作業(yè)成本法及案例

作業(yè)成本法,DavidTaoCGMA,ACMA,CPA,MBA,B.Sc.Wechat案例,Aerotech公司的兩條高產(chǎn)量生產(chǎn)線最近遇到了很強的競爭壓力，迫使管理層將其產(chǎn)品價格降至目標價格以下。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，是傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本法扭曲了產(chǎn)品的價格，那具體問題出在什么地方？Aerotech公司制造三種復雜的電路板，這些產(chǎn)品分別被稱為I號、II號、III號電路板。I號電路板是3種產(chǎn)品中最簡單的，該公司每年銷售10000塊I號電路板；II號電路板僅僅比I號電路板復雜一點，公司每年銷售20000塊II號電路板；III號電路板是最復雜的、低銷量產(chǎn)品，每年僅銷售4000塊。公司采用分批成本法計算每種產(chǎn)品的成本。相關(guān)的基礎數(shù)據(jù)如下：,Aerotech公司的基礎數(shù)據(jù),案例,公司制造費用的預算額為3894000元，制造費用根據(jù)直接人工小時確定的預定分配率進行分配。直接人工和準備人工成本為每小時20元。（1）計算傳統(tǒng)成本法下每種產(chǎn)品的單位成本。（2）如果公司的目標售價為單位成本的125%，每種產(chǎn)品的目標售價為多少？（3）假如市場上I號板的售價為261.25元，II號板的售價為328元，III號板的售價為250元，對該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？,制造費用分配率,每種產(chǎn)品的單位成本、目標售價,對傳統(tǒng)成本計算法的評價-基于案例,傳統(tǒng)的成本計算法以生產(chǎn)數(shù)量（如產(chǎn)量、直接人工小時、直接材料耗用、機器小時等）作為分配制造費用的單一基礎，這種以生產(chǎn)數(shù)量為基礎的成本計算方法高估了工藝簡單、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，卻又低估了工藝復雜、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。,傳統(tǒng)成本法的假設條件,假設制造費用的發(fā)生與直接生產(chǎn)過程相聯(lián)系，并且間接費用的變動與生產(chǎn)數(shù)量標準是一一對應的，因而它把直接人工小時、直接人工成本、機器小時、原材料成本或主要成本作為制造費用的分配標準?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量標準有關(guān)的制造費用的分配。,假設不成立：作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,間接費用比重增加隨著企業(yè)生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，間接費用在生產(chǎn)成本中所占的比重越來越大，直接人工比例大大下降。“無人工廠”。間接費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也越來越復雜一些最重要的制造費用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之相關(guān)的指標的影響，許多制造費用，甚至完全發(fā)生在生產(chǎn)過程之外。,作業(yè)成本法（ABC）,作業(yè)成本法(比較現(xiàn)代)是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配給作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象的成本核算與管理方法。ABC可作為傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的補充，而不是替代它！作業(yè)成本法的基本原理成本核算基礎是“成本驅(qū)動因素”理論基本理念產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本(生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè))將制造費用分兩階段分配給產(chǎn)品第一階段：確認重要的作業(yè)并建立作業(yè)成本庫，根據(jù)每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費用分配給每個作業(yè)成本庫。第二階段：按照每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)所對應的成本動因，將制造費用從每一成本庫按庫分配率分配給每種產(chǎn)品。,%,%,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較,直接材料資源,直接人工資源,所有間接資源,產(chǎn)品,直接追溯法,直接追溯法,*直接人工小時或者其他產(chǎn)量基礎成本動因，如機器小時或產(chǎn)品數(shù)量。,直接材料資源,直接人工資源,其他直接資源,成本對象：產(chǎn)品、客戶、訂單等,直接追溯法,直接追溯法,間接資源A,間接資源K,直接追溯法,作業(yè)1,作業(yè)10,成本動因*,作業(yè)動因,作業(yè)動因,傳統(tǒng)成本法,作業(yè)成本法,間接資源Z,不分攤,制造費用,制造費用非制造費用,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同,生產(chǎn)成本構(gòu)成分配方式直接材料相同直接人工相同制造費用（間接費用）不同非生產(chǎn)成本構(gòu)成不同營業(yè)費用管理費用財務費用,傳統(tǒng)成本法,按生產(chǎn)部門歸集,按生產(chǎn)數(shù)量基礎分配,資源,資源動因,作業(yè),作業(yè)動因,產(chǎn)品,作業(yè)成本法,作業(yè)成本計算體系,資源,何為資源指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的貨幣資源、材料資源(對象資源)、人力資源和動力資源等(人力、物力、財力)；核算對象：在價值形成的最初性態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值何為資源動因指資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心和作業(yè)的標準；例如，如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工方面的費用。