試論會計(jì)信息的失真及其治理大綱.doc

試論會計(jì)信息的失真及其治理大綱 前 言 會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，其提供的會計(jì)信息，是國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理等相關(guān)方經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。會計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，它不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營管理水平和決策水平的提高，還關(guān)系到國家對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀指導(dǎo)；它不僅是會計(jì)信息客觀性特征的總要求，而且也是會計(jì)核算的一個基本目的和重要基礎(chǔ)。 近些年來，由于種種原因，會計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍和嚴(yán)重，會計(jì)信息失真給經(jīng)濟(jì)管理工作造成的危害之大，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展設(shè)下的障礙之多，給企業(yè)管理工作者增加排除障礙的任務(wù)之重是顯而易見的。本文就會計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及其根治對策談點(diǎn)自己的看法，以期拋磚引玉。 一、會計(jì)信息失真概述 1會計(jì)信息的基本概念及會計(jì)信息失真的涵義 會計(jì)信息是指在會計(jì)處理過程中形成的，及時(shí)向使用者提供的有用的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。是投資者據(jù)以進(jìn)行投資分析決策，主管單位據(jù)以考評企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績，債權(quán)人據(jù)以對企業(yè)資信狀況、償債能力進(jìn)行估價(jià)，政府據(jù)以對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。是反映會計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個會計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分。是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)成果的綜合性資料，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對會計(jì)信息的依賴程度越來越強(qiáng)。作為國家宏觀調(diào)控、企業(yè)經(jīng)營及投資者、債權(quán)人進(jìn)行投資預(yù)測、決策的依據(jù)，會計(jì)信息在真實(shí)性這一點(diǎn)上顯得尤為重要。 所謂會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息不能真實(shí)地反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況。會計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而給會計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)是企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其狀況。不管會計(jì)上如何反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這個經(jīng)濟(jì)真實(shí)總是客觀存在的。企業(yè)的一切活動，包括生產(chǎn)、銷售、融投資決策等活動都必須建立在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實(shí)的可靠反映上。當(dāng)會計(jì)沒有達(dá)到這個目標(biāo)的時(shí)候，就出現(xiàn)了會計(jì)信息失真問題。 2會計(jì)信息失真現(xiàn)象的特征 3 會計(jì)信息失真的視角差異與界定 從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計(jì)信息失真的關(guān)鍵。將會計(jì)定位在完全反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，對會計(jì)及會計(jì)職責(zé)而言顯然是過高要求，同時(shí)也大大增加了會計(jì)師的責(zé)任。會計(jì)的基本前提如貨幣計(jì)量、會計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制等決定了會計(jì)在相當(dāng)程度必須依賴估計(jì)和判斷，并受制于會計(jì)存在的客觀環(huán)境。要求會計(jì)完全反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是無法達(dá)到的，也是不切合實(shí)際的。在職業(yè)會計(jì)師看來，如果會計(jì)師根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的具體情況，按照會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度或其他法則的要求，進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理，就不存在會計(jì)信息失真問題。這種看法迎合了會計(jì)信息提供者的要求而倍受推崇。 前一種看法更加貼近投資者的利益，因?yàn)橥顿Y者注重的是會計(jì)信息對于投資決策的效用（結(jié)果理性）。后一種觀點(diǎn)則更多地從經(jīng)營者的角度看問題，著眼于會計(jì)師責(zé)任的解除（程序理性）。顯然，上述兩類觀點(diǎn)存在著期望差異。立場的差別反映了二者利益的不同。投資者常常是按照會計(jì)信息的公允性來判斷信息失真與否，這樣，合法但不公允的信息也可能被看成不真實(shí)的信息。 科學(xué)界定會計(jì)信息“具真 (具有真實(shí)性)”與 “失真 (失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;通常，會計(jì)信息的使用者主要有以下四種：投資者（包括潛在的投資者）、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們在使用信息時(shí)，并不關(guān)注企業(yè)的會計(jì)信息是不是分毫無差，他們覺得存在很“小”差錯的信息是可以用的。一旦差錯大到足以影響信息使用者的決策時(shí)，才會對他們造成危害，使用者方才認(rèn)為信息失真了。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。錯誤認(rèn)定中必然是含有差錯或虛假，對于差錯引起的錯誤認(rèn)定而言，關(guān)鍵在于“度”。凡是超過重要性水平臨界點(diǎn)的差錯類錯誤認(rèn)定屬于失真。而虛假類錯誤認(rèn)定不論金額大小均屬于失真。這樣，我們可以認(rèn)為：失真就一定是錯誤認(rèn)定；反之，則不一定是失真。用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是 絕對真實(shí)程度，下限是 可接受真實(shí)程度(即合法性真實(shí))。