審計(jì)學(xué)原理課件.ppt

審計(jì)學(xué)原理,精品課程系列之一,第一章概述,一、什么是審計(jì)？,1991年國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義：審計(jì)是指對(duì)某一企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或有關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。我國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例：審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。,審計(jì)活動(dòng)三要素與關(guān)系,審計(jì)三要素：審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)授權(quán)或委托人審計(jì)關(guān)系：第一關(guān)系人：審計(jì)主體第二關(guān)系人：審計(jì)客體第三關(guān)系人審計(jì)授權(quán)或委托人,審計(jì)的三大分支,按審計(jì)主體分類,區(qū)別,審計(jì)服務(wù)對(duì)象（關(guān)系的擴(kuò)展）,二、審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)與基本特征,審計(jì)本質(zhì)：獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。特征：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。,財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì),審計(jì),注重對(duì)過(guò)去會(huì)計(jì)資料的檢查重點(diǎn)是會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)控制的測(cè)試檢查；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)；側(cè)重監(jiān)督審計(jì)人員財(cái)務(wù)出身,注重未來(lái)情況即對(duì)機(jī)會(huì)成本的檢查；重點(diǎn)對(duì)整個(gè)企業(yè)及其責(zé)任以及以利益為中心的分析評(píng)價(jià)；非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)占絕大多數(shù)審計(jì)人員須熟悉企業(yè)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不確定,三、審計(jì)發(fā)展歷史政府審計(jì),周王,天,地,春,夏,秋,冬,政府審計(jì),立法模式,司法模式,行政模式,獨(dú)立模式,審計(jì)發(fā)展歷史內(nèi)部審計(jì),現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)出現(xiàn),1941,V布克林（VictorBrink）出版了第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)的專著內(nèi)部審計(jì)學(xué),JB瑟斯頓（JohnBThurston）領(lǐng)導(dǎo)下，24名內(nèi)部審計(jì)師在美國(guó)成立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì),內(nèi)部審計(jì)的組織形式,由公司董事會(huì)或其下屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)由公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上由財(cái)務(wù)部門的主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)上述三種的獨(dú)立性逐漸地降低。,審計(jì)發(fā)展歷史民間審計(jì),誕生的標(biāo)志,南海公司破產(chǎn)案,英國(guó)起源,美國(guó)發(fā)展,英國(guó)“南海公司”案,案情介紹1710年，牛津伯爵羅伯特哈里根建議下成立，幫助政府處理國(guó)債，并擁有大西洋的白銀和黑奴的貿(mào)易壟斷權(quán)。1720年，西歐三大都市同時(shí)出現(xiàn)了空前的特大股市投機(jī)狂潮。南海公司在此期間的表現(xiàn)：發(fā)行過(guò)程中舞弊宣布宏偉計(jì)劃飛揚(yáng)的股價(jià)1720年英國(guó)議會(huì)頒布了泡沫公司取締法此后，南海公司的表現(xiàn)股價(jià)速降群情激憤1720年9月，英國(guó)議會(huì)組成了13人的特別委員會(huì)，聘請(qǐng)查爾斯史耐爾查帳,英國(guó)南海公司案,案件的影響1721年，查爾斯提交了世界上第一份由獨(dú)立的會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)查帳后向委托人提供的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)史上的里程碑英國(guó)議會(huì)決定沒(méi)收南海公司全體董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，逮捕了一名負(fù)直接責(zé)任的經(jīng)理，嚴(yán)厲取締一切股份公司直到1825年才廢除了泡沫公司取締法,四、審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因,需要監(jiān)督，怎么辦?,審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ),所有者,經(jīng)營(yíng)者,財(cái)產(chǎn)資源,安全性,增值,委托代理理論與信息理論,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是審計(jì)產(chǎn)生的前提理性的經(jīng)濟(jì)人只是為了實(shí)現(xiàn)自身的目的。,效用極大化的爭(zhēng)論,委托代理關(guān)系中存在著信息不對(duì)稱道德風(fēng)險(xiǎn),報(bào)告制度,激勵(lì)機(jī)制,監(jiān)督體系,軟約束,成本與效率,形成審計(jì)關(guān)系,審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)基礎(chǔ)國(guó)家審計(jì)：兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)）民間審計(jì)：股份公司的興起，使兩權(quán)進(jìn)一步分離內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部分權(quán)制的出現(xiàn)（社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，同樣存在兩權(quán)分離，也需要審計(jì)）兩權(quán)分離或經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)條件,五、審計(jì)的職能與作用,1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能2經(jīng)濟(jì)鑒證職能3經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能三者關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展。