第2章會計要素、會計科目、會計賬戶及會計等式ppt課件

.,第2章,會計要素、會計科目、會計賬戶及會計等式,.,教學目標,掌握會計要素的含義與特征掌握會計科目的含義與分類方法掌握會計賬戶的含義、結構與基本功能掌握會計賬戶體系及其結構理解會計要素、會計科目及會計賬戶之間的關系掌握會計等式及經濟業(yè)務對會計等式的影響,.,第一節(jié)會計要素,會計要素是對會計對象的具體內容按其經濟特征所劃分的基本項目，即對會計對象的基本分類，是資金運動的具體化。我國企業(yè)會計準則將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。,.,（一）資產,1.定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。2.特征（5個）（1）資產是由過去的交易或事項形成的。過去的交易或事項包括:購買、生產、建造行為或者其他交易、事項等。只有過去發(fā)生的交易或事項才能形成企業(yè)的資產。例如，廠房業(yè)已購建，設備業(yè)已購置，收取應收賬款的權利業(yè)已發(fā)生等，均應確認為企業(yè)的資產。而預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。例如，計劃在未來購買的材料、設備等，則不能確認為企業(yè)的資產。（2）資產是企業(yè)擁有或控制的資源?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對資產具有所有權。“控制”是指企業(yè)對資產具有支配使用權，且能控制其所包含的未來經濟利益。有些資產雖然不為企業(yè)擁有，但是企業(yè)能夠支配使用這些資產，并能從中獲得經濟利益。例如，以融資租賃方式租入的固定資產，雖然企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃期相當長；租賃期滿，承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產的選擇權；在租賃期內，承租企業(yè)有權支配使用該資產，并從中受益。所以，以融資租賃方式租入的固定資產，應視為企業(yè)的資產。,.,資產的特征（續(xù)）,（3）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。預期會給企業(yè)帶來經濟利益，是指直接或間接導致現金或現金等價物流入企業(yè)的潛力。例如，固定資產、原材料等可用于制造商品或提供勞務，出售后收回貨款，即為企業(yè)所獲得的經濟利益。（4）資產必須能夠用貨幣計量。若一項資源，盡管能為企業(yè)帶來經濟利益，但不能用貨幣計量，也不作為資產入賬。例如，人力資源是企業(yè)的一項重要資源，但不能作為資產。（5）資產可以是有形的，也可以是無形的。資產包括各種財產、債權和其他權利，其存在的形態(tài)多種多樣，它可以是有形的，也可以是無形的。例如，原材料、庫存商品、房屋建筑物、機器設備等具有實物形態(tài)，屬于有形資產；而應收賬款、長期股權投資、商標權、專利權等，則沒有實物形態(tài)，屬于債權或者其他權利。,.,3.資產的分類,按其流動性（變現或耗用的速度）分為流動資產和非流動資產。（1）流動資產是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產。包括：庫存現金、銀行存款、交易性金融資產（短期投資）、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、待攤費用、存貨（如原材料、在產品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等）等。（2）非流動資產亦稱長期資產，是指不準備在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產，即持有時間準備超過1年的資產。包括：持有至到期投資（如長期債券投資等）、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產（如房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等）、無形資產（如專利權、商標權、著作權、非專利技術等）、開發(fā)支出、長期待攤費用（如開辦費、固定資產大修理支出、租入固定資產改良支出等）、遞延所得稅資產等。,.,（二）負債,1.定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。2.特征（3個）（1）負債是由過去的交易或事項形成的。負債是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果，而未來發(fā)生的交易或事項不能形成企業(yè)的負債。