稅收概論第七章3ppt課件

.,一、個(gè)人所得稅概述（一）個(gè)人所得稅的概念和歷史沿革1、概念：個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。它的征收，體現(xiàn)著一個(gè)主權(quán)國(guó)家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系。,第四節(jié)個(gè)人所得稅,.,2、歷史沿革：我國(guó)個(gè)人所得稅的征收制度是80年代以后逐步建立起來(lái)的。1980年立法開(kāi)征個(gè)人所得稅，適用于中國(guó)公民和外籍人員；1986年開(kāi)征城鄉(xiāng)工商業(yè)個(gè)體戶所得稅，適用于城鄉(xiāng)工商業(yè)個(gè)體戶；1987年開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，適用于中國(guó)公民的。,.,我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建立和發(fā)展，對(duì)增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配起了積極作用，但是，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化和國(guó)際慣例的要求來(lái)看，存在以下問(wèn)題：一是對(duì)個(gè)人征稅的制度不規(guī)范。對(duì)個(gè)人所得征稅，三稅并列，按照國(guó)籍不同適用不同的稅法，既違反公平原則，又不符合立法程序。從國(guó)際慣例看，世界上很多國(guó)家都把個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得列為個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目。,.,二是原稅法名義稅率過(guò)高，稅負(fù)偏重。三是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，原個(gè)人所得稅稅法在征稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅政策等方面已同現(xiàn)實(shí)社會(huì)不適應(yīng)，需要改進(jìn)和完善。1993年10月八屆人大四次會(huì)議上，本著“公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理調(diào)節(jié)”的原則對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了重要修改，實(shí)行三稅合并，新稅法于1994年1月1日起施行。,.,（二）我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1、在征稅對(duì)象方面，實(shí)行分類所得稅。2、在計(jì)稅依據(jù)方面，實(shí)行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法。3、在稅率方面，實(shí)行分率課征制，稅負(fù)較輕。,.,4、征收面不寬。5、計(jì)算簡(jiǎn)便和計(jì)算稅額時(shí)間的多樣化。6、以個(gè)人為計(jì)稅單位。,.,（三）我國(guó)個(gè)人所得稅的作用1、有利于在國(guó)際交往中維護(hù)我國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)個(gè)人所得稅的征收同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。2、有利于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平。修改后的稅法，適當(dāng)提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了稅負(fù)，側(cè)重于對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，擴(kuò)大了征稅范圍，體現(xiàn)了多得多征，公平稅負(fù)的原則。,.,3、有利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放。對(duì)外籍人員的附加扣除，增強(qiáng)了我國(guó)涉外稅收的吸引力。4、有利于增強(qiáng)我國(guó)公民的納稅意識(shí)。,.,二、個(gè)人所得稅稅制的主要內(nèi)容（一）納稅人和征稅范圍個(gè)人所得稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)、境外取得所得的居民和非居民。,國(guó)際上劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)有兩種,法律標(biāo)準(zhǔn)：公民（憲法）和有居留證明的外國(guó)僑民,戶籍標(biāo)準(zhǔn)：有住所和居住達(dá)到一定時(shí)間（我國(guó)采用）,.,居民:,住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?？梢詫⒁蚬蚱渌虻骄惩夤ぷ鞯娜藛T納入征稅范圍。,.,居住時(shí)間：在一個(gè)納稅年度年居住滿365天的個(gè)人。一次不足30天，多次累計(jì)不足90天的臨時(shí)離境，不減除日數(shù)。居住15年個(gè)人為長(zhǎng)期居住，其境外所得，可以只就攜帶、匯入中國(guó)境內(nèi)的部分繳納個(gè)人所得稅；滿5年的為永久居住，從第六年起，就其我國(guó)境內(nèi)、境外全部所得征稅。,.,按照居民稅收管轄權(quán)，政府對(duì)其境內(nèi)、境外所得實(shí)行征稅權(quán)。為了避免國(guó)際重復(fù)征稅，我國(guó)個(gè)人所得稅法作了稅收抵免規(guī)定。一是準(zhǔn)許抵免的應(yīng)是納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款；二是準(zhǔn)許抵免的稅額，不能超過(guò)抵免限額。三是分國(guó)別計(jì)算抵免限額。,.,非居民,無(wú)住所、不居住，但有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得的外籍人員。,無(wú)住所，居住不滿1年，但有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得的外籍人員。符合以下條件的可以免征所得稅；A、連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人；B、其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，由境外雇主支付；C、不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分。,.,來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（不論其支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)）包括：（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用取得的租金；,.,（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)、等財(cái)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。