,審計(jì)的作用,1、制約性作用：揭露損失浪費(fèi)揭露貪污舞弊揭露失職瀆職2、促進(jìn)性作用：促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任切實(shí)履行；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)利益的正確處理促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)和社會(huì)效益的正常保障；促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的完善；促進(jìn)廉政建設(shè)促進(jìn)宏觀調(diào)控。,六、審計(jì)的基本假設(shè),（一）審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè)（二）審計(jì)可信賴假設(shè)（三）無(wú)反證判定合理假設(shè)（四）內(nèi)控制度局限性假設(shè)（五）錯(cuò)誤與舞弊存在性假設(shè),第二章審計(jì)分類與方法,第一節(jié)審計(jì)的分類,一、審計(jì)的基本分類國(guó)家審計(jì)（政府審計(jì)）審計(jì)主體內(nèi)部審計(jì)：部門和單位審計(jì)民間審計(jì)：簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)基本財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)分類審計(jì)的內(nèi)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)容和目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與被審計(jì)單外部審計(jì)：強(qiáng)制、任意位的關(guān)系分內(nèi)部審計(jì),二、審計(jì)的其他分類1、按審計(jì)范圍分：全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)2、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分：事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)3、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分：就地審計(jì)：駐在審計(jì)、專程審計(jì)、巡回審計(jì)送達(dá)審計(jì)：4、按審計(jì)動(dòng)機(jī)分：強(qiáng)制審計(jì)：國(guó)家、部門審計(jì)任意審計(jì)：民間審計(jì)5、按是否通知被審計(jì)單位分：預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì),第二節(jié)審計(jì)的方法,審計(jì)方法：是指完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。完整的審計(jì)方法體系包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。審計(jì)方法的選用要求：必須服從于審計(jì)目標(biāo)必須服從于審計(jì)方式必須適用于被審計(jì)單位的實(shí)際情況,一、基本方法：就是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，編寫審計(jì)計(jì)劃收集審計(jì)證據(jù)選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析評(píng)價(jià)提出審計(jì)報(bào)告。是一種程序性的方法。,二、技術(shù)方法順查法（正查法）審查書(shū)面逆查法（倒查法）資料的方法詳查法技抽查法：任意、判斷、統(tǒng)計(jì)抽樣術(shù)審閱法：憑證、賬簿、報(bào)表、其他方核對(duì)法：證證、賬證、賬賬、表表、法賬表、表表查詢法：詢問(wèn)法、函證法（肯定否定）分析法：盤存法：直接盤存、間接盤存證實(shí)客觀調(diào)節(jié)法：公式事物的方法觀察法：鑒定法：,某企業(yè)2008年12月31日賬面結(jié)存甲材料2000公斤，通過(guò)審查并無(wú)錯(cuò)弊。2009年1月1日至16日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)核無(wú)誤。2009年1月16日下班后監(jiān)督盤點(diǎn)是存量為2800公斤。要求：采用有關(guān)的方法審查該企業(yè)賬面記錄是否正確。,運(yùn)用調(diào)節(jié)法進(jìn)行審查：審查日存量=2800+3450035000=2300（公斤）經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)計(jì)算2008年12月31日的實(shí)存量為2300公斤，與賬面記錄的甲材料2000公斤不一致。審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)明原因，并進(jìn)行查賬核實(shí)，如有故意歪曲事實(shí)者，應(yīng)進(jìn)一步查明責(zé)任人員，并追究責(zé)任。,第三章審計(jì)組織與審計(jì)人員,當(dāng)今世界大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)組織都是由三部分組成：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)民間審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要有兩種：中央國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)地方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),1、中央國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)建立：審計(jì)署是我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，1983年9月成立設(shè)置：審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)，審計(jì)特派員、審計(jì)派出機(jī)構(gòu)2、地方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)建立：1983年開(kāi)始籌建地方審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)局）設(shè)置：包括三級(jí)人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)：領(lǐng)導(dǎo)體制：雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。