當(dāng)會計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會計(jì)信息 “失真”。 4. 研究會計(jì)信息失真的意義 綜上所述，會計(jì)信息在我們這個信息社會至關(guān)重要，它的真實(shí)與否，影響著我國經(jīng)濟(jì)決策的方向和路線，影響著廣大投資者和社會公眾的利益，影響著使用者的最終決策，而每個使用者的決策之合成就構(gòu)成了我們經(jīng)濟(jì)的主流去向。因此我們應(yīng)對當(dāng)前會計(jì)信息失真的成因，危害及治理對策進(jìn)行深入的探討，進(jìn)而找出治理會計(jì)信息失真的相應(yīng)對策，從而防止會計(jì)信息失真，改進(jìn)和完善我國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，推動整個社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。進(jìn)而成為了我們現(xiàn)代研究人員研究的熱點(diǎn)之一。具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 二、會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀 1. 會計(jì)信息失真的種類會計(jì)信息失真不僅限于會計(jì)作弊，還有其他一些因素。歸納起來，會計(jì)信息失真有如下類型：（一）合法失真與非法失真會計(jì)信息失真按其產(chǎn)生的原因不同，可分為合法失真和非法失真。如果失真的會計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，且依據(jù)合法合規(guī)的會計(jì)處理流程，即為合法失真。反之，則為非法失真。（二）故意失真與無意失真會計(jì)信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會計(jì)基本信息的人員為了會計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計(jì)信息使用者的利益和對會計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、變造有關(guān)會計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與主題本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。如：賬賬不符、賬表不符或賬實(shí)不符等，而其中的賬實(shí)不符最具隱蔽性。無意失真是基本會計(jì)信息的控制人員由于專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計(jì)制度等外因的影響，造成對政策法規(guī)理解不透、運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯弊而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。另外，根據(jù)會計(jì)核算的有關(guān)原則如歷史成本原則、重要性原則、幣值穩(wěn)定假設(shè)等對基本會計(jì)信息的篩選，也會造成會計(jì)信息失真。2會計(jì)信息失真的表現(xiàn) 所謂信息失真的表現(xiàn)形式是指在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)社會中的理論上的真實(shí)映射。 1、經(jīng)濟(jì)交易失真。指企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)將換，從而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。 2、會計(jì)核算失真。指會計(jì)核算過程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為會計(jì)憑證失真、會計(jì)賬簿失真和會計(jì)報(bào)表失真。 3、會計(jì)信息披露失真。指隱瞞應(yīng)披露的會計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會計(jì)信息。 具體表現(xiàn)在： （1）將收入掛往來賬，末結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成利潤不實(shí)。 有些企業(yè)該作收入的不及時(shí)作收入，貨款在預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款科目中掛帳，以收據(jù)在往來帳戶中結(jié)轉(zhuǎn)，不交稅收、不作利潤，往來帳成了名副其實(shí)的“防空洞”。出具假憑證，支款支物，收入不入賬、辦假手續(xù)填報(bào)壞帳、盤虧、報(bào)廢資產(chǎn)，故意將賬目搞亂、混水摸魚，導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)由正變負(fù)，單位或國有資財(cái)大大流失。以達(dá)到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，貪污盜竊、少交稅或不交稅的目的。這種故意多列費(fèi)用支出、擴(kuò)大成本開支，少計(jì)營業(yè)收入，造成帳目混亂手法，危害極大。 （2）往來賬款清理不及時(shí)，造成資產(chǎn)負(fù)債呆死。 不少企業(yè)的應(yīng)收、預(yù)付賬款中，呆帳壞帳多，有的對方單位已撤消、關(guān)閉；有的已資不抵債，無力償還；有的對方企業(yè)無處可找，無法對帳；有的是多年陳舊款，對方不認(rèn)帳，并失去法律時(shí)效。種種原因，致使應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)難以收回，但仍掛在帳上。有些企業(yè)因不愿減少利潤或增加虧損，不予處理；有些則是因缺少合法手續(xù)而不能處理或不許處理，這種名存實(shí)亡的資產(chǎn)虛掛，造成資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。 （3）轉(zhuǎn)移收入，避開了上級主管部門以及財(cái)政部門的監(jiān)督。 （4）隨時(shí)調(diào)節(jié)成本，造成當(dāng)年利潤不實(shí)。 緩攤待攤費(fèi)用或少提不提折舊、減值準(zhǔn)備、附加費(fèi)等應(yīng)提費(fèi)用，已付利息掛帳，損失不處理。造成虛盈實(shí)虧。有些企業(yè)把多計(jì)少計(jì)的銷售成本作為調(diào)節(jié)利潤的一種手段，利潤多了，為了少交所得稅，就故意多轉(zhuǎn)成本，減少利潤。沒有利潤甚至利潤虧損了，為了對上級表示有盈利，就故意少轉(zhuǎn)成本，為企業(yè)留下隱患。 （5）虛列企業(yè)資本和實(shí)收資本。 一些企業(yè)在申辦注冊時(shí)，借資金驗(yàn)資，注冊資金數(shù)很大，驗(yàn)收后再歸還，實(shí)有資金很少，有的甚至完全虛假。一方面表現(xiàn)為虛增實(shí)收資本，另一方面表現(xiàn)為虛增應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款或其他資產(chǎn)，進(jìn)而達(dá)到增加虛假凈資產(chǎn)目的，虛假擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，抬高企業(yè)等級，抽逃企業(yè)資本，從而騙取虛假商譽(yù)，騙取商業(yè)貸款，欺騙國家管理部門，欺騙經(jīng)營伙伴，欺騙投資者，欺詐職工。