注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科真題及答案.doc

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2011年注會(huì)會(huì)計(jì)考試真題及答案（更新完畢）一、單項(xiàng)選擇題(本題型共l2小題，每小題l5分，共l8分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)(一)甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺(tái)，月初賬面余額為8 000萬(wàn)元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)l5 400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：損失300萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品2 000臺(tái)，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2 400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )A作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本C作為非正常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本【答案】：C2甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( )。A4 710萬(wàn)元B4 740萬(wàn)元C4 800萬(wàn)元D5 040萬(wàn)元【答案】：B(二)甲公司200年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬(wàn)股，200年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。200年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員6 000萬(wàn)份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股，行權(quán)日為201年8月1日。(3)12月1日，甲公司按市價(jià)回購(gòu)普通股6 000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之州。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。3甲公司20X0年度的基本每股收益是( )A062元B064元C067元D076元【答案】：A4甲公司200年度的稀釋每股收益是()。A055元B056元C058元D062元【答案】：C(三)201年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為l615萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。201年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是( )。A950萬(wàn)元 B986萬(wàn)元C1 000萬(wàn)元 D1 1115萬(wàn)元【答案】：C6甲公司20x4年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是( )。A1368萬(wàn)元 B144萬(wàn)元C18734萬(wàn)元 D190萬(wàn)元【答案】：B(四)201年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100的股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。201年1月1日至202年12月31日期間，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬(wàn)元，除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。203年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬(wàn)元；甲公司持有乙公司剩余30股權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。要求：根?jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70股權(quán)在203年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。A91萬(wàn)元 B1 1 1萬(wàn)元C140萬(wàn)元 D160萬(wàn)元【答案】：C8甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70股權(quán)在203年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。A91萬(wàn)元B1 1 1萬(wàn)元C140萬(wàn)元D150萬(wàn)元【答案】：D(五)甲公司201年至204年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： 201年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，204年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。 甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。204年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。9下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )A出租辦公樓應(yīng)于204年計(jì)提折舊150萬(wàn)元B出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日確認(rèn)資本公積l75萬(wàn)元C出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3 000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D出租辦公樓204年取得的75萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值【答案】：B10上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X4年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )。A0 B-75萬(wàn)元C-00萬(wàn)元D-675萬(wàn)元【答案】：C(六)201年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。 (2)6月30日，甲公司以8 000萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。 (3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中。 (4)10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。11下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(A收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本B收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益D收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本【答案】：B12甲公司201年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是( )。A600萬(wàn)元 B620萬(wàn)元C900萬(wàn)元 D3400萬(wàn)元【答案】：B二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)(-)甲公司201年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：(1)因購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬(wàn)元；(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬(wàn)元；(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬(wàn)元；(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬(wàn)元；(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬(wàn)元；(6)因購(gòu)買(mǎi)子公司支付現(xiàn)金780萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬(wàn)元；(7)因購(gòu)買(mǎi)交易性權(quán)益：具支付現(xiàn)金160萬(wàn)元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利l0萬(wàn)元；學(xué)會(huì)計(jì)論壇(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬(wàn)元，其中本金為l00萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元；(9)支付在建工程人員工資300萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類(lèi)的表述中，正確的有( )。A發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入B支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出C因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入D支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出E附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入【答案】：ABCD2下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。A投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240萬(wàn)元 B投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610萬(wàn)元C經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入320萬(wàn)元D籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出740萬(wàn)元E籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入8 120萬(wàn)元【答案】：AB(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。3下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有( )。A主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話)的賬面價(jià)值E當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】：ABCDE4下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有( )。A固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量B持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量C交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量D存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量E應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量【答案】：CDE5下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有( )。A計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備B出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益C開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出D白營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)【答案】：BCD6甲公司200年1月1曰購(gòu)入乙公司80股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。200年度，乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。200年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬(wàn)元。201年度，乙公司按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 0005阮，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20X 1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8 sooTk元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司200年度和20X1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有( )。A201年度少數(shù)股東損益為0B200年度少數(shù)股東損益為400萬(wàn)元C201年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D201年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬(wàn)元E201年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬(wàn)元【答案】：BDE三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）1.201年度和202年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）201年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率5%；同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債權(quán)和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至201年12月31日，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提價(jià)值損失合計(jì)1 250萬(wàn)元。202年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至202年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值非別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)650萬(wàn)元貸：資產(chǎn)減值損失650萬(wàn)元（2）202年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。202年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元（等于公允價(jià)值）。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元，甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款9 100萬(wàn)元繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益1 000萬(wàn)元貸：貸款9000萬(wàn)元繼續(xù)涉入負(fù)債1 100萬(wàn)元（3）202年12月21日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類(lèi)似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下處理：借：銀行存款10 000萬(wàn)元應(yīng)付債券利息調(diào)整600萬(wàn)元貸：應(yīng)付債券債券面值10 000萬(wàn)元衍生工具提前贖回權(quán)60萬(wàn)元資本公積其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）540萬(wàn)元甲公司202年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司202年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司202年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)蝁是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司202年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）不正確，股權(quán)類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 500貸：資本公積500借：本年利潤(rùn)500貸：資產(chǎn)減值損失500借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)500貸：本年利潤(rùn)500借：盈余公積50貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)50調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為20000-50=19500（萬(wàn)元）（2）正確。（3）不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”（P389圖23-1），所以不需要分拆。借：衍生工具提前贖回權(quán)60貸：資本公積其他資本公積602.甲公司203年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，其203年度財(cái)務(wù)報(bào)表于204年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司204年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)處理如下：（1）甲公司于204年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了203年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于201年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。203年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。203年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬(wàn)元。為此，甲公司在其203年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。204年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。204年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。（2）甲公司于204年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約日收到丙付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期支付款，為此，甲公司在204年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一該筆銷(xiāo)售收入14 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬(wàn)元。204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制204年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在207年才可能收回，204年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 600萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款5 600萬(wàn)元（3）204年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)反還其203年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供203年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為203年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的203年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。（4）204年10月1日，甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自204年1月1日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)義紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于201年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。在204年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬(wàn)元。（5）甲公司204年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬(wàn)元；當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本；因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元；因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司204年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（4），逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（5），判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司204年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。（3）計(jì)算確定甲公司204年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。【答案】（1）針對(duì)資料1甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：借：其他應(yīng)付款