例如，已經發(fā)生的銀行借款行為會形成企業(yè)的負債，而計劃中的銀行借款行為則不會形成企業(yè)的負債；已經發(fā)生的商品賒購行為會形成企業(yè)的負債，而計劃中的商品賒購行為則不會形成企業(yè)的負債。（2）負債是企業(yè)承擔的現時義務?，F時義務是指企業(yè)在現行條件下已經承擔的義務。未來發(fā)生的交易或事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。例如，銀行借款是因為企業(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè)沒有接受銀行貸款，則不會發(fā)生銀行借款這項負債；應付賬款是因為企業(yè)采用了賒購商品或勞務而形成的，在賒購商品或勞務發(fā)生之前，相應的應付賬款并不存在。（3）負債的清償會導致經濟利益流出企業(yè)。負債需要以企業(yè)的資產或勞務進行清償，導致經濟利益流出企業(yè)。例如，用現金償還或以實物資產償還；以提供勞務償還；或二者兼而有之，等等。,.,3.負債的分類,負債按其流動性（償還期限的長短）分為流動負債和非流動負債。（1）流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、其他應付款、預提費用等。（2）非流動負債亦稱長期負債，是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。包括長期借款、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。,.,（三）所有者權益,1.定義：是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。在股份制企業(yè)又稱為股東權益。2.特征（1）一般無償還期。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益。（2）它對企業(yè)的要求權位于負債之后。企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。（3）它要求保值增值。,.,3.分類,（1）實收資本：指投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：指由投入資本引起的各種增值項目。如資本（或股本）溢價、外幣資本折算差額等。（3）盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。（4）未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。,.,（四）收入,1.定義：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。2.特征（5個）（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日常活動是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的各種經營活動。例如，銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等都是企業(yè)的日?；顒樱@些活動導致的經濟利益的流入就是企業(yè)的收入。而有些交易或事項雖然也能為企業(yè)帶來經濟利益，但由于不屬于企業(yè)的日常經營活動，所以，其流入的經濟利益不屬于收入而是利得，如處置非流動資產利得、罰沒利得等。（2）收入會導致所有者權益的增加。由于利潤收入費用，利潤會增加企業(yè)的所有者權益，所以，企業(yè)取得收入能導致所有者權益增加。,.,收入的特征（續(xù)）,（3）收入的形成與所有者投入的資本無關。收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻摹Ｋ姓咄度氲馁Y本形成企業(yè)的實收資本或資本公積，而不是企業(yè)的收入。（4）收入可能導致企業(yè)資產增加或負債減少，或二者兼而有之。收入為企業(yè)帶來經濟利益的形式多種多樣，既可能表現為資產的增加，如增加銀行存款、形成應收賬款；也可能表現為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現為二者的組合，如銷售實現時，部分沖減預收賬款，部分增加銀行存款。（5）收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，如代收的增值稅、代收的利息等，一方面增加企業(yè)資產，另一方面增加企業(yè)負債，因此，不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。,.,3.收入的分類,（1）主營業(yè)務收入：是企業(yè)主營業(yè)務活動所取得的收入。