《營運收入的核算》PPT課件

2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,第五章,營運收入的核算,1,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,2,第一節(jié)物流企業(yè)營運收入的內(nèi)容,一、營運收入是企業(yè)存在和發(fā)展的前提條件。我國企業(yè)會計準則收入對“收入”做出明確的定義。收入是“企業(yè)在銷售商品、提供勞務、及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。,物流企業(yè)的營運收入主要是指其為社會提供運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送信息處理和其他相關(guān)勞務，并按一定標準向用戶或服務對象收取運輸費、裝卸費等，由此形成物流企業(yè)的營運收入。此外，物流企業(yè)所提供的勞務內(nèi)容一般可以通過勞務合同體現(xiàn)，且在提供勞務過程中由于種種原因可能引起合同變更，所以，物流收入應包括初始合同規(guī)定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎勵等形成的收入。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,3,二、物流企業(yè)營運收入的構(gòu)成及科目設置,主營業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,主營業(yè)務收入是指物流企業(yè)為完成其經(jīng)營目標進行的主要經(jīng)營活動所實現(xiàn)的營業(yè)收入，占物流企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對物流企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響，根據(jù)物流企業(yè)的主要業(yè)務是為客戶提供運輸、倉儲、裝卸、配送等物流服務，因此可根據(jù)企業(yè)的實際情況在本科目下設二級科目：運輸收入/倉儲收入/裝卸收入/配送收入/代理業(yè)務收入/包裝收入等。,其他業(yè)務收入是指企業(yè)除主營業(yè)務外從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他經(jīng)營活動所實現(xiàn)的營業(yè)收入，占物流企業(yè)營業(yè)收入的比重較小，主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物租金收入，固定資產(chǎn)出租收入、車船修理收入等，按照這些分類設置二級明細科目。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,4,三、物流企業(yè)營運收入的確認方法,物流企業(yè)主要為客戶提供運輸、倉儲、裝卸搬運、配送、包裝等勞務，勞務收入的具體確認因勞務完成的時間不同而不同。,1、物流企業(yè)在同一會計期間內(nèi)開始并完成勞務,對于一次性完成或者在同一會計期間開始并完成的勞務（如短途運輸、裝卸搬運、配送等一次性勞務；長途運輸倉儲、流通加工、代理等一般能夠在同一會計期間完成的勞務），企業(yè)應該在提供的勞務交易并完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方收取或應收的合同或協(xié)議價款，但已收取或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外（不應考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入財務費用）。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,5,2、物流企業(yè)在不同的會計期間開始、完成勞務,勞務的開始和完成分屬于不同的會計期間此類業(yè)務并不多見，主要是長途陸路運輸或內(nèi)河運輸、遠洋運輸?shù)?。對此種情況，企業(yè)應該首先判斷在資產(chǎn)負債表日所提供的物流服務的結(jié)果是否能夠可靠估計，然后根據(jù)不同的估計結(jié)果進行不同的會計處理。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,6,3、提供的勞務交易結(jié)果能夠可靠估計需要同時滿足下列四個條件：,第一，收入的金額，即雙方簽訂的協(xié)議或合同注明的交易總額能夠可靠地計量；第二，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)可以從接受勞務方的信譽，以往的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達成的協(xié)議等方面進行綜合判斷；第三，勞務或交易的完成程度能夠可靠地確定，具體的方法有根據(jù)已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估算總成本的比例來確定；第四，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,7,由上面四點對勞務交易結(jié)果可靠性進行判斷后，按照下述方法進行確認,（1）提供的勞務交易結(jié)果能夠可靠估計：如果勞務的開始和完成分屬于不同的會計期間，并且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，應采用完工百分比法確認勞務收入。