基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料

第三章帳戶和復(fù)式記帳,第六節(jié)試算平衡,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,第二節(jié)會(huì)計(jì)科目,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),第四節(jié)復(fù)式記帳,第五節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶,定義：會(huì)計(jì)要素(AccountingElements)是會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象，是會(huì)計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素，是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體化，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本因素，即大類項(xiàng)目，也是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目的依據(jù)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,說明：會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系從數(shù)量上即構(gòu)成會(huì)計(jì)等式。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最根本的組成。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則分列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。要素第五擬命名為“費(fèi)用（成本）”為好。要素利潤(rùn)是派生之物，但考慮到它的重要性將其作為一個(gè)獨(dú)立的要素列入。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素,1.資產(chǎn)(Assets),定義：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。,特征：過去的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、企業(yè)建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)；企業(yè)擁有或控制，指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或雖不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制；預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。,固定資產(chǎn),銀行存款,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)收帳款,其他應(yīng)收款,應(yīng)收股利,周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）,在產(chǎn)品,圖3.1資產(chǎn)的組成,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,無形資產(chǎn),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,其他資產(chǎn),資產(chǎn),流動(dòng)資產(chǎn),長(zhǎng)期投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,其他資產(chǎn),現(xiàn)金及各種存款,短期投資,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),存貨,其他貨幣資金,應(yīng)收票據(jù),預(yù)付帳款,原材料,庫存商品,持有至到期的投資,可供出售的金融資產(chǎn),庫存現(xiàn)金,長(zhǎng)期股權(quán)投資,非流動(dòng)資產(chǎn),長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。,其他資產(chǎn)：是指除上述以外的資產(chǎn)，包括：特種儲(chǔ)備物資、凍結(jié)物資、凍結(jié)存款等。,流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,消耗性生物資產(chǎn),無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。,非流動(dòng)資產(chǎn)：（也稱長(zhǎng)期資產(chǎn)）是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。,固定資產(chǎn)：是指使用年限在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上，企業(yè)的非主要生產(chǎn)設(shè)備其使用年限在兩年以上且單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用中保持原來實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。,資產(chǎn)的分類,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素,2.負(fù)債（Liabilities）,定義：企業(yè)向外籌措的能以貨幣計(jì)量，要在將來某個(gè)確定的日期，用資產(chǎn)、勞務(wù)或新的債務(wù)予以償還的現(xiàn)有義務(wù)。指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,分類：按償付期長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債：是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；非流動(dòng)負(fù)債：是指將在長(zhǎng)于一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素,3.所有者權(quán)益(OwnersEquity）,定義：資產(chǎn)減負(fù)債為凈資產(chǎn)，屬于企業(yè)的所有者，稱為所有者權(quán)益。股份制企業(yè)稱股東權(quán)益、合伙制和獨(dú)資企業(yè)稱業(yè)主權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。,所有者權(quán)益與負(fù)債的比較：均為企業(yè)提供資金來源；均要求獲得報(bào)酬，但形式不同股利或利息；均要求收回投資，但期限不同；均承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)，但大小不同。,企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在這一定日期的財(cái)務(wù)狀況。,未分配利潤(rùn),盈余公積,資本公積,實(shí)收資本,長(zhǎng)期應(yīng)付款,應(yīng)付債券,長(zhǎng)期借款,負(fù)債及所有者權(quán)益,負(fù)債,所有者權(quán)益,非流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債,短期借款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款,應(yīng)付職工薪酬,遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)付利息,應(yīng)交稅費(fèi),預(yù)計(jì)負(fù)債,預(yù)收帳款,其他應(yīng)付款,應(yīng)付股利,其他應(yīng)交款,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,負(fù)債及所有者權(quán)益的組成,圖3.2負(fù)債及所有者權(quán)益的組成,會(huì)計(jì)計(jì)算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的公式：收入費(fèi)用（成本）利潤(rùn)收入未必一定大于費(fèi)用（成本）。如果照上式計(jì)算得到的是正數(shù)，則是盈利；如果是負(fù)數(shù)，便是虧損。