如工業(yè)企業(yè)的產品銷售收入等。（2）其他業(yè)務收入：是企業(yè)其他業(yè)務活動所取得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入等。,.,（五）費用,1.定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2.特征（1）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出。例如，工業(yè)企業(yè)從事的供、產、銷活動，商業(yè)企業(yè)從事的商品購、銷活動，金融企業(yè)從事的存、貸款業(yè)務等發(fā)生的經濟利益的流出，均屬于費用。有些交易或事項雖然也會導致企業(yè)經濟利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經營活動，所以，其流出的經濟利益不屬于費用而是損失，如處置非流動資產損失、非常損失等。,.,費用的特征（續(xù)）,（2）費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。由于利潤收入費用，利潤會增加企業(yè)的所有者權益，而費用始終是利潤的扣除項目。因此，費用的發(fā)生必然會導致所有者權益的減少。（3）費用的發(fā)生與向所有者分配的利潤無關。費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又邪l(fā)生的。企業(yè)向所有者分配的利潤是對企業(yè)凈利潤的分配，雖然有現金流出，但不屬于費用。（4）費用可能導致企業(yè)資產減少或負債增加，或二者兼而有之。費用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現為資產的減少，如用現金支付水電費、職工薪酬、廣告費等；也可能表現為負債的增加，如負擔的借款利息等；還可能是二者的組合，如發(fā)生費用支付部分現金，同時承擔部分債務。,.,3.分類,費用按其是否計入成本，可分為計入成本的費用和不計入成本的費用。（1）計入成本的費用：是指為生產產品（或提供勞務）所發(fā)生的應計入產品（或勞務）成本的費用。如工業(yè)企業(yè)的直接材料費、直接人工費和制造費用等。其中：直接材料費：是指直接為生產產品而耗用的各種材料。如耗用的各種原料及主要材料、輔助材料等。直接人工費：是指直接為生產產品而發(fā)生的人工費用。如生產工人薪酬等。制造費用：是指企業(yè)各生產單位（車間）為組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用。如車間管理人員薪酬、折舊費、修理費、水電費、機物料消耗等。,.,（2）不計入成本的費用,不計入成本的費用是指與生產產品（或提供勞務）無直接關系、屬于某一會計期間的、不應計入產品（或勞務）成本的費用，即期間費用。包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的費用。如行政管理部門職工薪酬、折舊費、修理費、辦公費、咨詢費、業(yè)務招待費、訴訟費等。銷售費用：是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的費用。如運雜費、廣告費、展覽費等。財務費用：是指企業(yè)為籌集生產經營資金等財務活動中發(fā)生的費用，如借款利息支出、籌資手續(xù)費等。,.,費用的分類圖示如下：直接材料費計入成本的費用直接人工費直接費用，直接計入成本費制造費用間接費用，分配計入成本用管理費用不計入成本的費用銷售費用直接計入當期損益（期間費用）財務費用,.,（六）利潤,1.定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。2.分類（1）營業(yè)利潤：是指企業(yè)營業(yè)活動（包括主營業(yè)務活動和其他業(yè)務活動）所獲得的利潤，它是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益和投資收益后的金額。（2）利潤總額：是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入。如處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出。如處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。（3）凈利潤：是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。