一旦經(jīng)營、投資不當(dāng)，輕則無法歸還貸款，使銀行貸款成為不良貸款，重則企業(yè)破產(chǎn)，造成國家和企業(yè)無法挽回的損失。 （6）經(jīng)費(fèi)支出擠占專項(xiàng)支出。 （7）固定資產(chǎn)賬證、賬賬不相符。 有的商品已售出，未作銷售，從而有帳無物，或無帳無物；或賬面價(jià)值嚴(yán)重偏離實(shí)際價(jià)值；存貨不及時(shí)定期盤點(diǎn)，存貨的丟失、虧損和盈溢不作賬務(wù)處理等，造成數(shù)量不實(shí)。 （8）現(xiàn)金賬實(shí)不符。 3. 會計(jì)信息失真的危害 會計(jì)信息失真現(xiàn)象現(xiàn)在日趨嚴(yán)重，對社會、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大的危害，概括起來有以下幾個方面： 、傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。會計(jì)信息失真對投資者、債權(quán)人的預(yù)測和決策起著誤導(dǎo)作用，給投資者和債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，投資者不能獲取目標(biāo)利潤，債權(quán)人失去資金利息，其利益受損，必然引起糾紛不斷，從而使投資者和債權(quán)人失去對企業(yè)的信心。投資者不愿繼續(xù)投資，銀行不愿繼續(xù)貸款給企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)無以為繼，最終只有破產(chǎn)倒閉。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)上，若提供的會計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項(xiàng)目，失去市場機(jī)會，長期下去，必將削弱其市場競爭力，使投資者和融資者喪失向企業(yè)融資的信心。另外，會計(jì)信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺，并涉及社會，帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)問題。 、損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損。一些企業(yè)通過虛假會計(jì)信息偷稅、漏稅，采用錯誤的計(jì)提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟(jì)活動直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損、倒閉。 、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。會計(jì)信息失真，導(dǎo)致泡沫經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，掩蓋了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的矛盾和隱患，使國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常運(yùn)行環(huán)境受到破壞，導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)與實(shí)際狀況背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，影響利益分配和社會資源的合理配置，影響國家的投資決策和財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，從而破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)信息失真包括假造會計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞兩本帳隱瞞收入，偷逃國家稅收等，這些行為使這些小集團(tuán)或個人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，職工待崗或者失業(yè)，還成為某些人騙取“烏紗帽”的資本，滋長了浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計(jì)信息使國家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪活動。 、會計(jì)信息失真削弱了國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。會計(jì)信息失真實(shí)際上使在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。 、會計(jì)信息失真，會導(dǎo)致國家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤。國家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會計(jì)信息失真將給國家造成巨大的損失。 會計(jì)信息失真已是會計(jì)界乃至整個經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害，由此帶來的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、人員道德淪喪，國家、企業(yè)、投資者的損失是巨大的，教訓(xùn)是沉痛的。以2001年美國安然公司的倒閉為例：2001年初，美國財(cái)富雜志全球500強(qiáng)排名榜上，“安然”位列美國第7、全球第16，并被該雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神”公司?？删驮?001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損683億美元；11月，“安然”向美國證券交易委員會承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤586億美元。12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，其申請文件中開列的申請破產(chǎn)保護(hù)的資產(chǎn)總額竟高達(dá)為468億美元。 三、會計(jì)信息失真的原因 會計(jì)信息失真的原因應(yīng)該說是多方面的，既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個別領(lǐng)導(dǎo)不懂會計(jì)法等諸多因素。會計(jì)信息失真的原因有以下幾個方面： 1會計(jì)信息失真的技術(shù)性原因 （1）會計(jì)理論與會計(jì)方法上的缺陷 會計(jì)學(xué)本身對事物的定性分析上具有不確定性、模糊性和定量分析上的主觀估計(jì)和判斷，這種會計(jì)核算對象本身就包含不確定因素，對會計(jì)信息的質(zhì)量具有一定的影響。會計(jì)核算中每個數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實(shí)，而是來自于主觀世界的意識和經(jīng)驗(yàn)判斷，使得會計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況。 從會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時(shí)也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會越來越多，比如無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等。