,二、確定經(jīng)營成果的要素,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,二、確定經(jīng)營成果的要素,定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。,1.收入(Revenues),收入,基本業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)收入,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,公允價(jià)值變動(dòng)收益,投資收益,基本業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的營業(yè)收入，也稱主營業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務(wù)。,其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的營業(yè)收入，亦稱附營業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)材料銷售、用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入。,公允價(jià)值變動(dòng)收益：指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。,投資收益（或稱投資凈收益）：指投資收入扣除投資損失后的數(shù)額。,圖3.3收入的組成,收入的組成,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,二、確定經(jīng)營成果的要素,2.費(fèi)用（成本）(Expenses),定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動(dòng)力的消耗，以及各種開支。簡(jiǎn)要地說，費(fèi)用是資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，成本是對(duì)象化的費(fèi)用。,費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,間接費(fèi)用,直接費(fèi)用,制造費(fèi)用,直接材料直接人工其他直接費(fèi)用,制造成本,管理費(fèi)用：是指在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營的活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、存貨盤盈、毀損和報(bào)廢凈損失、開辦費(fèi)攤銷、其他管理費(fèi)。,財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌措、調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌資過程中發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。,銷售費(fèi)用（或稱營業(yè)費(fèi)用）：是指為完成銷售業(yè)務(wù)或在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi)。,期間費(fèi)用：是指那些僅僅有助于當(dāng)期營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，不能提供明顯的未來效益，并且不值得在各期間分?jǐn)偠鴳?yīng)從當(dāng)期收益中抵減的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。,間接費(fèi)用：是指那些雖不能直接確認(rèn)但采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用，包括間接材料、間接人工（工資）、其他間接費(fèi)用。,直接費(fèi)用：是指那些能直接確認(rèn)并直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。,主營業(yè)務(wù)成本：是制造成本的轉(zhuǎn)化形式（已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本）。制造成本是指直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生的費(fèi)用即與營業(yè)收入有明顯的因果關(guān)系的費(fèi)用，包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用兩部分。,稅金及附加：指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用,圖3.4費(fèi)用（成本）的組成,資產(chǎn)減值損失：是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值損失,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,二、確定經(jīng)營成果的要素,3.利潤(rùn)(Income),定義：利潤(rùn)是將企業(yè)一定期間的收入與費(fèi)用（成本）配比的余額，是企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！笆杖霚p去費(fèi)用后的凈額”可以有兩層含義:狹義的指營業(yè)利潤(rùn);廣義的，指凈利潤(rùn)（因?yàn)樗枚愘M(fèi)用作為費(fèi)用核算）?！爸苯佑?jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”即為營業(yè)外收支凈額。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,計(jì)算公式：利潤(rùn)總額營業(yè)利潤(rùn)投資凈收益營業(yè)外收支凈額。營業(yè)利潤(rùn)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資凈收益投資收入投資損失營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出（即為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失）利潤(rùn)總額所得稅凈利潤(rùn)（或稱凈損益）,二、確定經(jīng)營成果的要素,3.利潤(rùn)(Income),第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益救濟(jì)性捐贈(zèng)非常損失、盤虧損失非季節(jié)性和非修理期間停工損失賠償金、違約金,營業(yè)收入公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益,非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得罰款收入、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),利潤(rùn),營業(yè)利潤(rùn),營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,收入,營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失,費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,所得稅費(fèi)用,利潤(rùn)總額,凈利潤(rùn),（不含所得稅費(fèi)用）,以上六個(gè)會(huì)計(jì)要素，要素第一、第二、第三構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的組成，要素第四、第五、第六構(gòu)成損益表的組成。第四、第五章將結(jié)合有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，分別進(jìn)行深入的論述。,三、會(huì)計(jì)等式,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,1.會(huì)計(jì)等式的概念：會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系可用會(huì)計(jì)等式（也稱為會(huì)計(jì)方程式）來表示。,2.