利潤的內容及分類如下圖：,.,營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用營業(yè)利潤管理費用財務費用資產減值損失+公允價值變動收益利+投資收益營業(yè)利潤潤利潤總額+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用,.,3.利得與損失,（1）定義：利得：是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹鹚姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的、會引起所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（2）分類：直接計入所有者權益的利得和損失。是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。例如，接受捐贈資產、非流動資產重估增值或減值等。直接計入當期利潤的利得和損失。是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。事實上，這里的利得和損失就是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。,.,利得與損失的分類圖示如下：接受捐贈資產直接計入所有者權益利得資產重估增值或減值與損失營業(yè)外收入（利得）直接計入當期利潤營業(yè)外支出（損失）,.,第二節(jié)會計科目,一、會計科目的含義及意義會計科目是會計要素按一定標準（經濟內容或用途）進行分類后得到的具體項目。設置會計科目的意義包括：有助于會計信息使用者分門別類地了解會計要素的增減變化及其結果。是會計核算的專門方法之一，是完成會計核算任務的基礎。是分類、系統、全面地核算和監(jiān)督企業(yè)各項經濟業(yè)務及由此引起的各項會計要素變動的基礎。,.,二、會計科目的設置原則,（一）結合各單位生產經營的特點（二）符合會計目標的要求（三）統一性與靈活性相結合（四）保持相對穩(wěn)定,.,三、會計科目的分類,（一）按所反映的經濟內容劃分會計科目按所反映的經濟內容分類，也就是按會計要素的具體內容進行總分類。一般分為資產類會計科目、負債類會計科目、所有者權益類會計科目、成本類會計科目和損益類會計科目。見P36表2-4。,.,（二）按提供核算指標的詳細程度分類,反映總括核算指標的會計科目稱為總分類科目，也稱一級科目。反映具體、詳細核算指標的會計科目稱為明細分類科目，也稱明細科目，或稱二級明細科目即子目。有時為了滿足經營管理的需要，可將二級明細科目再分類，設置三級明細科目即細目，必要時還可設置四級明細科目。這樣，總分類科目、子目、細目結合起來，提供某項資產的總括核算指標和詳細核算指標。一級科目是最高層次的會計科目，控制或統馭著二級科目和明細科目；二級科目是對一級科目的補充說明，控制或統馭著明細科目，是介于一級科目和明細科目之間、起溝通作用的會計科目；明細科目是對二級科目或一級科目更為詳細的補充說明。需注意，會計科目是否要設置得這樣細化，取決于信息使用者所需不同信息的詳細程度。,.,四、會計科目的編號,在企業(yè)會計科目表中，排列順序依次為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。在每大類科目中，又是按流動性強弱排列的。為了表明會計科目的性質及所屬類別，便于編制憑證、審查賬目和采用電算化會計，我國財政部統一規(guī)定每個會計科目按照一定的規(guī)則都予以編號，編號不得隨意改變。其具體編號方式如下：左第一位數字代表大類，左第二位數字代表大類下的進一步分類，第三、第四位數字代表順序號，表示各小類下的會計科目的自然序號，其中某些會計科目之間可能有空號，以便增加科目。會計人員在編制記賬憑證和登證賬簿時，應填寫會計科目全稱或同時填寫編號，不得只填寫會計科目編號而不填寫會計科目名稱。,.,第三節(jié)會計賬戶,一、會計賬戶的含義及特點會計賬戶是根據會計科目開設的、用來記錄經濟交易或事項及其所引起的會計要素具體內容變動情況的、具有一定結構和用途的會計信息載體，其具體物質形式在會計實務中即為賬簿及其賬頁。會計賬戶的特點：提供分類的、連續(xù)的、系統的會計信息。,.,二、會計科目與賬戶的關系,從理論上講，會計科目與會計賬戶存在差別。會計科目是對會計要素的具體內容進行科學分類的項目名稱。而賬戶作為一種用來記錄會計要素的具體內容及其變化情況的工具，具有特定的結構和物質形式，而不僅僅是“分類的結果”。在我國會計實務中，會計賬戶是按照會計科目來設立的，因而使得會計科目僅僅以“賬戶的名稱”出現。有什么會計科目就會有什么賬戶。并未嚴格區(qū)分“會計科目”與“賬戶”的概念。,.,三、會計賬戶的內容,會計賬戶的內容一般包括：賬戶的名稱：即會計科目。日期和憑證號數。摘要。增加和減少的金額。余額。在教學中往往把上述賬戶的有關欄次略去，把賬戶簡化成“T字形。