所以，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會計(jì)信息失真的可能性也就越大。會計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外，還要界定確認(rèn)的時(shí)間，即在什么時(shí)刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會產(chǎn)生合法會計(jì)信息失真。 從會計(jì)計(jì)量理論來看。首先是計(jì)量單位問題。會計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致合法會計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，而使用者的決策總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性的要求。 從會計(jì)信息的穩(wěn)健性原則和重要性原則基礎(chǔ)看。會計(jì)信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)營利能力。但它也有局限性：首先，會計(jì)信息的相關(guān)性和可不性質(zhì)量特征都要求會計(jì)信息符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，很可能導(dǎo)致會計(jì)信息偏離實(shí)際；其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則確認(rèn)的計(jì)量常會使企業(yè)會計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。重要性原則允許企業(yè)對不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無論從質(zhì)的方面或從量的方面都未能作出規(guī)定。這樣，如果企業(yè)將重要的項(xiàng)目按不重要的項(xiàng)目處理，勢必會影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達(dá)，使對外公布的會計(jì)信息偏離企業(yè)的實(shí)際情況。 （2）會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度自身的不完善 會計(jì)中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的技術(shù)性因素。會計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。在會計(jì)準(zhǔn)則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。如在資產(chǎn)的確認(rèn)中,對商譽(yù)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)就很乏力;在固定資產(chǎn)核算中,殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算,況且由于存在著多種折舊方法,每一種方法對經(jīng)營績效的評價(jià)都會有不同的影響。未來事項(xiàng)由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響,它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法,試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測,但只要我們將會計(jì)預(yù)測結(jié)果與實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn),其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時(shí),會計(jì)本身是反應(yīng)性的,導(dǎo)致會計(jì)信息與實(shí)際情況間存在“時(shí)滯”現(xiàn)象。會計(jì)制度缺乏統(tǒng)一性，會計(jì)信息不可比,會計(jì)準(zhǔn)則有可能成為企業(yè)合法操縱利潤的工具；同時(shí)在會計(jì)信息披露時(shí)，追加具有獨(dú)立權(quán)威的會計(jì)審計(jì)，（雖不能防止審計(jì)與會計(jì)的聯(lián)合“作案”）但至少可以從結(jié)構(gòu)上控制會計(jì)信息失真發(fā)生的可能性。因此，會計(jì)信息披露無論是制度的安排還是結(jié)構(gòu)上的缺陷，客觀上培養(yǎng)了會計(jì)信息失真繁衍的土壤。 會計(jì)自身的因素的限制。會計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)范要求，但是，受會計(jì)的某些既定的前提與原則的影響的限制，也會造成會計(jì)信息不實(shí)。例如，作為會計(jì)基本前提之一的貨幣計(jì)量假設(shè)的運(yùn)用是以經(jīng)濟(jì)活動均可以以貨幣計(jì)量和貨幣幣值穩(wěn)定不變?yōu)榧僭O(shè)條件構(gòu)造的，而現(xiàn)實(shí)并非完全如此，從而使生成的會計(jì)信息不實(shí)；根據(jù)重要性原則，需要舍棄或簡化相對不重要的信息，使得會計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是要將可能發(fā)生的效益不能估計(jì)人賬，而可能的收益在將來實(shí)現(xiàn)或可能的損失在將來不發(fā)生，也會造成會計(jì)信息不實(shí)。同時(shí)，會計(jì)程序與方法的可選擇性，使會計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會計(jì)程序和方法，在一定情況下又可變更，自然會產(chǎn)生會計(jì)的不確定性，導(dǎo)致會計(jì)信息不實(shí)。 （3）會計(jì)環(huán)境的質(zhì)量 會計(jì)環(huán)境方面的原因。隨著會計(jì)環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的制度，法規(guī)尚未建立、健全，使得會計(jì)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。 同時(shí)，已有的制度與法規(guī)都是根據(jù)一定的時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時(shí)滯性”，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，會計(jì)法中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。例如，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)人員的雙重身份就無法實(shí)現(xiàn)，單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對會計(jì)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)也不明確，而由此生成的會計(jì)信息與客觀實(shí)際情況也必然存在一定的出入，造成信息的不實(shí)。 會計(jì)環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，處于這種環(huán)境下，會計(jì)以國家宏觀管理為目標(biāo)。