第3章-應(yīng)收賬款ppt課件

27.04.2020,.,1,應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。應(yīng)收票據(jù)的核算：通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額；貸方登記票據(jù)到期時(shí)收回的票面金額或到期注銷(xiāo)無(wú)法收回的票面金額；賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。,一、應(yīng)收票據(jù),第三章應(yīng)收賬款,27.04.2020,.,2,舉例：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購(gòu)貨單位交來(lái)90天到期，面值為23,400元的不帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款。,借：應(yīng)收票據(jù)23,400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3,400,27.04.2020,.,3,應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額23,400元，存入銀行：借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收票據(jù)23,400如果該票據(jù)到期，購(gòu)貨企業(yè)無(wú)力兌付時(shí)，則應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款23,40貸：應(yīng)收票據(jù)23,400,27.04.2020,.,4,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過(guò)背書(shū)(即持票人在票據(jù)背面簽字)向金融機(jī)構(gòu)出售的行為。,貼現(xiàn)息：是金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用。它等于票據(jù)到期值乘以貼現(xiàn)率再乘以金融機(jī)構(gòu)持有該票據(jù)的時(shí)間所得出的金額。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得：是企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資金額；貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息,27.04.2020,.,5,貼現(xiàn)步驟：1，計(jì)算到期值：到期值面值（不帶息票據(jù)）到期值面值利息（帶息票據(jù)）利息面值票面利率2，計(jì)算貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間）3，計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期4，計(jì)算貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得到期值貼現(xiàn)息,27.04.2020,.,6,已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無(wú)力支付票款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債，需要在報(bào)表附注中加以披露。舉例：6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)當(dāng)日簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息商業(yè)匯票一張，計(jì)30,000元，8月1日甲企業(yè)急需資金使用，將乙企業(yè)的商業(yè)匯票背書(shū)后向銀行按10%的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)。,27.04.2020,.,7,1，到期值面值30000元2，貼現(xiàn)期1個(gè)月3，貼現(xiàn)利息=30,00010%1/12=250元4，貼現(xiàn)凈額=30,000250=29,750元借：銀行存款29,750財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸：應(yīng)收票據(jù)30,000如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無(wú)力支付票款，銀行將票據(jù)金額從甲企業(yè)的存款戶中扣除：借：應(yīng)收帳款30000貸：銀行存款30000,27.04.2020,.,8,例如：甲企業(yè)3月4日銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款10000元。增值稅1700元。收到購(gòu)貨方當(dāng)日簽發(fā)的3個(gè)月期的帶息銀行承兌匯票11700元。票面利率為8。4月4日，由于資金周轉(zhuǎn)需求，甲將該票據(jù)到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理,帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：,27.04.2020,.,9,到期值117001170083/1211934貼現(xiàn)期2貼現(xiàn)息11934122/12238.68貼現(xiàn)凈額11934238.6811695.32,計(jì)算貼現(xiàn)額：,27.04.2020,.,10,帳務(wù)處理：3月4日：借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17004月4日：借：銀行存款11695.32財(cái)務(wù)費(fèi)用4.68貸：應(yīng)收票據(jù)11700,思考：如果是5月4日貼現(xiàn)則應(yīng)該怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理？,27.04.2020,.,11,應(yīng)收賬款：指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，即以交易發(fā)生日或銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方成交的實(shí)際金額入賬。在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮商業(yè)上通用的折扣金額。,二、應(yīng)收賬款,27.04.2020,.,12,折扣：分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣：是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目表價(jià)格上給予一定百分比的折扣?？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。現(xiàn)金折扣：又稱(chēng)付現(xiàn)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。現(xiàn)金折扣通常表示為：x/10，n/30,27.04.2020,.,13,例如：某企業(yè)賒銷(xiāo)商品2000元，付款條件是2/10，n/30。若購(gòu)貨方在10日內(nèi)付款,可以扣除40元現(xiàn)金折扣；只付1960元2000(12%)，若在10日以后，則必須付2000元，不能享受現(xiàn)金折扣。在銷(xiāo)售商品時(shí)，如果確定的結(jié)算價(jià)格中包含現(xiàn)金折扣，應(yīng)該如何確認(rèn)應(yīng)收帳款金額？是否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？,27.04.2020,.,14,總價(jià)法：是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。在總價(jià)法下，將由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn):可以較好地反映銷(xiāo)售總過(guò)程；缺點(diǎn):是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。,應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn),27.04.2020,.,15,凈價(jià)法：是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。