,.,四、會計賬戶的結構與功能,結構：通常分為左、右兩個基本部分，分別記錄各會計對象要素“增加”、“減少”和“增減變動結果（即余額）”三部分。這一基本結構不會因企業(yè)在會計實務中所使用的賬戶（賬簿）具體格式不同而發(fā)生變化。習慣上稱之為“T”型賬戶（英）或“丁”字形賬戶（中）。究竟哪一方記增哪一方記減，與記賬方法及賬戶性質有關。,.,會計賬戶的結構與功能,功能：某一特定賬戶只提供企業(yè)經濟活動中某一特定會計要素對象增減變動及其結果的具體信息，全部賬戶則可提供企業(yè)經濟活動的完整會計信息。就某一特定賬戶而言，其提供的會計信息可以分為兩類：一類是要素項目在特定會計期間的增加或減少的情況，稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；另一類是要素項目在會計期末的增減變動結果，稱為賬戶的“期末余額”。,.,會計賬戶的結構與功能,每個賬戶一般均能提供期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額及期末余額等會計信息。賬戶記錄的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是特定資金項目在會計期間內總的變動情況，而期初余額和期末余額則反映每一賬戶所記錄的特定資金項目在特定會計期間變動的結果。就同一賬戶而言，期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額及期末余額的基本關系為：期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額即期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額,.,五、會計賬戶體系,（一）設立賬戶體系的依據企業(yè)所設立的會計賬戶，必須能夠完整地記錄企業(yè)企業(yè)的全部經濟交易或事項。不同企業(yè)的經濟活動的內容與特征不同，其所設置的賬戶及其體系會存在一定差別；會計信息使用者的要求也是賬戶設置時所必須考慮的因素；會計要素及其關系是建立賬戶體系的直接依據。會計要素及其變動是賬戶記錄的對象或客體，其具有客觀性，而賬戶屬于用來記錄會計要素具體內容變化情況的工具，其屬于“方法”范疇。,.,（二）會計賬戶按所提供核算指標的詳細程度分類,每一個賬戶提供一類特定經濟內容的會計信息指標。根據會計要素及其具體內容所設立的基本賬戶稱為總分類賬戶；按企業(yè)經營管理的特殊要求對某一總分類賬戶的內容進行細分所設立的賬戶稱為明細分類賬戶?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶之間，是一種控制與被控制、總括與詳細的關系。,.,（三）會計賬戶按所反映的經濟內容分類,會計賬戶按所反映的經濟內容可劃分為五類：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。資產類賬戶：反映資產增減變動的賬戶。庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、壞賬準備、材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、待攤費用、長期股權投資、長期應收款、固定資產、無形資產等。負債類賬戶：反映負債增減變動的賬戶。短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預提費用、長期借款、應付債券、長期應付款等。所有者權益類賬戶：反映所有者權益增減變動的賬戶。實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。,.,會計賬戶按所反映的經濟內容分類,成本類賬戶：反映企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的各種對象化的耗費情況及成本計算的賬戶。生產成本、制造費用、勞務成本。損益類賬戶：反映企業(yè)損益增減變動情況的賬戶。按照企業(yè)損益形成的內容，損益類賬戶可以分為反映收入的賬戶和反映費用的賬戶。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用、以前年度損益調整等。說明（上述會計賬戶分類與會計要素的關系）：實際上是將反映費用要素的賬戶一分為二，將記錄與產品生產相關的“成本性費用”賬戶單獨歸類為“成本類賬戶”，而將記錄“損益性費用”的賬戶與反映收入的賬戶一起，合并稱為“損益類賬戶”。,.,（四）會計賬戶按用途和結構分類,賬戶的用途，是指賬戶在提供核算指標方面的作用，即賬戶提供什么核算指標。賬戶的結構，是指在賬戶中如何提供核算指標，借方登記什么，貸方登記什么，怎樣進行登記，其余額反映什么內容。