改革開放以來，尤其是實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會計(jì)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。 會計(jì)環(huán)境變化與會計(jì)方法變化的不同步性。會計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀的會計(jì)環(huán)境變化后，會計(jì)方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計(jì)信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。 科技因素的影響。會計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的來要而發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又離不開科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會計(jì)上的運(yùn)用，會直接影響會計(jì)信息質(zhì)量的差異。如會計(jì)信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財(cái)務(wù)會計(jì)本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計(jì)信息的質(zhì)量。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用到會計(jì)也只是剛剛開始，所以在會計(jì)工作中常常會退到一些科學(xué)技術(shù)無法精確解決的問題，這自然會影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。 2會計(jì)信息失真的非技術(shù)原因 如果說由于會計(jì)本身的不確定性和會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷造成的對會計(jì)信息質(zhì)量的影響是合法的、客觀的，那么，由于人為地弄虛作假，故意制造假信息則是違法、違規(guī)的。這與客觀因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響有著本質(zhì)的區(qū)別，我們必須對此引起高度警惕，加強(qiáng)管理、控制。一般而言，造成會計(jì)信息失真的主觀原因有以下幾方面： 利益驅(qū)動。由于短期利益與長期利益，地區(qū)、部門利益與國家利益，個人政治利益與經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾，各經(jīng)濟(jì)主體為滿足自己的利益要求，編制虛假會計(jì)信息。在目前社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，產(chǎn)權(quán)制度的改革相對滯后，國有企業(yè)缺少國家所有者的產(chǎn)權(quán)硬約束，使有些國有企業(yè)的經(jīng)營者鉆了制度不完善的空子，只顧眼前利益，實(shí)行短期行為，編制虛假報(bào)表，形成任職期間內(nèi)利潤最大化，邀功請賞，獲取實(shí)惠。一些領(lǐng)導(dǎo)為了地方利益，弄虛作假。比如為了本地區(qū)企業(yè)上市，為了本屆政府的業(yè)績，從上到下下達(dá)各種不切實(shí)際的高指標(biāo)，下面完不成任務(wù)就只好做假。 會計(jì)人員的自身素質(zhì)不高，日常管理流于形式。由于新的會計(jì)準(zhǔn)則不斷推出和修改，加之會計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力普遍較低，會計(jì)人員對新準(zhǔn)則的吸納、掌握、運(yùn)用水平差異很大，加大了會計(jì)信息失真的可能性。同時(shí)，會計(jì)人員繼續(xù)教育形式缺乏針對性、適應(yīng)性和靈活性，不符合知識更新的要求，繼續(xù)教育流于形式，不利于提高專業(yè)素質(zhì)水平。部分單位對會計(jì)人員的任用管理不合法，無證上崗和隨意撤換會計(jì)人員的現(xiàn)象較多。少數(shù)會計(jì)人員不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至為了追求個人利益伙同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，喪失了最起碼的法律觀念，敗壞了會計(jì)職業(yè)道德，成為會計(jì)信息失真的主要制造者。 會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則不完善，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會計(jì)實(shí)務(wù)變化快，會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的制定總會存在一定的滯后性，會計(jì)政策及會計(jì)處理方法的選用也比較靈活，有選擇的余地，因此使實(shí)際會計(jì)操作具有很大的主觀性和變通余地，從而使機(jī)會主義有機(jī)可乘，選擇有利于粉飾會計(jì)信息，夸大業(yè)績的會計(jì)政策及會計(jì)處理方法，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。 監(jiān)督機(jī)制不健全。會計(jì)服務(wù)市場不規(guī)范，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計(jì)師不能真正起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。當(dāng)前我國的注冊會計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管還沒有形成行之有效的嚴(yán)格監(jiān)管機(jī)制，并且也有部分事務(wù)所的從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)或職業(yè)道德低下，造成了在會計(jì)服務(wù)中不能很好地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)而伙同企業(yè)聯(lián)合造假。會計(jì)基礎(chǔ)工作較差，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)部監(jiān)督來看，改革賦予了企業(yè)自主權(quán)和會計(jì)核算的靈活性，應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子。然而，我國在法律上并沒有明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的法律地位。從外部監(jiān)督看，會計(jì)服務(wù)市場不規(guī)范，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計(jì)師不能真正起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。當(dāng)前我國的注冊會計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管還沒有形成行之有效的嚴(yán)格監(jiān)管機(jī)制，不少注冊會計(jì)師技術(shù)素質(zhì)低下、法律責(zé)任意識和職業(yè)道德觀念比較淡薄，不能很好地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)甚至伙同企業(yè)聯(lián)合造假。 