會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容,會(huì)計(jì)基本等式反映財(cái)務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)=權(quán)益（也稱第一會(huì)計(jì)方程、靜態(tài)方程）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（旨在說明企業(yè)總資產(chǎn)的規(guī)模）資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（旨在說明企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模）反映經(jīng)營成果的等式：收入-費(fèi)用（成本）=利潤(rùn)（也稱第二會(huì)計(jì)方程、動(dòng)態(tài)方程）,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,三、會(huì)計(jì)等式,2.會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容,靜態(tài)會(huì)計(jì)等式與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的關(guān)系,利潤(rùn)分配前：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用（成本）或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)利潤(rùn)分配后：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用（成本）或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)則轉(zhuǎn)化成了資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,三、會(huì)計(jì)等式,3.會(huì)計(jì)等式成立的原因,資金是資產(chǎn)的來源資產(chǎn)=資金所有者和債權(quán)人提供為企業(yè)提供資金來源資本=資金=債權(quán)人提供的資金+所有者投入的資金債權(quán)人對(duì)所提供資金形成的資產(chǎn)擁有要求權(quán)；所有者對(duì)所提供資金形成的資產(chǎn)擁有要求權(quán)資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益,結(jié)論：從靜態(tài)來看，資產(chǎn)和權(quán)益是資金這一事物兩個(gè)不同側(cè)面；從動(dòng)態(tài)來看，不管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何復(fù)雜多變，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，即不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。,(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益）項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少的金額相等。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,三、會(huì)計(jì)等式,4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類,因此可以得出上述三點(diǎn)結(jié)論,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,三、會(huì)計(jì)等式,設(shè)置會(huì)計(jì)科目的理論依據(jù)；復(fù)式記帳的理論依據(jù)；編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的理論依據(jù)；審查會(huì)計(jì)帳簿的理論依據(jù)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系,三、會(huì)計(jì)等式,5.會(huì)計(jì)等式的作用,1.定義：會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目也就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“實(shí)收資本”等科目。2.意義：它是設(shè)置帳戶、帳務(wù)處理所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。,一、會(huì)計(jì)科目的意義,第二節(jié)會(huì)計(jì)科目,1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則必須能夠全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容與特點(diǎn)必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明、實(shí)用、分類、編號(hào)，會(huì)計(jì)科目之間應(yīng)具有互排性所以，會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循統(tǒng)一性、全面性、適用性、規(guī)范性、穩(wěn)定性、靈活性、互排性。,二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,第二節(jié)會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容及編號(hào)為了便于掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，使記帳工作正常進(jìn)行，為了便于計(jì)算機(jī)處理，對(duì)會(huì)計(jì)科目還應(yīng)進(jìn)行分類和編號(hào)（會(huì)計(jì)電算化下稱為會(huì)計(jì)科目代碼），并編制成會(huì)計(jì)科目表。一般企業(yè)所設(shè)置的基本會(huì)計(jì)科目由統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。我國企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）是采用四位數(shù)編號(hào)法，如“固定資產(chǎn)”科目的編號(hào)為1601，“累計(jì)折舊”科目的編號(hào)為1602等等。在各會(huì)計(jì)科目編號(hào)之間，應(yīng)留有適當(dāng)?shù)目仗?hào)，以便在增添新的會(huì)計(jì)科目時(shí)使用。,2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,第二節(jié)會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)科目的級(jí)次按其反映信息的詳細(xì)程度：總分類科目：也稱總帳科目，一級(jí)科目。是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，反映核算指標(biāo)總括情況，如：“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“實(shí)收資本”、“應(yīng)收帳款”等。二級(jí)科目：也稱子目。為了適應(yīng)管理的需要，有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)科目太多，此時(shí)可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級(jí)科目。這時(shí)的明細(xì)分類科目也稱為細(xì)目。明細(xì)分類科目：是對(duì)某一總帳科目進(jìn)行進(jìn)一步分類的科目，反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況。如：“應(yīng)付帳款”總分類科目下按具體單位分設(shè)明細(xì)分類科目，具體反映應(yīng)付各單位貨款的明細(xì)情況。,2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,第二節(jié)會(huì)計(jì)科目,2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,說明：實(shí)際會(huì)計(jì)工作中設(shè)置二級(jí)科目的總帳科目只有少數(shù)幾個(gè)，如“固定資產(chǎn)”等。形式上的二級(jí)科目，不能說就是二級(jí)科目，主要看其提供的會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度是否介于總分類科目與明細(xì)分類科目之間。即所提供的信息既區(qū)別于一級(jí)科目所提供的信息，又區(qū)別于細(xì)目所提供的信息。