賬戶按用途和結構分類可以劃分為基本賬戶、業(yè)務賬戶和調整賬戶三大類，其中基本賬戶又分為盤存賬戶、結算賬戶、資本賬戶和跨期攤配賬戶4小類；業(yè)務賬戶又分為集合分配賬戶、成本計算賬戶、損益計算賬戶和財務成果計算賬戶4小類；調整賬戶又分為備抵調整賬戶、附加調整賬戶和備抵附加調整賬戶3小類。,.,1.基本賬戶,基本賬戶是核算資產、負債和所有者權益的增減變動和實有數的賬戶。它們所核算的內容是企業(yè)經濟活動的基礎?；举~戶一般都有期末余額，是編制資產負債表的依據，期末余額分別列入資產負債表的資產、負債和所有者權益?；举~戶包括如下4小類：（1）盤存賬戶；（2）結算賬戶；（3）資本賬戶；（4）跨期攤配賬戶。,.,（1）盤存賬戶,盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督可以用盤存方法進行清查的貨幣資金和各項實物資產增減變動及其實有數的賬戶。屬于盤存賬戶的主要有“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等賬戶。這類賬戶包括了企業(yè)主要的資產賬戶，其特點是，借方登記增加數，貸方登記減少數，賬戶余額總是在借方，表示各項貨幣資金或實物資產的結存數。,.,（2）結算賬戶,結算賬戶是用來核算企業(yè)與其他單位或個人之間債權債務結算情況的賬戶。按照結算的性質，結算賬戶又可分為3類：債權結算賬戶、債務結算賬戶、債權債務結算賬戶。債權結算賬戶。是用來核算企業(yè)債權（應收）的增減變動和實有數的賬戶。主要有“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”、“應收股利”、“應收利息”等。借方登記增加數，貸方登記減少數；余額一般在借方，表示期末尚未收回的債權的實有數。債務結算賬戶。是用來核算企業(yè)債務（應付）的增減變動和實有數的賬戶。主要有：“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付職工薪酬”、“應付股利”、“應交稅金”等。貸方登記增加數，借方登記減少數；余額一般在貸方，表示期末尚未償還的債務實有數。,.,結算賬戶,債權債務結算賬戶。是用來核算企業(yè)與其他單位或個人之間往來結算業(yè)務的賬戶。在實際經濟生活中，某些經常與企業(yè)發(fā)生往來的單位或個人，有時是企業(yè)的債權人，有時又是企業(yè)的債務人，為了集中核算企業(yè)與這種單位或個人所發(fā)生的債權、債務的往來結算業(yè)務，就有必要在同一個結算賬戶中核算應收或應付該單位款項的增減變動及實有數，債權債務結算賬戶正是為滿足這一需要而設置的具有雙重性質的賬戶。主要指“其他往來”賬戶，該賬戶同時核算和監(jiān)督企業(yè)其他應收款和其他應付款的增減變動情況和結果。再如會計制度規(guī)定，預付款不多的企業(yè)，也可直接將預付賬款直接記入“應付賬款”賬戶的借方，這樣“應付賬款”賬戶就同時核算和監(jiān)督企業(yè)應付賬款和預付賬款的增減變動情況，從而成為一個債權債務結算賬戶。同樣，預收賬款不多的企業(yè)也可以將預收賬款直接記入“應收賬款”賬戶的貸方，則“應收賬款”也成為一個債權債務結算賬戶。這類賬戶的特點是：借方登記債權的增加數和債務的減少數，貸方登記債權的減少數和債務的增加數；余額如在借方，表示尚未收回的債權凈額（尚未收回的債權大于尚未償還的債務的差額）；余額如在貸方，表示尚未償付的債務凈額（尚未償付的債務大于尚未收回的債權的差額）。,.,（3）資本賬戶,資本賬戶是用來核算企業(yè)資本金的所有者權益賬戶。它反映的內容都是企業(yè)所有者的權益，包括所有者的原始投資和經營積累所形成的權益。主要有“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等。這類賬戶在結構上的特點是：貸方登記增加數，借方登記減少數；余額在貸方，表示各項資本的實有數額。,.,（4）跨期攤配賬戶,跨期攤配賬戶是用來核算應由若干個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用攤配于各個會計期間，以便正確計算各會計期間成本費用的賬戶。主要有“預提費用”、“待攤費用”等。這類賬戶在結構上的特點是：借方登記費用的實際支出數或發(fā)生額，貸方登記費用的各期攤提數，余額如在借方，表示期末已支付或發(fā)生但尚未攤銷的費用數額，余額如在貸方，表示期末已經預提但尚未支付的費用數額。,.,2.業(yè)務賬戶,業(yè)務賬戶是核算企業(yè)在供應、生產、銷售過程中發(fā)生的各種業(yè)務活動的賬戶。業(yè)務賬戶的特點是：它們核算的主要對象是經營過程中的收入、費用和利潤，是編制利潤表的依據。業(yè)務賬戶又分為4小類：（1）集合分配賬戶；（2）成本計算賬戶；（3）損益計算賬戶；（4）財務成果計算賬戶。,.,（1）集合分配賬戶,集合分配賬戶是用來匯集和分配經營過程中某個階段所發(fā)生的某種費用的賬戶，如“制造費用”賬戶。