3. 會計(jì)信息失真的深層原因 產(chǎn)權(quán)制度導(dǎo)致會計(jì)信息失真 不同的產(chǎn)權(quán)制度對信息有不同的要求，信息處理過程就是對利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)整和計(jì)量的過程。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是會計(jì)監(jiān)督的前提，故其不明晰、界定不明確是造成會計(jì)信息失真的重要原因。因?yàn)閷?dǎo)致約束機(jī)制的作用弱化和會計(jì)信息失真的受害對象不明確，而無法有效地實(shí)施監(jiān)督：將導(dǎo)致多層委托代理關(guān)系。在這種關(guān)系下，即使每一層代理人都真實(shí)地報(bào)告其代理事項(xiàng)的情況也將因計(jì)算口徑、統(tǒng)計(jì)誤差等因素的影響而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。在代理制度不健全，人們價(jià)值觀受到拜金主義的影響的情況下，必將對會計(jì)信息失真起到摧化作用。 信息不對稱與監(jiān)督機(jī)制不健全造成的會計(jì)信息失真 二是委托代理關(guān)系不協(xié)調(diào)帶來的信息不對稱。企業(yè)中存在的基本的委托代理關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財(cái)務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。由于委托代理雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計(jì)失真的直接動機(jī)；而雙方信息不對稱，使得代理人有機(jī)會進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自已利益的行為。在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會計(jì)信息失真。首先，委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，激勵不相容。委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時(shí)間，追求在職消費(fèi)等等來實(shí)現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營者為追求自身效用，未必會提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會計(jì)信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對稱。因?yàn)樗姓呤恰巴獠咳恕鄙趸驗(yàn)椤巴庑小?，而?jīng)營者是“內(nèi)部人”且大多為?“內(nèi)行”，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢地位，而所有者相對處于劣勢地位。信息占有的不對稱，為會計(jì)信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，因而代理人有可能利用信息優(yōu)勢與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會計(jì)信息。 二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。會計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會計(jì)政策引起合法會計(jì)信息失真的深層原因。會計(jì)反映的結(jié)果往往是利潤分配方案的依據(jù)，會計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會使其偏離原來的客觀情況。會計(jì)信息提供者因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計(jì)活動而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動下，總能做出使自己得益的選擇。 四、會計(jì)信息失真的博弈分析 1. 社會監(jiān)督與會計(jì)信息失真的博弈分析 對于注冊會計(jì)師來說，這種經(jīng)濟(jì)收益表現(xiàn)為審計(jì)收費(fèi)和企業(yè)在收購會計(jì)政策過程中的額外付費(fèi)。公司與注冊會計(jì)師間難免有私下的交易。企業(yè)以額外的付費(fèi)換取注冊會計(jì)師的合謀及有利的會計(jì)政策，美國也一樣，上至總統(tǒng)競選下到議員選舉都離不開企業(yè)的政治捐款，安然公司的查處就與政府高官直接相關(guān)。社會公眾的“博弈”空間， 2. 粉飾行為對會計(jì)信息失真的博弈分析 由于委托代理雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計(jì)失真的直接動機(jī)；而雙方信息不對稱，使得代理人有機(jī)會進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自已利益的行為。所有者對于企業(yè)狀況的了解程度不可能比得上經(jīng)營者，所有者只清楚經(jīng)營者大致的經(jīng)營狀況。這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者處于優(yōu)勢地位，所有者相對處于劣勢地位，而且雙方對于這種情況是清楚的。由于這種博弈雙方信息占有的不對稱，兼并市場和經(jīng)理人市場的存在，企業(yè)經(jīng)營者為了避免企業(yè)被兼并以至自身從經(jīng)理人市場中被淘汰而利用信息優(yōu)勢尋機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果。為了能長期保住其上市公司的牌子，獲得配股資格，利潤操縱、粉飾業(yè)績便成為他們的首選，披露虛假信息便在所難免。而偽造會計(jì)信息成為現(xiàn)實(shí)的原因是經(jīng)理層注重短期利益，鋌而走險(xiǎn)。為什么經(jīng)理人會注重短期利益？因?yàn)榻?jīng)理人和股東的博弈近似一次性博弈，利益主體的變革要求博弈更新進(jìn)行，從而改善博弈不充分的情況。 3. 會計(jì)信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任的博弈分析 我國會計(jì)制度的制訂無論從空間還是從時(shí)間上都缺乏一個充分博弈的過程。1當(dāng)會計(jì)信息失真的收入大于被查處受處罰的預(yù)期收入損失時(shí)，經(jīng)營者才會選擇會計(jì)信息失真。2當(dāng)經(jīng)營者認(rèn)為不被查處的概率足夠大時(shí)，即使被查處后處罰力度很大，仍會選擇會計(jì)信息失真。責(zé)任主體的會計(jì)信息失真行為實(shí)際上是比較成本收益后的理性行為，會計(jì)信息失真行為的動機(jī)很多，有7種：獎金動機(jī)、確保職位動機(jī)、借款動機(jī)、納稅動機(jī)、推卸責(zé)任動機(jī)、隱瞞違法行為動機(jī)、政治動機(jī)等。，比如對責(zé)任主體的最高罰款分別為：刑法20萬元、公司法10萬元、證券法30萬元、會計(jì)法5萬元，而實(shí)際處罰還要低，行政處分更無傷皮毛。