在這里，從事各項作業(yè)的人數(shù)，就是一個資源動因。,作業(yè)一個關(guān)鍵概念,何為作業(yè)指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)(管理角度)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作(作業(yè)成本計算角度)區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的何為作業(yè)動因作業(yè)動因是指各個作業(yè)被最終產(chǎn)品或服務消耗的方式和原因，是將作業(yè)庫成本分配到產(chǎn)品或服務中去的標準。例如，如果在各種產(chǎn)品或勞務的每份訂單上所耗用的費用基本相當，那么就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務分配訂單作業(yè)成本。在這里，訂單的份數(shù)就是一項作業(yè)動因。,識別作業(yè)與作業(yè)動因,作業(yè)分類:作業(yè)的層級(RobinCooper),單位水平(單件層次)作業(yè)：單位水平作業(yè)反映對每單位產(chǎn)品或服務所進行的工作。批量水平(批別層次)作業(yè)：批量水平作業(yè)由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)。產(chǎn)品水平(產(chǎn)品支持層次)作業(yè)：產(chǎn)品水平作業(yè)是每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作。產(chǎn)品和產(chǎn)品線的數(shù)量越多，產(chǎn)品水平作業(yè)成本也就越高。過程水平(機構(gòu)支持層次)作業(yè)：過程水平作業(yè)是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)的工作。,作業(yè)與作業(yè)動因,作業(yè)分類:基于作業(yè)特性,不增值作業(yè)：企業(yè)希望而且能消除的作業(yè)專屬作業(yè)：為某種特定產(chǎn)品提供專門服務的作業(yè)共同消耗作業(yè)：為多種產(chǎn)品生產(chǎn)提供服務的作業(yè)(按產(chǎn)品服務的方式和原因可分為：批別動因作業(yè)、產(chǎn)品數(shù)量動因作業(yè)、工時動因作業(yè)和價值管理作業(yè)),選擇作業(yè)成本動因,作業(yè)成本動因選擇：計量精確性和計量成本之間的主觀權(quán)衡業(yè)務動因成本最低、精確度最差；假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等量資源；例如，生產(chǎn)調(diào)整準備次數(shù)時間動因生產(chǎn)調(diào)整準備時間、監(jiān)管工時和直接人工工時；精確度和執(zhí)行成本均提高強度動因直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項作業(yè)；準確性和執(zhí)行成本最高；需要一個工作單成本系統(tǒng)；僅當與每次執(zhí)行某項作業(yè)有關(guān)的資源既昂貴又經(jīng)常變化時才使用,作業(yè)中心,負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合是成本匯集中心，更是責任考核中心(體現(xiàn)管理目的)傳統(tǒng)中心：材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售成本歸集過程：按作業(yè)中心匯集該中心消耗的資源價值，然后按資源動因分解到各種作業(yè),制造中心,基于計算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品成本的目的一個大型企業(yè)一般有若干制造中心，每個制造中心生產(chǎn)一種或某個系族多種產(chǎn)品(或半成品)成本歸集過程：把作業(yè)成本按作業(yè)動因分解到各種產(chǎn)品,作業(yè)成本法的基本原理,作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)資源的費用按資源動因歸集到作業(yè)作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配給產(chǎn)品,定義資源,直接材料,直接人工,制造費用,銷售費用,管理費用,間接人工、折舊、動力費用、房租、輔料,銷售人員工資、運費、促銷、房租、業(yè)務費,行政人員工資、辦公、研發(fā)、房租、會議,資源可以是所有會計賬面上的成本和費用科目及明細科目。會計上的成本和費用科目實際上是資源的價值或耗費資源的代價。,作業(yè)成本計算的程序-定義資源,作業(yè)成本法的關(guān)鍵概念,作業(yè)成本計算體系的設計,定義作業(yè)按活動目的,電話通訊,打印機,紙張,監(jiān)督人員,計算機,賬戶查詢?nèi)藛T,場地,開單人員,賬戶查詢作業(yè),信函查詢作業(yè),賬戶開單作業(yè),監(jiān)督審查作業(yè),居民保險產(chǎn)品,公司保險產(chǎn)品,作業(yè)成本計算的程序-定義作業(yè),作業(yè)成本計算體系的設計,將資源費用歸集作業(yè),計算機,賬戶查詢?nèi)藛T,場地,賬戶查詢作業(yè),信函查詢作業(yè),賬戶開單作業(yè),監(jiān)督審查作業(yè),人數(shù),人數(shù),機時,資源,資源動因,作業(yè),部分資源按資源動因分配的作業(yè),作業(yè)成本計算的程序-將資源費用歸集到作業(yè),作業(yè)成本計算體系的設計,把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品,賬戶查詢作業(yè)成本庫,信函查詢作業(yè)成本庫,賬戶開單作業(yè)成本庫,監(jiān)督核查作業(yè)成本庫,人工小時,信件數(shù)量,開單行數(shù),賬戶數(shù)量,居民保險產(chǎn)品,公司保險產(chǎn)品,作業(yè)動因,作業(yè)成本計算的程序-把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品,作業(yè)成本的分配,分配率：某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