這類賬戶在結構上的特點是：借方登記費用的發(fā)生數（即匯集費用），貸方登記費用的分配數（即分配費用）；一般沒有期末余額。,.,（2）成本計算賬戶,成本計算賬戶是用來核算企業(yè)生產經營過程中某一階段所生的全部費用，并確定各成本計算對象實際成本的賬戶。主要有“生產成本”、“物資采購”等賬戶。這類賬戶在結構上的特點是：借方登記某個階段所發(fā)生的應計入成本的全部費用，貸方登記轉出已完成某個階段的成本計算對象的實際成本。余額在借方，表示尚未完成某個階段的成本計算對象的實際成本。,.,（3）損益計算賬戶,損益計算賬戶是用來核算企業(yè)一定時期所取得的各項收入和發(fā)生的各項費用、支出、損失，并據此計算確定本期損益的賬戶。主要有“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“財務費用”、“所得稅”等賬戶。這類賬戶在結構上的特點是：借方登記本期發(fā)生的費用數或收入的轉出數，貸方登記本期發(fā)生的收入數或費用的轉出數，期末一般無余額。這類賬戶全部貸方發(fā)生額合計大于借方發(fā)生額合計的差額為本期實現的利潤凈額，反之，借方發(fā)生額合計大于貸方發(fā)生額合計的差額為本期發(fā)生的虧損總額。,.,（4）財務成果計算賬戶,財務成果計算賬戶是用來核算企業(yè)在一時期內全部經營活動的最終成果的賬戶。屬于財務成果計算賬戶的是“本年利潤”賬戶。這類賬戶在結構上的特點是：貸方登記期末從損益賬戶轉入的各項收入和收益，借方登記期末從損益賬戶轉入的各項費用、支出和損失；期末貸方余額表示企業(yè)實現的凈利潤數；如為借方余額，表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。年末，應將全年實現的凈利潤或發(fā)生的虧損總額，自“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶，因此，該賬戶年末結轉后應無余額。,.,3.調整賬戶,調整賬戶是用來調整某個賬戶的金額，以確定被調整賬戶所反映的具體會計對象實際數額的賬戶。由于管理上的需要，在會計核算工作中，對于某些會計要素具體項目，有時需要用兩種不同的數額進行反映，這時就需要設置兩個賬戶，一個賬戶作為被調整賬戶，反映該項目的原始數額，另一個賬戶作為調整賬戶則反映對原始數額的調整數額。將原始數額與調整數額相加或相減后，便可得到該項目的實際數額。調整賬戶按其調整方式的不同可分為3小類：（1）備抵調整賬戶；（2）附加調整賬戶；（3）備抵附加調整賬戶。,.,（1）備抵調整賬戶,備抵調整賬戶是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶所反映的具體會計對象實際余額的賬戶。其調整的計算公式如下：被調整賬戶余額備抵調整賬戶余額=被調整賬戶的實際余額備抵調整賬戶的特點是：備抵調整賬戶的余額方向與被調整賬戶的余額方向必定相反，也就是說，如果被調整賬戶的余額在借方（或貸方），則備抵調整賬戶的余額一定在貸方（或借方）。按照被調整賬戶的性質，備抵調整賬戶又可分為資產備抵調整賬戶和權益?zhèn)涞终{整賬戶。屬于資產備抵調整賬戶的有“累計折舊”（其被調整賬戶是“固定資產”）、“壞賬準備”（其被調整賬戶是“應收賬款”）等賬戶；屬于權益?zhèn)涞终{整賬戶的有“利潤分配”（其被調整賬戶是“本年利潤”賬戶）。,.,（2）附加調整賬戶,附加調整賬戶是用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶所反映的具體會計對象實際余額的賬戶。其調整的計算公式如下：被調整賬戶余額+附加調整賬戶余額=被調整賬戶的實際余額附加調整賬戶的特點是：附加調整賬戶的余額方向與被調整賬戶的余額方向必定相同，也就是說，如果被調整賬戶的余額在借方（或貸方），則附加調整賬戶的確余額也一定在借方（或貸方）。在我國的會計實務中，一般很少運用附加調整賬戶。當企業(yè)溢價發(fā)行公司債券時，則要運用附加調整賬戶，即在“應付債券”下的“債券溢價”明細賬戶就是“債券面值”明細賬戶的附加調整賬戶,.,（3）備抵附加調整賬戶,備抵附加調整賬戶是用來抵減或者增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶所反映的具體會計對象的實際余額的賬戶。其特點：同時具備備抵和附加兩種調整功能，其余額與被調整賬戶的余額可能方向相反，也可能方向相同：當其余額的方向與被調整賬戶的余額方向相反時，它就起備抵調整賬戶的作用；當其余額方向與被調整賬戶的余額方向相同時，它就起附加調整賬戶的作用?！安牧铣杀静町悺辟~戶就屬于備抵附加調整賬戶，它用來調整“原材料”賬戶的余額?！霸牧稀辟~戶的借方余額反映庫存材料的計劃成本，“材料成本差異”賬戶的余額反映庫存材料實際成本與計劃成本之間的差額，如為借方余額，則是實際成本大于計劃成本的超支差異；如為貸方余額，則是實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異。