目前與會計(jì)信息失真相關(guān)聯(lián)的法律相當(dāng)混亂，對同一事項(xiàng)的認(rèn)定不同的法律有不同的解釋，如對責(zé)任主體罰款的規(guī)定：刑法為220萬元、公司法為110萬元、證券法為330萬元而會計(jì)法為0.35萬元，不同的法律責(zé)任體現(xiàn)了不同的法律意圖，對會計(jì)信息失真行為也會產(chǎn)生不同的威懾效果 五、會計(jì)信息失真的治理 1. 會計(jì)信息失真的預(yù)防 1）制度性防范 在制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定制度的組成人員應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計(jì)產(chǎn)生過多的影響；對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。 2）法律性防范 要保護(hù)會計(jì)人員依法行使職能，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計(jì)工作中法律責(zé)任， 3）技術(shù)性防范 合理設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)人員、制定切實(shí)可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度、制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法，包括成本支出的范圍、費(fèi)用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷制度、簽批權(quán)限等、引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)督機(jī)制處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系等等。 4）審計(jì)性防范 提高會計(jì)信息質(zhì)量光靠內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)督。要建立以審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊會計(jì)師審計(jì)制度，對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會計(jì)監(jiān)督。 2. 會計(jì)信息失真的治理對策1、建立全國統(tǒng)一的會計(jì)制度，規(guī)范會計(jì)行為和會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)，增加會計(jì)政策透明度 制訂制度和準(zhǔn)則的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對為了會計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)性的和具有一定前瞻性是分析和預(yù)測，使會計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免為了環(huán)境的不確定性對會計(jì)產(chǎn)生的影響；對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解均做詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。在會計(jì)核算方法的選擇規(guī)定上，盡可能少用“也可”等詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。目前，國務(wù)院、財(cái)政部已經(jīng)制定發(fā)布了若干與會計(jì)法配套的法規(guī)規(guī)章，僅2001年就公布的企業(yè)會計(jì)制度，修訂和發(fā)布了五項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，新頒布了六項(xiàng)準(zhǔn)則和證券投資基金會計(jì)核算辦法、金融企業(yè)會計(jì)制度等，突出其規(guī)范性和統(tǒng)一性的特征，避免了公司管理人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)弄虛作假和主觀臆斷，保證了投資者和債僅人等各方面的經(jīng)濟(jì)利益不致因財(cái)務(wù)報(bào)表的失真而蒙受損害。從法律、制度上保證了會計(jì)信息的質(zhì)量。 2、監(jiān)督企業(yè)對會計(jì)政策和方法的可選擇性 我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)。因此不能限制企業(yè)的選擇權(quán)，而應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來制約企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子。對于同行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計(jì)政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。 3、會計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派 統(tǒng)管統(tǒng)派是指各級財(cái)政部門對會計(jì)人員實(shí)行直接管理，即會計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系等由財(cái)政部門負(fù)責(zé)，工作由財(cái)政部門統(tǒng)一安排。目前會計(jì)人員從屬于企業(yè)，受制于企業(yè)管理者。在處理守法與理財(cái)、國家利益與企業(yè)利益時(shí)，很難保持中立。因此，如成立會計(jì)結(jié)算中心，實(shí)行會計(jì)統(tǒng)管統(tǒng)派，就能保證會計(jì)人員雙重職能的實(shí)現(xiàn)，保持其相對的獨(dú)立性，并能有效地遏制會計(jì)信息失真勢頭。 4、企業(yè)成為真正意義上的法人 切實(shí)實(shí)行政企分開，使企業(yè)成為獨(dú)立法人。同時(shí)加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)步伐，建立獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)并依法組成法人產(chǎn)權(quán)的主體，在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下完善有效的國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度及與職權(quán)相適應(yīng)的責(zé)任制度，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制。 5、建立健全監(jiān)督管理機(jī)制 a)建立健全企業(yè)內(nèi)部、外部的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制； b)加快發(fā)展注冊會計(jì)師制度步伐，建立完善的咨詢服務(wù)體系，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用； c)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，注重提高中介機(jī)構(gòu)人員的素質(zhì)。 6、加大處罰力度，追究虛假記載至?xí)?jì)信息失真的法律責(zé)任 制度的制定僅為其實(shí)施提供了依據(jù)，關(guān)鍵在于執(zhí)行。