,（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)1、基本職責(zé)：審計(jì)監(jiān)督國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督與國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支2、具體職責(zé)3、特殊規(guī)定：（三）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限即審計(jì)監(jiān)督權(quán),（四）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型a、立法型：隸屬于立法部門，由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向議會(huì)負(fù)責(zé)。國(guó)家：英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞。特點(diǎn)：具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)職能發(fā)揮較好b、司法型：隸屬于司法部門，擁有司法裁決權(quán)，向議會(huì)負(fù)責(zé)。國(guó)家：法國(guó)、西歐、南美、非洲特點(diǎn)：獨(dú)立性和權(quán)威性較大，但作用發(fā)揮受到一定限制c、行政型：隸屬于政府行政部門國(guó)家：前蘇聯(lián)、東歐、亞洲、中國(guó)特點(diǎn)：具有廣泛性和直接性，獨(dú)立性受到限d、其他類型：只受法律約束，只服從于法律規(guī)定。日本、德國(guó),最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSA）1968年在東京成立，總指“經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠”；目前由160多個(gè)國(guó)家加入該組織，總部在奧地利首都維也納。出版發(fā)行國(guó)際政府審計(jì)1983年9月，我國(guó)國(guó)家審計(jì)署成立后加入該組織。,二、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，它不是國(guó)家機(jī)關(guān)的職能部門，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行有償服務(wù)，自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有法人資格。在業(yè)務(wù)上接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督,2、業(yè)務(wù)范圍：審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)3、民間審計(jì)組織的權(quán)限4、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1988年成立；職責(zé)：服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理,三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1、設(shè)置：各單位根據(jù)需要設(shè)立總審計(jì)師或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計(jì)人員2、權(quán)限：4、管理：首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制；接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督5、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”成立于1941年，總部設(shè)在紐約；宗旨：“經(jīng)驗(yàn)分享，攜手共進(jìn)”,四、審計(jì)人員1、任職資格：高級(jí)審計(jì)師審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱：審計(jì)師助理審計(jì)師2、素質(zhì)要求：政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì),3、職業(yè)道德國(guó)家審計(jì)人員：辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。（最基本的職業(yè)道德）內(nèi)部審計(jì)人員：民間審計(jì)人員：一般原則：獨(dú)立原則、客觀原則、公正原則專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任,4、審計(jì)人員的法律責(zé)任國(guó)家審計(jì)人員的法律責(zé)任內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任民間審計(jì)人員的法律責(zé)任：違約責(zé)任法形成原因過(guò)失責(zé)任：普通、重大律欺詐責(zé)任責(zé)任行政責(zé)任責(zé)任性質(zhì)民事責(zé)任刑事責(zé)任,第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù),第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則的意義和內(nèi)容,一、審計(jì)準(zhǔn)則的意義1、定義：2、意義：3、成因與動(dòng)力：成因：增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性動(dòng)力：審計(jì)報(bào)告使用人、政府、審計(jì)職業(yè)界4、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)端于美國(guó)5、作用：,二、審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容1、一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則：內(nèi)容：一般準(zhǔn)則：任職資格、職業(yè)行為工作準(zhǔn)則：審計(jì)行為報(bào)告準(zhǔn)則：原則、形式、內(nèi)容2、政府審計(jì)準(zhǔn)則3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成：獨(dú)立性、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作范圍、審計(jì)實(shí)施、機(jī)構(gòu)管理,第二節(jié)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則,一、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則頒布人：審計(jì)署依據(jù)：審計(jì)法二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則頒布人：財(cái)政部依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則頒布人：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依據(jù)：內(nèi)部審計(jì)若干規(guī)定,第三節(jié)審計(jì)依據(jù),一、種類1、按被審計(jì)單位事項