當“材料成本差異”賬戶的余額在借方時，“原材料”賬戶的借方余額加上“材料成本差異”賬戶的借方余額，為原材料的實際成本；當“材料成本差異”賬戶的余額在貸方時，“原材料”賬戶的借方余額減去“材料成本差異”賬戶的貸方余額，為原材料的實際成本。,.,資產負債所有者權益利潤收入費用會計要素,會計賬戶資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶,六、會計要素與會計賬戶的關系,.,第四節(jié)會計等式,一、會計等式概念會計等式是反映會計要素之間的基本數量關系的表達式，也稱為“會計方程式”。會計6要素之間有著緊密的聯系。,.,二、會計等式的表現形式,（一）靜態(tài)會計等式1.概念靜態(tài)會計等式是反映靜態(tài)會計要素（資產、負債、所有者權益）之間的基本數量關系的會計等式。2.表現形式資產=權益=負債+所有者權益3.原理資產取得的來源渠道，在會計上稱為權益，包括債權人權益（負債）和所有者權益；資產表明了經濟資源的占用形態(tài)，權益表明了經濟資源的來源渠道，資產與權益是企業(yè)的經濟資源這一個事物的兩個方面，它們互相依存、對立統一。,.,由于這是一個事物從兩方面看待的結果，即表現形態(tài)的資產，取得來源的負債和所有者權益，所以二者總是相等的。,靜態(tài)會計恒等式,資產負債所有者權益,.,（二）動態(tài)會計等式,1.概念動態(tài)會計等式是反映靜態(tài)會計要素（收入、費用、利潤）之間的基本數量關系的會計等式。2.表現形式收入費用=利潤3.原理（損益計算，以收抵支，計算結余）企業(yè)將籌集到的資金運用到生產經營中發(fā)生耗費，同時取得一定的收入。一方面，收入的取得表現為資產的增加或負債的減少，最終導致所有者權益的增加；另一方面，企業(yè)在取得收入過程中發(fā)生經濟利益的流出，即發(fā)生費用，表現為資產的減少或負債的增加，最終導致所有者權益的減少。將某一期間的收入和費用進行配比，即可獲得該期間的經營成果利潤。,.,（三）綜合會計等式,1.概念綜合會計等式是反映在特定會計期間生產經營過程中的任一時點上會計要素之間的基本數量關系的會計等式。2.表現形式資產=負債+所有者權益+（收入費用）資產+費用=負債+所有者權益+收入資產=負債+所有者權益+利潤利潤分配后回歸期初靜態(tài)會計等式：資產=負債+所有者權益,.,3.原理,利潤是企業(yè)的經營成果。凈利潤在分配之前，全部歸企業(yè)所有，是所有者權益的一部分。如果利潤為正數，即收入和費用變動的結果是盈利，必然使所有者權益增加，資產同時增加，且金額相等；如果利潤為負數，即收入和費用變動的結果是虧損（負的利潤），必然使所有者權益同減少，資產同時減少，且金額相等。在按規(guī)定的順序進行分配時，一部分以投資回報的形式分配給投資者（在支付給投資者之前形成了企業(yè)的負債）；一部分以公積金的形式留歸企業(yè)，作為企業(yè)抵御風險能力的資金，與未分配利潤一起形成了企業(yè)的所有者權益。利潤分配之后，在會計期間終了時，會計等式又恢復到轉化前的靜態(tài)會計等式。,.,會計等式原理的示例：,某企業(yè)共有資產100萬元，其中所有者權益60萬元，負債40萬元。則該企業(yè)期初靜態(tài)會計等式為：100（產）=40（債）+60（權）假如當期發(fā)生費用50萬元，實現收入60萬元。則利潤為10萬元（盈利），期末利潤分配前有等式：100+10（產）=40（債）+60（權）+60（收）50（費）100+10（產）+50（費）=40（債）+60（權）+60（收）100+10（產）=40（債）+60（權）+10（利）假如不分紅，則全部利潤都變成了所有者權益，則有：100+10（產）=40（債）+70（權）,.,會計等式原理的示例：,假如當期發(fā)生費用60萬元，實現收入50萬元。則利潤為10萬元（虧損），期末利潤分配前有等式：10010（產）=40（債）+60（權）+50(收)60（費）10010（產）+60（費）=40（債）+60（權）+50（收）10010（產）=40（債）+60（權）10（虧）假如用所有者權益（資本公積）彌補虧損，則有：10010（產）=40（債）+50（權）,.,第五節(jié)經濟業(yè)務及其對會計等式的影響,一、經濟業(yè)務概念經濟業(yè)務是指會計主體能用貨幣計量的經濟交易或事項。交易是指企業(yè)與其他經濟實體之間所發(fā)生的商品或勞務交換、資產轉移、款項結算等經濟活動。事項是指某一實體所遭遇的結果，包括外部事項和內部事項。外部事項指與外部經濟實體之間所發(fā)生的經濟交易，內部事項指不涉及其他經濟實體、企業(yè)內部所發(fā)生的經濟活動，如原材料或設備的消耗。,.,二、經濟業(yè)務的分類,（一）從現金流轉角度的分類按是否影響企業(yè)