,完工百分比法的概念完工百分比法，是指按照勞務完成程度確認收入和費用的方法。完工百分比法完工進度的確認完工百分比法完工進度的確認主要有三種方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；已完成合同工作的測量。物流企業(yè)確定勞務收入時主要采用第一種方法，即根據(jù)已經(jīng)提供勞務的成本占合同預計完成時的成本比例確定完工比例。其計算方式為：合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本100%完工收入的計算已完工收入=預計合同總收入合同完工進度,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,8,（2）提供的勞務交易結(jié)果不能可靠估計：即不能滿足上述四個條件，不能用完工百分比方法確認勞務收入，此時，物流企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別按照下列情況進行處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確定收入，并以相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分夠得到補償，應按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相同金額的勞務成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，作為損失處理。已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能到補償，應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認勞務收入。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,9,四、物流企業(yè)營運收入的結(jié)算,(一)營運收入的匯總,（二）財會部門審核與匯總,營運收入?yún)R總流程,A分站運輸中心B分站倉儲中心物流公司營運收入C分站裝卸中心D分站配送中心,(一)營運收入的匯總,（二）財會部門審核與匯總,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,10,第二節(jié)運輸收入的核算,運輸收入是指物流企業(yè)提供貨物運送等服務而取得的相關(guān)收入，包括貨運收入和其他運輸收入，如長短途整車、零擔貨運收入以及自動裝卸車運輸貨物取得的裝卸費等。,1、運輸收入流程,貨物托運人簽填托運單,托運單內(nèi)容的審核和受理,營運部門核實理貨,貨物的監(jiān)裝和監(jiān)卸,貨物托運人簽填托運單,托運單內(nèi)容的審核和受理,營運部門核實理貨,貨物的監(jiān)裝和監(jiān)卸,貨物托運人簽填托運單,托運單內(nèi)容的審核和受理,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,11,2、運輸收入的核算,運輸收入在“主營業(yè)務輸入運輸收入”科目下核算，該科目屬于損益類科目，用以核算物流企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運輸業(yè)務取得的各項收入。在貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的各項運輸收入，借方登記企業(yè)退回已誤收的收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的運輸收入，本科目可以按照車隊、單車、或客戶設置三級明細科目進行核算。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,12,3、陸路運輸收入與航空運輸收入,（一）陸運部門運輸業(yè)務由多種形式開展，包括兩家以上運輸企業(yè)或用兩種以上運輸方式共同承擔的聯(lián)合運輸、甩掛運輸、集裝箱運輸?shù)榷喾N運輸形式。陸運部門的運輸收入即為客戶提供運輸服務而向客戶收取的費用，包括運費（含長途中轉(zhuǎn)、本地提貨入庫、本地轉(zhuǎn)倉等）、運輸保險費等。同時，陸運部門發(fā)生的出售輪胎等相關(guān)物資的收入也計入運輸收入中。