證券公司會計科目和會計報表講解ppt課件.ppt

證券公司會計科目和會計報表講解,主講：財政部會計司孫麗華2003年10月長沙,1,2,企業(yè)會計制度-總制度-科目和報表-專業(yè)核算辦法-企業(yè)內部核算辦法金融企業(yè)會計制度-總制度-專業(yè)核算辦法小企業(yè)會計制度,我國企業(yè)會計制度體系,3,主要講五個問題,一、制定的背景二、執(zhí)行制度需要處理幾個關系三、制定制度的指導思想四、證券公司會計科目和會計報表的主要內容五、執(zhí)行中需注意的問題,4,一、制定的背景,5,一、制定的背景,（一）提高公司會計信息質量,增加透明度（二）貫徹實施穩(wěn)健的會計政策（三）迎接我國加入WTO后面臨的挑戰(zhàn)（四）加強國家對證券市場的宏觀監(jiān)控和證券公司內部的經營管理，健全法制，完善相關制度的需要,6,二、需要處理的幾個關系,7,計劃經濟條件下，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規(guī)定，會計制度只是按照財務規(guī)定進行賬務處理。市場經濟條件下，企業(yè)實行了自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展，重大問題由股東大會、董事會決定，客觀上要求恢復會計制度的本來面貌，即會計制度應當包括會計要素的確認、計量、記錄和報告的全部內容。,（一）會計制度與財務制度的關系,二、需要處理的幾個關系,8,應當貫徹會計改革與稅收制度適當分離的原則。兩者目的不同會計制度：會計信息的真實、完整，合理配置資源，規(guī)范經濟秩序；稅收制度：社會公平稅負、培植稅源、調控經濟、增加財政收入會計利潤（利潤總額）與應稅利潤（應納稅所得額）不一致，應按會計制度核算，按稅收制度作納稅調整,（二）會計制度與稅收制度,二、需要處理的幾個關系,9,（三）金融企業(yè)會計制度證券公司會計科目和會計報表與金融企業(yè)會計制度的關系,二、需要處理的幾個關系,10,三、制定制度的指導思想,11,三、制定制度的指導思想,注意：不得任意設置秘密準備，否則屬于濫用謹慎性原則，作為重大會計差錯更正。,（一）體現穩(wěn)健的會計政策,12,資產負債表：預計負債報表附注：金融資產質量、或有事項、衍生金融工具,（二）體現充分披露原則,三、制定制度的指導思想,13,公司應當按照交易或事項的實質和經濟現實進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據,（三）體現實質重于形式原則,三、制定制度的指導思想,14,（四）體現重要性,三、制定制度的指導思想,15,四、證券公司會計科目和會計報表的主要內容,16,總體結構,在金融企業(yè)會計制度基礎上制定證券公司會計科目和會計報表,17,主要規(guī)范內容,1、總則2、基本業(yè)務會計核算規(guī)定3、會計科目名稱和編號4、會計科目使用說明5、會計報表格式6、會計報表編制說明7、會計報表附注,18,增設以下會計科目,固定資產減值準備在建工程減值準備無形資產減值準備抵債資產抵債資產減值準備經營租入固定資產改良未確認融資費用短期借款應付利息預計負債待轉資產價值受托投資管理收益資產減值損失,19,調整以下會計科目,清算備付金改為“結算備付金”受托資產改為“受托投資”投資風險準備改為“長期投資減值準備”長期債券投資改為“長期債權投資”代發(fā)行證券改為“承銷證券”待轉發(fā)行費用改為“待轉承銷費用”代發(fā)行證券款改為“承銷證券款”證券發(fā)行改為“證券承銷”,20,取消以下會計科目,質押借款自營證券跌價損失,21,（一）資產的核算,資產的定義：資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。資產的分類：按流動性分類，流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。,22,（一）資產的核算,1、自營證券（1）自營證券買入的計價取得時的實際成本：包括買入時成交的價款（包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取或尚未到期債券利息）和相關稅費（2）自營證券賣出的成本計量為了簡化核算，自營證券銷售成本的核算，采用先進先出法、加權平均法和移動平均法。方法一經確定，不得隨意變動。,23,（一）資產的核算,1、自營證券（3）自營證券收益的確認應按成交價扣除買入成本、相關稅費后的凈額確認。注：證券買賣持有期間收取的現金股利或應收利息，計入當期投資收益。,24,1、自營證券（4）自營證券跌價準備核算問題自營證券的跌價是指自營證券期末市價低于賬面價值所發(fā)生的損失。注意：賣出自營證券時，一般不同時調整已計提跌價準備，期末時調整。,（一）資產的核算,25,（一）資產的核算,2、承銷證券（1）全額承購包銷方式的核算不變；（2）余額承購包銷方式的核算接受委托時不再確認為一項資產和一項負債；（備查登記）（3）代銷方式的核算接受委托時不再確認為一項資產和一項負債。（備查登記）,26,3、投資與企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則投資的規(guī)定一致。