只有做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，才能弘揚(yáng)正氣，打擊邪氣。隨著我國相關(guān)法律制度的不斷完善，執(zhí)法部門做到嚴(yán)格執(zhí)法，法律就能發(fā)揮其治假的威力。 對提供虛假信息或隱瞞重要事實(shí)的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，處以一定數(shù)額的罰款；對于虛假信息或者隱瞞重要事實(shí)給國家、投資者或其他人利益造成嚴(yán)重?fù)p失的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處以一定數(shù)額的罰金直至追究刑事責(zé)任。 7、加強(qiáng)職業(yè)道德教育 加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理者、會計(jì)從業(yè)人員和中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的道德品質(zhì)、職業(yè)道德和遵守法律的思想教育。一切造假都是從踐踏道德開始的，從造假動機(jī)的形成到造假過程的實(shí)施，都起始于對道德的背離。職業(yè)道德是一個行業(yè)生存和發(fā)展的生命。配合國家正在進(jìn)行的依法治理和普法教育，建議加大公民道德建設(shè)實(shí)施綱要的宣傳力度，使企業(yè)特別是經(jīng)營管理者、財(cái)會人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，遵紀(jì)守法。明確任何企業(yè)個人追求價(jià)值最大化的行為都只能在遵紀(jì)守法的范圍內(nèi)進(jìn)行?！敖?jīng)濟(jì)人”和財(cái)富最大化必須以國家法律作為經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范或界限。 8、引入民事賠償制度 民事責(zé)任不僅給造假者明確了經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，而且通過其賠償受害人的損失，可以有效的迫使造假者退出非法所得；還可以鼓勵廣大受害者依法訴請賠償，積極同造假行為做斗爭。目前我國對會計(jì)信息失真，虛假記載的民事責(zé)任只在股票發(fā)行和交易管理暫行條例中做出了原則性的規(guī)定，使用范圍有限。有必要借鑒他國立法的有益經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善我國在這方面的立法，以適應(yīng)WTO后與國際接軌的需要。（一）加強(qiáng)法制建設(shè) 從西方歷史經(jīng)驗(yàn)看，治理會計(jì)信息失真的過程也是法制在不斷完善的過程。當(dāng)前，我國已發(fā)生了不少重大的會計(jì)案例，如深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐等上市公司，都是利用虛假會計(jì)信息為個人和小集團(tuán)謀取私利，造成了惡劣的社會影響。應(yīng)當(dāng)看到，我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對會計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會計(jì)信息以及對制造虛假會計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問題。當(dāng)前，我國的會計(jì)法已再次修訂，我們希望在新的會計(jì)法中能處理好這些問題。 （二）改革產(chǎn)權(quán)制度 產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會計(jì)信息生成的基礎(chǔ)。在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)時(shí)，我們應(yīng)看到，中國與西方各國在產(chǎn)權(quán)制度上是很不相同的。西方各國在其長期發(fā)展中已形成比較有效的產(chǎn)權(quán)制度，而其治理會計(jì)信息失真所各項(xiàng)制度正是建立在私有產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的。但我國實(shí)行的是公有產(chǎn)權(quán)制度，且我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期?，F(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而沒有事實(shí)上所有者。這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因，也是造成會計(jì)信息失真問題的重要原因。筆者認(rèn)為，治理會計(jì)信息失真，必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。具體措施包括：1.塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負(fù)起監(jiān)管國有企業(yè)的職責(zé)，例如可借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，采取“政府專職管理部門控股公司國有企業(yè)”的模式。2.在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表的同時(shí)，引進(jìn)部分私有產(chǎn)權(quán)，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。3.形成剩余索取權(quán)和控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。4.形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。 （三）建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu) 在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制下，公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過競爭的市場所實(shí)施的間接控制，或稱外部治理結(jié)構(gòu)，包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等等。其二是 為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制或稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。它由股東大會、董事會和經(jīng)理組成的一個三級結(jié)構(gòu)。在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的競爭因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，我國國有公司形成了六套組織機(jī)構(gòu)（職工代表大會、黨委會、工會等老三會和股東大會、董事會、監(jiān)事會等新三會），但相互之間責(zé)權(quán)界限不清，運(yùn)作中出現(xiàn)了許多問題。會計(jì)不是兼顧投資者和債權(quán)人的利益，而成為經(jīng)理人直接操縱反映其意圖的工具。筆者認(rèn)為，應(yīng)采取以下措施：1.完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，包括大力發(fā)展資