,凈價(jià)法：假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，而將由于顧客超過(guò)折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，這筆金額在收到賬款時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)。優(yōu)點(diǎn)：由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，所以，一般認(rèn)為顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過(guò)獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，因此凈價(jià)法就顯得比總價(jià)法更為合理。缺點(diǎn)：采用凈價(jià)法必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析，增加了核算工作量。我國(guó)采用總價(jià)法核算應(yīng)收帳款金額。,27.04.2020,.,16,為了核算企業(yè)應(yīng)收銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需要設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶?！皯?yīng)收帳款”帳戶借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的銷(xiāo)貨款；“應(yīng)收帳款”帳戶貸方登記已收回的銷(xiāo)貨“應(yīng)收帳款”帳戶余額一般在借方，表示購(gòu)貨單位暫欠的貨款。為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的分類(lèi)管理，“應(yīng)收帳款”應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。,應(yīng)收賬款的核算,27.04.2020,.,17,某工廠根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用銷(xiāo)貨發(fā)票，貨款總額10,000元，適用增值稅率為17%，應(yīng)收取增值稅額為1,700元。另以支票墊付運(yùn)費(fèi)300元。根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù)。借：應(yīng)收賬款12，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10，000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1，700銀行存款300銀行通知，該批銷(xiāo)貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已全部收妥入賬。借：銀行存款12，000貸：應(yīng)收賬款12，000,舉例說(shuō)明應(yīng)收帳款核算,27.04.2020,.,18,某制藥廠銷(xiāo)售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,000元。為了促銷(xiāo)，制藥廠給客戶10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。借：應(yīng)收賬款42,120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36,00040，000(110%)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅6,12036，00017%收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款42,120貸：應(yīng)收賬款42,120,27.04.2020,.,19,某紡織廠銷(xiāo)售產(chǎn)品售價(jià)20,000元，該廠規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。增值稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣。如果貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)收23000元。交易日：貨款收到日：借：應(yīng)收帳款23400借：銀行存款23000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000財(cái)務(wù)費(fèi)用400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅3400貸：應(yīng)收賬款23400需要注意的問(wèn)題是，只有銷(xiāo)售貨款才可以采用現(xiàn)金折扣，增值稅的計(jì)算和交納不應(yīng)該計(jì)算折扣。如果超過(guò)10天收到貨款，不能扣除現(xiàn)金折扣。如果貨款在10天以后收到，應(yīng)收取全額。借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收賬款23,400,27.04.2020,.,20,該企業(yè)如果采用凈價(jià)法確定應(yīng)收帳款入帳金額。銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收帳款23,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19,600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅3,400如果貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款23000貸：應(yīng)收賬款23,000,如果貨款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作為理財(cái)收益。借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收賬款23,000財(cái)務(wù)費(fèi)用400,27.04.2020,.,21,應(yīng)收賬款的讓售,企業(yè)將按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的一種交易。,產(chǎn)生收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）讓售：借：銀行存款達(dá)成協(xié)議價(jià)其他應(yīng)收款預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回貸：應(yīng)收賬款,借貸差額記為損益,商品退回時(shí)：做退回處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存；借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,27.04.2020,.,22,壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱(chēng)為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱(chēng)為壞賬損失。確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合兩個(gè)條件：一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；二是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。核算壞賬有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。,壞賬及壞賬準(zhǔn)備,27.04.2020,.,23,備抵法，在賒銷(xiāo)期間估計(jì)可能發(fā)生的壞帳金額，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成壞帳準(zhǔn)備；待實(shí)際確認(rèn)壞帳時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款。,指導(dǎo)思想：壞帳是賒銷(xiāo)的直接后果，而賒銷(xiāo)是企業(yè)為吸引顧客、擴(kuò)大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而采取的促銷(xiāo)手段。