A區(qū)分為短期投資和長期投資B投資成本區(qū)分為初始投資成本和新的投資成本確定C長期股權投資采用成本法和權益法D長期債權投資按票面價值與票面利率按期計算確認利息收入,（一）資產的核算,27,（一）資產的核算,4、抵債資產（1）抵債資產取得的處理公司取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值。而不是全部貸款的本金，不包括表外利息。注意：抵債資產不計提折舊或攤銷,28,（一）資產的核算,（2）抵債資產處置時的處理處置收入抵債資產賬面價值，其差額營業(yè)外收入；處置收入抵債資產賬面價值其差額營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出；處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。（3）抵債資產的期末計量應當按賬面價值與可收回金額孰低計量。,29,5、固定資產及其他資產（1）固定資產A.固定資產指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用年限超過1年；單位價值較高。B.不再規(guī)定統(tǒng)一的折舊年限、折舊方法和凈殘值等C.除已提足折舊固定資產和土地外，都提折舊。,（一）資產的核算,30,關注:計提固定資產折舊應注意問題,更新改造等原因調整固定資產價值根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊（注：更改過程而停止使用資產不提折舊）,31,計提固定資產折舊應注意問題,大修理而停用照提折舊接受捐贈舊的固定資產確定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限和預計凈殘值，按選用的方法計提,32,計提固定資產折舊應注意問題,融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策：租賃期滿將會取得租賃資產所有權租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定能否取得所有權的租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短期間內計提折舊。,33,計提固定資產折舊應注意問題,未用、不需用固定資產應提折舊因執(zhí)行新準則對未使用、不需用固定資產由原不提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應采用追溯調整法，調整期初留存收益和其他相關項目。（重要性）,34,D.固定資產后續(xù)支出,1費用化的后續(xù)支出不可能使流入公司經濟利益超過原先的估計，發(fā)生時確認費用2資本化的后續(xù)支出可能使流入公司經濟利益超過原先的估計，計入固定資產價值（增計后金額不應超過該資產可收回金額）,35,關注:,實務中對后續(xù)支出的處理方法（1）修理費用當期費用（2）改良支出固定資產賬面價值（3）裝修費用符合條件資本化（4）融資租賃符合條件資本化（5）經營租賃（改良）單設“經營租入固定資產改良”科目,36,E.固定資產的期末計價,可收回金額低于賬面價值計提固定資產減值準備（市價持續(xù)下跌，技術陳舊、損壞、長期閑置等原因）,37,注意:,已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊；已計提減值準備的資產，應按賬面價值和尚可使用年限重新計算折舊率、折舊額；減值因素消失價值轉回的處理,38,注意:,減值因素消失價值轉回的處理轉回金額不應超過原已計提減值準備轉回后，固定資產賬面價值不應超過不考慮減值因素計算的賬面凈值轉回時按不考慮減值因素計提折舊與因計提減值準備而少提折舊差額補提折舊賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素計算的賬面凈值孰低差額沖銷準備,39,例,1.2000年12月購入一固定資產，入賬價值100萬元2.預計使用年限為10年3.按直線法計提折舊4.2002年12月31日，根據跡象判斷，可收回金額為40萬元，計提了40萬元減值準備，假定預計尚可使用年限變?yōu)?年，仍按直線法計提折舊5.2004年原減值因素消失，可收回金額為70萬元,40,原價累計折舊賬面凈值減值賬面凈額2001年10010902002年100108040402003年405(10)35(30)35(30)2004年40(30)5(10)30(20)（40）60借：固定資產減值準備10借：固定資產減值準備30貸：累計折舊10貸：資產減值損失30（金額單位均為萬元）,41,5、固定資產及其他資產（2）其他資產長期待攤費用A發(fā)行股票的手續(xù)費或傭金B(yǎng)開辦費C不能使以后會計期間受益，一次轉入損益,（一）資產的核算,42,6、資產減值1.自營證券5.在建工程2.應收款項6.無形資產3.長期投資7.抵債資產4.固定資產關注：有市價的長期投資減值準備的計提,（一）資產的核算,43,（二）負債的核算,1、負債的主要內容負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。按流動性，分為流動負債、應付債券和其他長期負債。