如固定資產(chǎn)一級(jí)科目提供全企業(yè)固定資產(chǎn)的原值總額，二級(jí)科目提供各部門固定資產(chǎn)原值的總額，細(xì)目提供每一固定資產(chǎn)項(xiàng)目的原值及其實(shí)物的數(shù)量等等內(nèi)容?？偡诸惪颇恳话阌韶?cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目除統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。不是所有總分類科目都設(shè)置明細(xì)分類科目。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等。,第二節(jié)會(huì)計(jì)科目,1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即按會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目共同類科目（清算資金往來、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等）所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目2.按其所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分：總分類科目（也稱總帳科目、一級(jí)科目）二級(jí)科目（也稱子目）明細(xì)分類科目（也稱明細(xì)科目、細(xì)目）,三、會(huì)計(jì)科目的分類,第二節(jié)會(huì)計(jì)科目,帳戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。而為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在帳簿中開設(shè)帳戶。,一、帳戶及其設(shè)置帳戶的必要性,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),1.帳戶的一般格式,期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,表3.3帳戶名稱（會(huì)計(jì)科目）：,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),二、帳戶的基本結(jié)構(gòu),帳戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目名稱）日期（根據(jù)記帳憑證的日期填寫）憑證號(hào)數(shù)（帳戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與帳戶、帳簿之間的聯(lián)系）摘要（概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）左方及其金額和右方及其金額余額,二、帳戶的基本結(jié)構(gòu),第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),2.帳戶的結(jié)構(gòu)要素,為了便于說明和教學(xué)的需要，將上列帳戶基本格式簡(jiǎn)化為“丁”字式，如圖3.6。表3.3的格式通常稱為三欄式（主要是左方金額、右方金額、余額三欄）。,左方帳戶右方,圖3.6,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),3.帳戶的簡(jiǎn)化形式,借貸記帳法(DoubleEntryBookkeeping)的帳戶，左方為“借方(Debtors/Dr.)”，右方為“貸方(Creditors/Cr)”?！敖琛?、“貸”作為記帳符號(hào)具有抽象的雙重含義，是一對(duì)始終同時(shí)出現(xiàn)又始終以會(huì)計(jì)主體為基點(diǎn)（或稱參照系）的矛盾性概念。對(duì)于不同性質(zhì)的帳戶，“借”、“貸”的雙重含義也不同。,三、借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu),第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),資產(chǎn)類帳戶期末余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),負(fù)債及所有者權(quán)益帳戶期末余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,2.負(fù)債及所有者權(quán)益帳戶,期末余額XXX,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),成本/費(fèi)用帳戶期末余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,3.成本/費(fèi)用帳戶,期末余額XXX,收入成果帳戶期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,期末余額XXX,4.收入成果帳戶,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),綜上所述，歸納如下：,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入,成本、費(fèi)用，收入成果類帳戶一般無余額。如果有余額，也分別在借方或貸方，代表沒有轉(zhuǎn)銷完的數(shù)額。一些帳戶，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)時(shí)無余額，但到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)時(shí)就會(huì)有余額。成本費(fèi)用、收入成果類帳戶是將損益類帳戶細(xì)分的結(jié)果。會(huì)計(jì)科目實(shí)行不固定分類，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)（帳戶的性質(zhì)）由余額的性質(zhì)決定。雖然會(huì)計(jì)科目表中將會(huì)計(jì)科目分為六類，除共同類科目外，一般會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)均是確定性，但也會(huì)在一些特定的條件下，其會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)應(yīng)由其余額的性質(zhì)來決定。比如，“應(yīng)收帳款”科目等。帳戶左方為借方右方為貸方，是約定俗成。,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),5.說明,1.會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目。,四、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、帳戶的關(guān)系,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),2.會(huì)計(jì)科目與帳戶的關(guān)系會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱，帳戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，帳戶還具有一定的格式。而且，設(shè)有某一會(huì)計(jì)科目，但某企業(yè)不一定就開設(shè)（使用）該帳戶。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置帳戶的依據(jù)。根據(jù)總分類科目設(shè)置總分類帳，根據(jù)二級(jí)科目設(shè)置二級(jí)帳，根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置明細(xì)分類帳。實(shí)際工作中把帳戶簡(jiǎn)稱成會(huì)計(jì)科目。這實(shí)際上是由于帳戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目的緣故，沒有必要嚴(yán)格分清楚。但二者是有區(qū)別的，會(huì)計(jì)科目只是一個(gè)分類核算的標(biāo)志，或說符號(hào)、記號(hào)；但帳戶除了包括會(huì)計(jì)科目名稱以外，還有具體的結(jié)構(gòu)和格式，并且具有一定的登記方法?；蛘哒f，會(huì)計(jì)科目是無形的、抽象的，而帳戶是有形的、具體的。,第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu),1.定義：記帳方法就是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采取一定的計(jì)量單位以貨幣作為主要的計(jì)量），利用文字和數(shù)字來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。