運輸部門完成每單運輸后，將托運單轉(zhuǎn)交財會部門，財會部門收到確認完成運輸作業(yè)的單據(jù)（汽車運輸部門的貨運票據(jù)：整車貨票、零擔貨票、行李包裹票等），據(jù)以確認收入，并填制發(fā)票，發(fā)票為一式數(shù)聯(lián)，發(fā)票聯(lián)轉(zhuǎn)交托運人，作為其付款的依據(jù)，存根聯(lián)留存?zhèn)洳?，記賬聯(lián)作為記賬依據(jù)。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,13,(二)物流企業(yè)空運部門在完成運輸服務后，根據(jù)旅客乘機聯(lián)、承運貨物和郵件的運輸聯(lián)、逾重行李運輸聯(lián)等承運憑證，來確認和計算國際（或國內(nèi)）客貨郵運及逾重行李收入。企業(yè)或企業(yè)委托的代理人在旅客和貨物（進港到付除外）未乘機前收取的銷售款，為待結(jié)算銷售款，在實際提供運輸服務取得運輸收據(jù)后，確認運輸收入，開具發(fā)票。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,14,4、船舶運輸收入,（一）船舶運輸特點及分類,船舶運輸具有運量大、運輸成本低、適合遠途運輸?shù)忍攸c，但也存在運輸速度慢，受港口、水位、季節(jié)、氣候影響較大等不足之處。在現(xiàn)代物流體系中，大宗物資、超大超長貨物運輸主要依靠船舶運輸。按照船舶運輸業(yè)務的所在區(qū)域，船舶運輸?shù)男问娇梢詣澐譃檠睾＿\輸、近海運輸、遠洋運輸和內(nèi)河運輸。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,1、內(nèi)河運輸：是指船舶在陸地內(nèi)的江、河、湖等水道上航行、經(jīng)營江河港口之間的貨物運輸業(yè)務。2、沿海、近海運輸：船舶在大陸附近沿海航線上航行，經(jīng)營沿?；蛘呓８鞲劭谥g的貨物運輸業(yè)務；可以是在一個國家的港口之間進行運輸，也可以是指在不同國家的近海港口之間進行航運。3、遠洋運輸：船舶跨大洋在國際航線上航行，經(jīng)營跨大洋港口之間的貨物運輸業(yè)務。船舶運輸?shù)闹饕睋?jù)有，國內(nèi)航線：運單，包括直達貨物運單、聯(lián)運貨物運單；國際航線票據(jù)：艙單、裝貨單、理貨單、船舶積載圖、提單、收貨單、卸貨日報表等。,15,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,16,（二）船舶運輸?shù)氖杖氲牧鬓D(zhuǎn)過程,船舶運輸按照運輸?shù)膯挝贿M行劃分有兩類：,貨物從起運港至到達港的全程運輸只有一個航運公司完成的就稱直達運輸。,海江河貨物聯(lián)運指貨物從起運港至到達港的全程運輸由幾個航運公司和幾個港口企業(yè)聯(lián)合完成,1、直達運輸,2、聯(lián)運,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,17,直達運輸營運收入結(jié)算方法,起收,到收,是指起運港在承運時一次向發(fā)貨人收取全程運費和本港的港雜費，起運港扣除本港收入后，將運費解繳承運的航運公司，到達港的港雜費由到達港計收,指發(fā)貨人不在起運地，征得航運公司的同意，由起運港辦理承運，由到達港向收貨人收取全程運費和兩港運雜費，再結(jié)算給各承運的航運公司和起運港的港口企業(yè)。目前這種結(jié)算辦法已經(jīng)基本不用，而改為港雜費用由起運港和到達港承運時和提貨時分頭計收，全程運費由航運公司直接向收貨人計收。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,18,聯(lián)運營運收入結(jié)算方法,起收,（1）起運港在發(fā)貨人托運時，向發(fā)貨人一次收取全程運費、本港港雜費和各中轉(zhuǎn)港的換裝費，扣除本港收入后，應將其余的各段運費和中轉(zhuǎn)港的換裝費解繳給起運的航運公司。,（2）中轉(zhuǎn)港根據(jù)運單所列本港換裝費、次段運費及其他中轉(zhuǎn)港口換裝費原收數(shù)向前段航運公司結(jié)算或在前段航運公司進款內(nèi)扣收，扣除本港收入后，將其余的運費及換裝費解繳給接運的航運公司。（3）到達港的港雜費由到達港自行向貨主結(jié)算。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,19,到收,（1）起運港在承運貨物時，計算全承運雜費和各港港雜費，開具運單，在貨物運出后，將本港應收的運雜費，在起運的航運公司進款內(nèi)扣收。（2）中轉(zhuǎn)港根據(jù)運單所列的起運港港雜費、前段運費、前段中轉(zhuǎn)港的港雜費和本港港雜費從出口換運的航運公司進款中扣收，留下本港港雜費后，將其余收入解繳給前段承運的航運公司。（3）到達港在貨物交付收貨人時，向收貨人核收全程運費和港雜費，扣除本港收入后，將其余收入解繳給進口航運公司。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,20,第三節(jié)港口收入的核算,港口收入的來源主要分為：一是向貨方收取的，即向托運人、收貨人或其代理人收取的裝卸費、堆存費、貨物港務費等；二是向船方收取的，即向承運人或其代理人收取的引航費、拖帶費、移泊費、理貨費、裝船費、卸船費、速遣費等。