(xiàng)合法、合規(guī)性評(píng)價(jià)的依據(jù)劃分：法律、法規(guī)、制度2、按被審計(jì)事項(xiàng)效益性評(píng)價(jià)的依據(jù)劃分：歷史數(shù)據(jù)；計(jì)劃、預(yù)算；業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)3、按內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的依據(jù)劃分：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部管理控制制度二、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、地域性三、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則準(zhǔn)確性、針對(duì)性、辯證性、有效性、可靠性,第五章審計(jì)程序,一、審計(jì)程序的涵義1、定義2、審計(jì)程序包括三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段實(shí)施階段終結(jié)階段當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)所作的審計(jì)結(jié)論和決定有異議時(shí)，國(guó)家審計(jì)還應(yīng)包括：審計(jì)行政復(fù)議審計(jì)行政應(yīng)訴,二、審計(jì)準(zhǔn)備階段1、定義：2、內(nèi)容：審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的基礎(chǔ)，對(duì)民間審計(jì)來(lái)說(shuō)，其工作主要包括：了解被審計(jì)單位的基本情況與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)階段的內(nèi)容：明確審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)重點(diǎn)編制審計(jì)計(jì)劃,（一）明確審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)重點(diǎn)1、國(guó)家審計(jì)：根據(jù)計(jì)劃確定審計(jì)事項(xiàng)，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)2、民間審計(jì)：接受委托人的委托，了解基本情況后，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，具有法律效力。3、內(nèi)部審計(jì),三、審計(jì)實(shí)施階段（是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)）進(jìn)駐被審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試步驟：簡(jiǎn)易抽查初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序（最重要的一項(xiàng)工作）收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。,四、審計(jì)終結(jié)階段整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿正確處理期后事項(xiàng)關(guān)注或有負(fù)債撰寫審計(jì)報(bào)告：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫后續(xù)審計(jì)：定義、特點(diǎn)3、審計(jì)行政復(fù)議、審計(jì)行政應(yīng)訴審計(jì)行政復(fù)議（復(fù)審）：原因：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論提出異議法律訴訟復(fù)審期間，原審計(jì)結(jié)論和決定應(yīng)照常執(zhí)行,第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的涵義與分類,一、審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)定義整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是收集、鑒定、整理和分析審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。二、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)相關(guān)性：同審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)重要性：實(shí)施的性質(zhì)、數(shù)額客觀性：可靠性：足夠性（充分性）：,三、審計(jì)證據(jù)的分類1、按形式分類：實(shí)物證據(jù)：可靠性強(qiáng)，具有較強(qiáng)的證明力書(shū)面證據(jù)：審計(jì)過(guò)程中，收集的最多口頭證據(jù)：證明力較差環(huán)境證據(jù)：證明力一般。如內(nèi)部控制，管理人員的素質(zhì)2、與審計(jì)對(duì)象的關(guān)系分（相關(guān)程度）：直接證據(jù)：證明力強(qiáng)間接證據(jù)：應(yīng)與其他證據(jù)結(jié)合使用3、按來(lái)源分：內(nèi)部證據(jù)：可靠程度與內(nèi)部控制的健全程度有關(guān)外部證據(jù)：可靠程度、證明力比內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)審計(jì)人員自己獲得的證據(jù)：計(jì)算、分析后獲得,第二節(jié)審計(jì)證據(jù)的形成過(guò)程,一、審計(jì)證據(jù)的收集1、基本要求：充分性成本效益性重要性相關(guān)性2、收集審計(jì)證據(jù)的方法：檢查法：審閱、復(fù)核監(jiān)盤法觀察法查詢與函證法計(jì)算法分析性復(fù)核法：比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法,二、審計(jì)證據(jù)的鑒定1、內(nèi)容：鑒定證據(jù)的客觀性：鑒定證據(jù)的充分性：并非證據(jù)越多越好，以滿足需要為度鑒定證據(jù)的相關(guān)性鑒定證據(jù)的可靠性：鑒定證據(jù)的重要性：往往以價(jià)值為評(píng)價(jià)依據(jù)鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性：收集證據(jù)時(shí)要考慮成本效益原則2、鑒定證據(jù)的方法：分類、計(jì)算、比較三、審計(jì)證據(jù)的綜合綜合審計(jì)證據(jù)的方法：小結(jié)、綜合四、審計(jì)證據(jù)的應(yīng)用,第三節(jié)審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)工作底稿的涵義審計(jì)工作底稿：指審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體二、審計(jì)工作底稿的種類1、按形式分類：表格、流程圖、筆錄文稿2、按職能劃分：一般工作底稿、專用工作底稿3、按類別劃分：綜合類工作底稿：審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告階段形成，包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)等業(yè)務(wù)類工作底稿：審計(jì)實(shí)施階段形成，符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的記錄和資料。