因此，壞帳是由于賒銷(xiāo)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該與賒銷(xiāo)當(dāng)期的收入相配比。這種方法符合配比原則和穩(wěn)健原則。壞帳準(zhǔn)備的估計(jì)方法應(yīng)收賬款金額比例法帳齡分析法,27.04.2020,.,24,設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶壞帳準(zhǔn)備帳戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，是應(yīng)收賬款賬戶的調(diào)整賬戶。壞帳準(zhǔn)備帳戶的的登記內(nèi)容：貸方登記各期提取的壞賬準(zhǔn)備金及已轉(zhuǎn)銷(xiāo)后又收回的壞賬金額，借方登記已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬。期末余額在貸方，為已提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)期末，根據(jù)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款壞賬比率以及壞賬準(zhǔn)備賬面余額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)該提取的壞賬準(zhǔn)備金額,壞賬準(zhǔn)備的核算,27.04.2020,.,25,當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額應(yīng)收賬款期末余額壞賬準(zhǔn)備率提取前壞賬準(zhǔn)備的借方余額提取前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額如果：“計(jì)算的提取額0”，按照計(jì)算結(jié)果提取當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備；如果：“計(jì)算結(jié)果0”，這種情況說(shuō)明以前年度提取的壞賬準(zhǔn)備余額比較多，已經(jīng)超過(guò)本年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的需要，應(yīng)該沖回壞賬準(zhǔn)備。,27.04.2020,.,26,舉例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為350,000元；第二年實(shí)際沖銷(xiāo)壞賬800元，年末應(yīng)收賬款余額240,000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬600元，沖銷(xiāo)壞賬400元，年末應(yīng)收賬款余額190,000元。,第一年末，壞賬準(zhǔn)備提取額=3500003=1050。借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備1,050貸：壞賬準(zhǔn)備1,050第二年，沖銷(xiāo)壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款800,27.04.2020,.,27,第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額250元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備470元(240,0003250)：借：資產(chǎn)減值損失470貸：壞賬準(zhǔn)備470第三年，收回已確認(rèn)的壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款600貸：壞賬準(zhǔn)備600同時(shí)，還應(yīng)該反映應(yīng)收賬款的收回和銀行存款的增加借：銀行存款600貸：應(yīng)收賬款600,27.04.2020,.,28,沖銷(xiāo)壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備400貸：應(yīng)收賬款400年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額920元，所以年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備350元(190,0003920)借：壞賬準(zhǔn)備350貸：資產(chǎn)減值損失350,27.04.2020,.,29,預(yù)付賬款的核算,27.04.2020,.,30,收到貨物時(shí):,借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：預(yù)付賬款乙公司1170000,補(bǔ)付貨款時(shí):,借：預(yù)付賬款乙公司770000貸：銀行存款770000,借：預(yù)付帳款400000貸：銀行存款400000,27.04.2020,.,31,其他應(yīng)收款：是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。為了核算監(jiān)督企業(yè)其它應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。期末借方余額表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)。,其他應(yīng)收款,27.04.2020,.,32,采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，哪筆分錄降低了企業(yè)的利潤(rùn)？是記錄壞賬費(fèi)用的分錄還是沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的分錄？企業(yè)現(xiàn)在的應(yīng)收帳款拖欠期間一般為多長(zhǎng)時(shí)間？采用備抵法處理壞帳費(fèi)用，壞帳準(zhǔn)備比率為多少比較適合企業(yè)的現(xiàn)狀？如果可以選擇，你認(rèn)為采用什么方法可以減少應(yīng)收帳款互相拖欠的現(xiàn)象？,討論題,27.04.2020,.,33,練習(xí),2011年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的帳款進(jìn)行減資測(cè)試，應(yīng)收帳款余額合計(jì)為1000000元。甲公司根據(jù)丙公司的情況確定按照10計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司2012年對(duì)丙公司的應(yīng)收帳款實(shí)際發(fā)生壞帳損失30000元。確定為壞帳。2012年末應(yīng)收丙公司的帳款余額為1200000元。2013年3月10日，收到2012年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳20000元，已存入銀行。請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理假設(shè)：2012年末應(yīng)收帳款的余額為500000元。則應(yīng)怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理？,27.04.2020,.,34,2011年借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備100000貸：壞帳準(zhǔn)備1000002012年：借：壞帳準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收帳款300002012年末：借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備50000貸：壞帳準(zhǔn)備500002013年3月借：應(yīng)收帳款20000貸：壞帳準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收帳款20000借：壞帳準(zhǔn)備20000貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備20000,27.04.2020,.,35,日新公司2010年應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2010年年末應(yīng)收賬款余額1000000元，企業(yè)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為3%。該公司當(dāng)期首次采用備抵法核算壞賬損失。2011年5月2