,.,（二）征稅對(duì)象實(shí)行分類所得稅（三）計(jì)稅依據(jù)實(shí)行分項(xiàng)扣除（四）稅率及稅額計(jì)算實(shí)行分率課征,.,征稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)（扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率1、工資薪金所得800元/月（附加）5%45%2、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得成本費(fèi)用損失稅金3、承包承租所得合理費(fèi)用800元/月4、勞務(wù)報(bào)酬所得4000元以下5、稿酬所得定額扣除800元6、特許權(quán)使用費(fèi)4000元以上7、財(cái)產(chǎn)租賃所得定率扣除20%8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用9、利息股息紅利10、偶然所得11、其他所得,0,20%,5%35%,.,稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)1、工資薪金所得（月工資收入800）稅率速算扣除數(shù)2、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（）稅率速算扣除數(shù)3、承包承租所得（年收入總額合理費(fèi)用）稅率速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報(bào)酬所得*5、稿酬所得*（4000元以下800）20%6、特許權(quán)使用費(fèi)4000元以上（120%）20%7、財(cái)產(chǎn)租賃所得8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用）20%9、利息股息紅利10、偶然所得每次所得20%11、其他所得,年收入總額,成本費(fèi)用,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,.,*稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。*勞務(wù)報(bào)酬所一次超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分加征5成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。即2萬(wàn)元5萬(wàn)元的部分稅率為30%，5萬(wàn)元以上的部分稅率為40%。,40%,2萬(wàn)元,5萬(wàn)元,加5成,加10成,20%,30%,.,*稿酬所得的計(jì)算例題：（3000800）20%（130%）=308（元）5000（120%）20%（130%）=560（元）,.,*勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算例題：1、應(yīng)納稅所得額=100000（120%）=800002、應(yīng)納稅額=8000020%=160003、加成額=（5000020000）20%50%=30004、加成額=（8000050000）20%100%=60005、加成后應(yīng)納稅額=16000+3000+6000=25000（元）,.,另：加成后應(yīng)納稅額=2000020%+（5000020000）30%+（8000050000）40%=4000+9000+12000=25000（元）,.,*依據(jù)稅后所得（不含稅收入額）計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1適用稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),.,1、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)2、應(yīng)納稅額=含稅收入額（應(yīng)納稅所得額+費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）不含稅收入額3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額+費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不含稅收入額4、應(yīng)納稅所得額+費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不含稅收入額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)5、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率=不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)6、應(yīng)納稅所得額（1適用稅率）=不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)7、應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1適用稅率）,.,（五）稅收優(yōu)惠免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1、省、部、軍級(jí)以上單位、外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化體育、衛(wèi)生、環(huán)保等方面的獎(jiǎng)金；2、國(guó)債利息；3、按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；,.,4、福利費(fèi)（用福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)）、撫恤金、救濟(jì)金（國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)）；5、保險(xiǎn)賠款；6、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離退休生活補(bǔ)助費(fèi)；,.,7、各國(guó)住華的外交代表，領(lǐng)事官員和其他人員。此款是依據(jù)中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例和中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的所得；8、中國(guó)政府參與的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；9、經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。,.,減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1、殘疾、孤老人、烈屬的所得；2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3、其他國(guó)務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)減稅的所得。,.,（六）征收管理1、征收方法（1）源泉控制征收方法：由支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，在支付各項(xiàng)應(yīng)稅所得時(shí)，必須按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門(mén)支付2%的手續(xù)費(fèi)（2）自行申報(bào)繳納方法：在沒(méi)有扣繳義務(wù)人的情況下，或在兩處以上取得工資、薪金所得時(shí)，自行向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅。,.,2、納稅期限扣繳義務(wù)人每月所得的扣繳稅款、自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納稅額都應(yīng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。,.,對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算。年度終了后30日內(nèi)將稅款繳入國(guó)庫(kù)。年內(nèi)分次取得承包、承租所得的，在每次取得所得后7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從中國(guó)境外取得所得的納稅人，年度終了后30日內(nèi)將稅款繳入國(guó)庫(kù)。,.,3、納稅地點(diǎn)自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)在取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；扣繳義務(wù)人在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,.,本節(jié)小