其他原因也會(huì)造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如賬戶分類及計(jì)算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤、漏計(jì)已經(jīng)完成的交易、對(duì)實(shí)事的忽視和誤用等。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,7.2.2報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南中規(guī)定，一般企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要列示42項(xiàng)內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者會(huì)根據(jù)其決策需要重點(diǎn)關(guān)注與決策相關(guān)的內(nèi)容。本部分主要以應(yīng)收款項(xiàng)為例介紹會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分析的思路和方法，為其他報(bào)表項(xiàng)目的分析提供分析思路。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,1.應(yīng)收賬款的分析應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。（1）應(yīng)收賬款的真實(shí)性分析（2）應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)分析【例7-2】,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,2.應(yīng)收票據(jù)分析應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，只有商業(yè)承兌匯票才有可能形成企業(yè)的或有負(fù)債。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,3.其他應(yīng)收款分析其他應(yīng)收款是企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款期末余額不應(yīng)過(guò)大，過(guò)大可能存在大股東侵占公司資金問(wèn)題。分析其他應(yīng)收款的金額構(gòu)成和所占的比重是分析的重點(diǎn)?！纠?-3】,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,7.2.3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。2)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,7.2.3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。2)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收；4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,（2）非調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。通常包括下列事項(xiàng)：1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；8）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析（1）分析調(diào)整事項(xiàng)重點(diǎn)是調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的正確性。調(diào)整事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響是否體現(xiàn)在相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目中。（2）分析非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，但應(yīng)將其性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行披露，無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,7.2.4關(guān)聯(lián)方及其交易的分析1.關(guān)聯(lián)方及其交易的含義關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的。關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,2.關(guān)聯(lián)方交易的類型1）購(gòu)買或銷售商品；2）購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3）提供或接受勞務(wù)；4）擔(dān)保和抵押；5）提供資金（貸款或權(quán)益性投資）；6）租賃；7）代理；8）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；9）許可協(xié)議；10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,3.關(guān)聯(lián)方交易的披露披露的交易要素至少包括：1)交易的金額；2)未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；3)未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；4)定價(jià)政策。,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,4.關(guān)聯(lián)方及交易的分析（1）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易的完整性1）對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露不完整2）對(duì)關(guān)聯(lián)方交易披露不完整（2）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易的真實(shí)性（3）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易的可比性,7.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析,會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等，對(duì)于正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表起著重要的說(shuō)明作用。會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容包括企業(yè)的基本情況、