因此港口收入主要包括：倉儲收入/裝卸收入/配送收入/包裝收入/港務管理收入。,倉儲收入,包裝收入,配送收入,裝卸收入,倉儲收入,裝卸收入,配送收入,倉儲收入,裝卸收入,包裝收入,配送收入,倉儲收入,裝卸收入,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,21,倉儲收入,倉儲業(yè)務是物流企業(yè)運用各種倉庫和各種儲存設備為客戶提供貨物儲存、保護、管理的業(yè)務。,1.倉儲業(yè)務的流程,1.簽訂倉儲合同,2.驗收貨物,3.辦理入庫手續(xù),4.貨物保管,5.貨物出庫,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,22,2.倉儲業(yè)務收入,倉儲收入就是指物流企業(yè)為客戶提供倉儲業(yè)務而獲得的收入，如按規(guī)定的費率和客戶在某一會計期間實際儲存貨物的天數(shù)與實際占用的倉庫或堆場的面積計算的收取的倉儲費。,企業(yè)倉儲部門每天要編制“堆存日結(jié)單”，按照客戶反映每天貨物的進倉量、出倉量和堆存量，月末根據(jù)“堆存日結(jié)單”進行匯總，編制“堆存月結(jié)單”，該單一式數(shù)聯(lián)。倉儲部門留存一聯(lián)，財務部門對倉儲部門轉(zhuǎn)來的兩聯(lián)“堆存月結(jié)單”進行審核，審核無誤后據(jù)以確認倉儲收入，屆時填寫發(fā)票，發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，并將發(fā)票聯(lián)和一聯(lián)堆存月結(jié)單交給存貨人作為其付款依據(jù)，存根聯(lián)留存?zhèn)洳椋涃~聯(lián)據(jù)以入賬。也就是說，財務部門持有一聯(lián)堆存月結(jié)單和發(fā)票記賬聯(lián)對倉儲收入進行核算。倉儲收入可按裝卸作業(yè)區(qū)倉庫、堆場等進行明細核算。,3.倉儲業(yè)務收入核算,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,23,裝卸收入,在同一地域范圍內(nèi)(如車站范圍、工廠范圍、倉庫內(nèi)部等)以改變“物”的存放、支承狀態(tài)的活動稱為裝卸，其結(jié)果是貨物上下方向的位移；以改變“物”的空間位置的活動稱為搬運，其結(jié)果是貨物橫向或斜向的位移。兩者全稱裝卸搬運。在實際操作中，裝卸與搬運是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。有時候或在特定場合，單稱“裝卸”或單稱“搬運”也包含了“裝卸搬運”的完整涵義。因此，在物流科學中并不過分強調(diào)兩者差別而是作為一種活動來對待。,1.裝卸業(yè)務流程,簽訂裝卸合同,落實裝卸作業(yè)的組織,裝卸貨物,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,24,2.裝卸業(yè)務收入,裝卸收入是指物流企業(yè)運用機械設備和人力為客戶提供貨物裝卸和搬運服務所取得的收入。如按照規(guī)定費率向貨物托運人收取的裝卸費（不包括自動裝卸車運輸貨物收取的裝卸費）、聯(lián)運貨物換裝、火車汽車倒裝收入及臨時出租裝卸機械的租金收入。,3.裝卸業(yè)務收入核算,裝卸收入大部分是來自于向貨物托運人收取的裝卸費、搬運費等以及臨時出借裝卸機械的租金收入等。企業(yè)應按有關(guān)規(guī)定確認裝卸收入的實現(xiàn)。本期已實現(xiàn)的裝卸收入，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額，本科目可以按照專業(yè)作業(yè)區(qū)，分機械裝卸、人工裝卸或貨種進行明細分類核算，或進一步按照班組、客戶、貨物或者批次進行四級明細核算。,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,25,配送收入,配送業(yè)務是指物流企業(yè)根據(jù)客戶的要求，對貨物進行儲存、揀選、包裝、組配等作業(yè)，并按時將組配的貨物以最合理的方式送交收貨人的服務。配送是物流系統(tǒng)中一種特殊的、綜合的物流形式，它集裝卸、儲存、包裝、運輸于一身，通過一系列的活動完成將貨物送達收貨人的業(yè)務。,1.配送業(yè)務的流程,集貨分揀配貨配裝配送運輸送達服務,2010機械工業(yè)出版社物流企業(yè)會計實操,26,2.配送業(yè)務收入,配送業(yè)務收入是指物流企業(yè)根據(jù)客戶要求對貨物進行分揀配貨、配裝、運輸?shù)确諘r收取的收入。,3.配送業(yè)務收入核算,企業(yè)營運部門根據(jù)配送合同填列“配送作業(yè)單”。業(yè)務進行過程中的“分揀配貨”“配裝”“運輸送達”等各環(huán)節(jié)完成作業(yè)后均應該在“配送作業(yè)單”上簽字，月末營運部門將“配送作業(yè)單”按照進行匯總，編制“配送月結(jié)單”。財務部門對營運部門轉(zhuǎn)來的“配送月結(jié)單”和配送單進行審核，審核無誤后據(jù)以確認配送收