,44,（二）負債的核算,2、應付利息應付利息是指公司根據客戶保證金存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應支付給單位和個人的利息。應付利息應按已計但尚未支付的金額入賬。(拆入資金利息、賣出回購證券支出、應付客戶保證金利息、長期借款或應付債券按期計提利息),45,（二）負債的核算,3、應付福利費非外商投資的證券公司發(fā)生的福利費不再通過“應付福利費”科目核算，發(fā)生時直接計入當期營業(yè)費用,46,（二）負債的核算,4、預計負債如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件時，應作為預計負債予以確認：（1）該義務是公司承擔的現時義務；（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出公司；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。,47,（三）權益的核算,1、權益的主要內容主要包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。計提的一般風險準備也構成公司所有者權益的組成內容。資本公積由七部分組成：溢價、捐贈準備、現金捐贈、股權投資準備、外幣資本折算差額、關聯(lián)交易差價、其他資本公積。,48,（四）收入的核算,1、收入的主要內容主要指公司提供金融商品服務所取得的各項收入。包括：利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、證券承銷差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務收入等。,49,（四）收入的核算,2、收入確認的原則（1）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。,50,（二）主要內容,3、拆出資金利息收入的核算拆出資金到期90天后仍未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的應收利息逾期90天后仍未收到的，或對應的拆出資金到期90天后仍未收回時沖減已入賬的利息收入和應收利息。（關注：采用到期還本付息方式拆借業(yè)務的核算）執(zhí)行新制度后按規(guī)定計提的利息逾期未超過90天的，仍在“應收利息”科目進行核算，不再轉入“應收款項逾期拆出資金”科目。,51,（四）收入的核算,4、其他收入（1）手續(xù)費收入（2）代兌付業(yè)務、承銷業(yè)務收入（3）證券自營差價收入（4）利息收入、金融企業(yè)往來收入（5）拆出資金、買入返售證券收入權責發(fā)生制原則，期末計提未到期利息（6）代買賣證券業(yè)務收入交易日,52,（五）成本和費用的核算,公司必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費用和下期營業(yè)成本、營業(yè)費用的界限，不得任意預提或攤銷費用。營業(yè)成本指在業(yè)務經營過程中發(fā)生的與業(yè)務經營有關的支出,包括利息支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出等營業(yè)費用指公司在業(yè)務經營及管理工作中發(fā)生的各項費用,包括工資福利費、固定資產折舊、業(yè)務宣傳費等,53,（六）利潤及利潤分配的核算,1、利潤是指公司在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（1）營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。（2）利潤總額是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后金額。（3）資產損失是指公司按規(guī)定提?。ɑ蜣D回）的各項資產損失。,54,（六）利潤及利潤分配的核算,（4）扣除資產損失后利潤總額是指利潤總額減去（或加上）提?。ɑ蜣D回）的資產損失后的金額。（5）所得稅是指公司應計入當期損益的所得稅費用。（6）凈利潤指扣除資產損失后利潤總額減去所得稅后的金額。,55,（六）利潤及利潤分配的核算,2、利潤分配公司當期實現的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后余額，為可供分配的利潤，并作如下分配：提取法定盈余公積；提取法定公益金。（注意：提取基數）注意：公司應按本年實現凈利潤的一定比例提取一般風險準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉增資本,56,（七）會計報表,1、會計報表種類資產負債表利潤表現金流量表利潤分配表資產減值準備明細表所有者權益(或股東股益)增減變動表受托投資管理業(yè)務表分部報表其他有關附表,57,2、資產負債表項目的調整反映資產的賬面價值受托投資管理業(yè)務資金不作為資產負債表表內項目反映關注：表內反映與賬內核算的關系,（七）會計報表,58,3、利潤表項目的調整增設“受托投資管理收益”項目將“投資收益”調為“營業(yè)利潤”組成內