應分配的某類作業(yè)成本為Ci，則：Ci=該類作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量Ci=該產(chǎn)品應分配的全部作業(yè)成本,作業(yè)成本法：Aerotech公司(續(xù)),Aerotech公司討論了作業(yè)成本法，將制造費用（3894000元）進一步按作業(yè)進行細分，辨認了8個作業(yè)成本庫，收集的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：機器成本庫：共計1212600元，包括與機器有關(guān)的各種制造費用，如維護、折舊、計算機支持、潤滑、電力、校準等，該成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的機器小時有關(guān)；生產(chǎn)準備成本庫：共計3000元，包括為產(chǎn)品制造進行準備的各種費用，生產(chǎn)準備成本與批次有關(guān)；收貨和驗收成本庫：共計200000元，其中I號板II號板、III號板消耗的比例分別為25%、45%、30%；,作業(yè)成本法：Aerotech公司,材料處理成本庫：總計為600000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為7%、30%、63%；質(zhì)量保證成本庫：共計421000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為20%、40%、40%；包裝和發(fā)貨成本庫：共計250000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為4%、30%、66%；工程成本庫：共計700000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件、工程設備折舊；該成本消耗比例同收貨和驗收成本；機構(gòu)（生產(chǎn)能力）成本庫：共計507400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護、財產(chǎn)稅、保險費等，該成本與直接人工有關(guān)；,機器成本庫成本的分配,庫分配率=機器成本預算總額/機器小時預算總額=1212600/43000=28.2元/機器小時,I號板分配：28.2/機器小時1小時/件=28.2元/塊II號板分配：28.2/機器小時1.25小時/件=35.25元/塊III號板分配：28.2/機器小時2小時/件=56.4元/塊,生產(chǎn)準備成本庫成本的分配,庫分配率=生產(chǎn)準備成本預算總額/批次預算總額=3000/15=200元/批,I號板分配：200/批10000塊/批=0.02元/塊II號板分配：200/批5000塊/批=0.04元/塊III號板分配：200/批400塊/批=0.50元/塊,收貨和檢驗成本庫成本的分配,庫分配率,I板分配：2000006%10000塊=1.20元/塊II號板分配：20000024%20000塊=2.40元/塊III號板分配：20000070%4000塊=35元/塊,材料處理成本庫成本的分配,庫分配率,I號板分配：6000007%10000塊=4.20元/塊II號板分配：60000030%20000塊=9.00元/塊III號板分配：60000063%4000塊=94.50元/塊,質(zhì)量保證成本庫成本的分配,庫分配率,I號板分配：42100020%10000塊=8.42元/塊II號板分配：42100040%20000塊=8.42元/塊III號板分配：42100040%4000塊=42.10元/塊,包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配,庫分配率,I號板分配：2500004%10000塊=1.00元/塊II號板分配：25000030%20000塊=3.75元/塊III號板分配：2500004%4000塊=41.25元/塊,工程成本庫成本的分配,庫分配率,I號板分配：70000025%10000塊=17.50元/塊II號板分配：70000045%20000塊=15.75元/塊III號板分配：70000030%4000塊=52.50元/塊,機構(gòu)成本庫成本的分配,庫分配率=機構(gòu)成本總額/直接人工小時總額=507400/118000=12.9元/直接人工小時,I號板分配：12.9/直接人工小時3直接人工小時/塊=12.9元/塊II號板分配：12.9/直接人工小時4直接人工小時/塊=17.2元/塊III號板分配：12.9/直接人工小時2直接人工小時/塊=8.6元/塊,作業(yè)成本法下Aerotech的單位成本,每種產(chǎn)品的單位成本、目標售價,小結(jié),作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法的好處作業(yè)成本法的代價作業(yè)成本法的適用范圍作業(yè)成本法的典型特征,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異,作業(yè)成本法本質(zhì)上是一種成本分配程序同是一張餅，只是切法不同。與傳統(tǒng)成本法的差異可分成三類程序的概念的行為的,程序差異,使用非生產(chǎn)數(shù)量基礎的成本動因不同層次的作業(yè)成本庫例如：單件層次、批別層次、產(chǎn)品支持層次、機構(gòu)層次的成本動因形成成本庫根據(jù)業(yè)務流程而非部門產(chǎn)品成本計算結(jié)構(gòu)不一定與以職能部門為基礎的會計結(jié)構(gòu)一致然而在作業(yè)成本系統(tǒng)下，依然可以獲得部門成本信息,概念差異,專注于將信息應用于管理決策弱化存貨在報表上的列示擴大“制造費用”的概念包括生產(chǎn)前和生產(chǎn)后的成本(生產(chǎn)過程以外)不一定與“賬簿”統(tǒng)一有些制造費用被剔除(例如維持企業(yè)發(fā)展的作業(yè)成本、閑置生產(chǎn)成本)，而某些非制造費用被加入使用其他的成本目標成本目標不僅是產(chǎn)成品和在產(chǎn)品可以計算客戶、分銷渠道以及其他的成本目標以確定客戶和分銷渠道間資源耗費的差異。,行為,主要的好處通過誘導行為改變成本這一“餅”的大小輔助成本管理識別增值作業(yè)和不增值作業(yè)優(yōu)化出現(xiàn)的問題目標成本法等成本管理方法改變出現(xiàn)的問題客戶盈利能力分析,作業(yè)成本法的好處,更完善的成本數(shù)據(jù)更精確的產(chǎn)品成本識別成本層次剝離和報告未用產(chǎn)能以利于管理其他有用的信息客戶盈利能力分析制造費