2.分類：?jiǎn)问接泿し◤?fù)式記賬法,一、記帳方法,第四節(jié)復(fù)式記帳,單式記帳法：對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶上登記一筆賬。帳戶設(shè)置不完整，需要什么資料就設(shè)置什么帳戶，登記什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般只登記現(xiàn)金的收付，債權(quán)、債務(wù)事項(xiàng)。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記一筆帳，即只記一個(gè)帳戶。不能按一定的計(jì)算公式試算平衡，因而不能用來檢查全部記錄是否正確。因此：?jiǎn)问接泿げ荒苋?、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查帳戶記錄的正確性和完整性。,第四節(jié)復(fù)式記帳,復(fù)式記帳法：是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶中進(jìn)行全面登記的一種記帳方法。帳戶設(shè)置完整、全面，構(gòu)成一個(gè)帳戶體系。即對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的帳戶來作相關(guān)聯(lián)的記錄。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要根據(jù)其相互聯(lián)系，用相等的金額至少記兩筆帳，即相互聯(lián)系地記入兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶。按一定的規(guī)則記帳，并能按一定的計(jì)算公式進(jìn)行試算平衡，檢查全部會(huì)計(jì)記錄是否正確。按記賬符號(hào)的不同，復(fù)式記帳法包括借貸記帳法、增減記帳法、收付記帳法。,第四節(jié)復(fù)式記帳,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記帳法記帳。,1.定義：借貸記帳法是以“借”、“貸”作為記帳符號(hào)，反映資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記帳方法。2.借貸記帳法的由來中國：明末清初在民間運(yùn)用著一種叫做“龍門帳”的復(fù)式記帳方法；國外：意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利（LOCAPACIAIO，或譯為盧卡.巴其阿勒）于1494年在著名的算術(shù)、幾何與比例概要中的“簿記論”，從理論上系統(tǒng)地總結(jié)了復(fù)式借貸記帳法的原理。,二、借貸記帳法,第四節(jié)復(fù)式記帳,3.理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益4.記帳符號(hào)：以“借”、“貸”作為記帳符號(hào)5.記帳規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”它是以資產(chǎn)總額恒等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”作為記帳符號(hào)，從資金增減變化的四種類型中歸納總結(jié)出來的。見教材例1-5,第四節(jié)復(fù)式記帳,6.試算平衡根據(jù)資產(chǎn)總額等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額，資產(chǎn)（含費(fèi)用成本）類帳戶的借方余額合計(jì)必然和負(fù)債及所有者權(quán)益（含收入成果）類帳戶的貸方余額合計(jì)相等。首先表現(xiàn)為期初余額，其次表現(xiàn)為期末余額。根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額。所以，全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額合計(jì)也就等于貸方發(fā)生額合計(jì)。期初借、貸方余額合計(jì)相等，本期借、貸方發(fā)生額相等，期末借、貸方余額也就一定相等。,第四節(jié)復(fù)式記帳,7.帳戶設(shè)置在借貸記帳法下，可以設(shè)置單一性質(zhì)的帳戶；也可設(shè)置共同性質(zhì)（或稱雙重性質(zhì)）的帳戶。會(huì)計(jì)科目（或帳戶）實(shí)行不固定分類，會(huì)計(jì)科目（或帳戶）的性質(zhì)由會(huì)計(jì)科目（或帳戶）余額的性質(zhì)決定。如“其他往來”賬戶,第四節(jié)復(fù)式記帳,第四節(jié)復(fù)式記帳,綜上所述，借貸記帳法是以資產(chǎn)等于負(fù)債及所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式作為理論基礎(chǔ)的，用“借”、“貸”作為記帳符號(hào)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按帳戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)，以及借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)相等的方法進(jìn)行試算平衡的一種復(fù)式記帳方法。,1.帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：是指有關(guān)帳戶之間因某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶稱為對(duì)應(yīng)帳戶。2.會(huì)計(jì)分錄：簡(jiǎn)稱分錄(Entries)，是指標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶及其金額的記錄。3.會(huì)計(jì)分錄的分類：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，分一借多貸和一貸多借。,三、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄,第四節(jié)復(fù)式記帳,4.說明：在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中一般不允許編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，主要是因?yàn)槎嘟瓒噘J會(huì)計(jì)分錄的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清楚，或者說，這樣會(huì)造成帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，只要帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不混亂，就可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。不能將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄?！耙唤枰毁J”、“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”以總帳科目為準(zhǔn)。將教材例1-6表示成會(huì)計(jì)分錄形式！,第四節(jié)復(fù)式記帳,一、為什么要同時(shí)設(shè)置總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶在會(huì)計(jì)核算工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理工作的需要，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過有關(guān)帳戶進(jìn)行核算，既要提供總括的核算指標(biāo)，又要提供明細(xì)的核算指標(biāo)，也就是需要同時(shí)設(shè)置總分類帳戶(GeneralLedgers)和明細(xì)分類帳戶(Subsidiaryledgers)。,第五節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶,第五節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶,也稱總帳帳戶，是總括反映會(huì)計(jì)對(duì)象某一類別變化情況的帳戶。根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）來設(shè)置。例如，原材料、應(yīng)付帳款等。因此，它只應(yīng)用貨幣作