備查類工作底稿：審計(jì)過(guò)程中形成，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照等,三、審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2、格式：常見(jiàn)的審計(jì)工作底稿有：業(yè)務(wù)類工作底稿試算平衡表審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)程序表詢征函庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表四、審計(jì)工作底稿的規(guī)范要求1、內(nèi)容上的要求：資料翔實(shí)可靠、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確。2、形式上的要求：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰,第七章內(nèi)部控制的評(píng)審,第一節(jié)內(nèi)部控制,一、內(nèi)部控制的涵義和作用1、定義：內(nèi)部控制、內(nèi)部控制制度現(xiàn)代內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度誕生于20世紀(jì)40年代的美國(guó)企業(yè)。2、作用：二、內(nèi)部控制的要素1、控制環(huán)境：正直性和道德水準(zhǔn)、勝任能力等2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：法人重組等3、控制活動(dòng)：（政策、程序）4、信息交流：（運(yùn)用形式）5、監(jiān)督：,三、內(nèi)部控制的種類1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：會(huì)計(jì)憑證控制會(huì)計(jì)賬簿控制會(huì)計(jì)報(bào)表控制會(huì)計(jì)分析控制2、內(nèi)部管理控制：通過(guò)行政管理、業(yè)務(wù)管理進(jìn)行。四、內(nèi)部控制評(píng)審步驟1、調(diào)查內(nèi)部控制2、測(cè)試內(nèi)部控制3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,第二節(jié)內(nèi)部控制的調(diào)查與描述,一、內(nèi)部控制的調(diào)查1、調(diào)查方法：審閱、詢問(wèn)2、內(nèi)部控制的內(nèi)容：界定職權(quán)范圍：不相容職務(wù)分工：原則、內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：內(nèi)容：合法性、完整性、正確性（合理分工和禁止接觸）設(shè)定憑證傳遞程序行政控制二、內(nèi)部控制描述（描述方法）1、文字描述法2、調(diào)查表法：（必須按人發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表）3、流程圖法：,例：根據(jù)內(nèi)部控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？（1）授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）保管某項(xiàng)財(cái)務(wù)（4）記錄明細(xì)賬（5）登記日記賬（6）登記總賬（7）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)（8）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（9）記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（10）記錄某項(xiàng)財(cái)務(wù)答案：根據(jù)不相容職務(wù)的涵義和所列職務(wù)之間的關(guān)系，可以看出下列職務(wù)是不相容的：（1）-（8）；（8）-（2）；（8）-（9）；（3）-（10）；（4）-（6）；（6）-（5）；（9）-（2）；第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)本身要求由兩人或兩人以上進(jìn)行，所以，第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)本身也是不相容職務(wù),第三節(jié)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià),一、內(nèi)部控制的初評(píng)1、概述：一般情況下只能是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制在形式上是否健全所作出的評(píng)價(jià)。2、初評(píng)的內(nèi)容：a、評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)：原始憑證監(jiān)督制度是否健全；財(cái)產(chǎn)物資監(jiān)督制度是否健全；財(cái)務(wù)收支監(jiān)督是否健全b、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制制度是否健全；內(nèi)部控制制度是否存在局限性內(nèi)部控制制度的局限性是否規(guī)定了補(bǔ)救性措施內(nèi)部控制制度的局限性是否影響符合性測(cè)試的進(jìn)行,二、內(nèi)部控制符合性測(cè)試1、業(yè)務(wù)測(cè)試：要點(diǎn)：根據(jù)業(yè)務(wù)的循環(huán)環(huán)節(jié)正確分項(xiàng)。2、功能測(cè)試：方法：檢查證據(jù)法穿行實(shí)驗(yàn)法觀察現(xiàn)場(chǎng)法凡屬于不易控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和易于發(fā)生差錯(cuò)或弊端的業(yè)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試。,三、內(nèi)部控制的總評(píng)1、依賴程度評(píng)價(jià)：種類高信賴程度評(píng)價(jià)中信賴程度評(píng)價(jià)低信賴程度評(píng)價(jià)2、內(nèi)部控制總評(píng)的要點(diǎn)：健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、有效性、系統(tǒng)性。,第八章審計(jì)抽樣,第一節(jié)審計(jì)抽樣的涵義及種類,一、審計(jì)抽樣的涵義定義：審計(jì)抽樣適用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等審計(jì)方法，不適用于詢問(wèn)、觀察、分析性復(fù)核等方法二、審計(jì)抽樣的種類1、按技術(shù)分類，按抽樣決策依據(jù)不同分類：統(tǒng)計(jì)抽樣：根據(jù)概率論原理非統(tǒng)計(jì)抽樣：根據(jù)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和判斷能力2、按