差額開票規(guī)定模板.doc

精品文檔差額開票規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。舉個例子 【例1】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額100 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80 萬元，征收率5%。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。原營業(yè)稅=（1000000- 800000）5% =10000 元現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）5%/（1+5%）=9523.81 元金額= 1000000- 9523.81 =990476.19 元說明：1.整個票面金額為1000000元，實際可抵稅額為9523.81 元，其中9523.81 =（1000000- 800000）5%/（1+5%），也就是說“向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80 萬元”沒有算可抵稅額2.“差額征稅”開票功能即滿足開票額1000000元的需求，又滿足只能開200000元的專票的需求。也就不需要分兩張票開的要求：一張普通發(fā)票，開票額800000元；一張專用發(fā)票，開票額800000元。3.稅率欄為“*”，因為稅額欄“9523.81”與金額欄“990476.19”，沒有以前正常發(fā)票稅率的勾稽關(guān)系，即稅額欄=金額欄稅率/征收率的關(guān)系，所以用“*”。4.納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額1000000元和扣除額800000元，系統(tǒng)自動計算稅額9523.81元和不含稅金額990476.19元，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。會計處理 1.一般納稅人按照一般計稅方法的差額征稅會計處理財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。2.一般納稅人按照簡易計稅方法的差額征稅會計處理企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。特別提醒：因一般納稅人按照簡易計稅方法差額納稅，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額對應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費未交增值稅”，其抵減的銷項稅額不能抵減一般計稅方法的銷項稅額，所以沒有按照財會201213號規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”。【接上例】（1）確認(rèn)收入時會計處理借：銀行存款1,000,000.00貸：營業(yè)收入952,380.95應(yīng)交稅費未交增值稅47,619.05（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理借：應(yīng)交稅費未交增值稅38,095.24營業(yè)成本 761,904.76貸：銀行存款 800,000.003.小規(guī)模納稅人差額征稅會計處理財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！纠?】如果小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅，含稅銷售額80,000.00元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/（1+5%）5%=2,857.14元，則：（1）確認(rèn)收入時會計處理借：銀行存款 80,000.00貸：營業(yè)收入 76,190.48應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 3,809.52（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 2,857.14 主營業(yè)務(wù)成本 57,142.86 貸：銀行存款 60,000.00營改增差額征稅及開票規(guī)定（湖北國稅口徑） （1）金融商品轉(zhuǎn)讓。銷售額=賣出價-買入價不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。（3）融資租賃業(yè)務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。（4）融資性售后回租服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。（5）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息（6）航空運輸企業(yè)銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款納稅人接受旅客運輸服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。（7）客運場站服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費納稅人接受旅客運輸服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。（8）旅游服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。（9）適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款可以全額開具專票。（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價可以全額開具專票。（12）電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構(gòu)的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。（13）勞務(wù)派遣選擇簡易計稅方法依5%的征收率差額計算繳納增值