關(guān)稅制度總論ppt.ppt

第二講中國關(guān)稅制度總論,教學(xué)大綱,摘要：關(guān)稅納稅義務(wù)人關(guān)稅的課稅對(duì)象關(guān)稅納稅環(huán)節(jié)關(guān)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)關(guān)稅的稅率,學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握海關(guān)關(guān)稅制度的聯(lián)系與區(qū)別了解關(guān)稅制度的構(gòu)成要素種類掌握關(guān)稅三級(jí)法律體系主要掌握海關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施范圍,第一節(jié)關(guān)稅制度的概念,關(guān)稅制度：調(diào)整海關(guān)與當(dāng)事人之間的有關(guān)關(guān)稅計(jì)征、減免、繳納、追補(bǔ)、退還、保稅以及關(guān)稅納稅爭(zhēng)議及其復(fù)議等關(guān)稅征管關(guān)系的法律規(guī)范。關(guān)稅制度由關(guān)稅征收制度，減免制度，保稅制度，退補(bǔ)制度，繳納制度，納稅爭(zhēng)議復(fù)議制度和違法行為處罰制度構(gòu)成。,關(guān)稅制度是海關(guān)管理制度的核心制度，海關(guān)依照海關(guān)法和相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，查緝走私等。準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物，由海關(guān)依法征收關(guān)稅。,第二節(jié)關(guān)稅制度構(gòu)成要素（中國關(guān)稅的納稅人）,（一）納稅人進(jìn)出口關(guān)稅條例第4條規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人；接受委托辦理有關(guān)手續(xù)的代理人，也是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)有關(guān)關(guān)稅法的規(guī)定，直接負(fù)有納稅責(zé)任的義務(wù)人，具體包括：（1）進(jìn)口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發(fā)貨人；（3）擁有應(yīng)稅個(gè)人自用物品的入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人；,（二）納稅義務(wù)人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。,思考：關(guān)稅納稅義務(wù)人與關(guān)稅負(fù)稅人的區(qū)別,關(guān)稅納稅義務(wù)人：依法負(fù)有實(shí)際繳納稅款義務(wù)的人。關(guān)稅負(fù)稅人：最終承擔(dān)關(guān)稅稅賦的人關(guān)稅納稅義務(wù)人可以通過提高貨物價(jià)格將關(guān)稅稅賦全部或部分轉(zhuǎn)嫁給其他人。,張某在從日本探親回國時(shí)，受朋友王某之托，為其在日本購買價(jià)值人民幣1400元奧林巴斯照相機(jī)一部。入境時(shí)，張某按規(guī)定繳納了關(guān)稅400元并取得了完稅憑證。張某回國后，在將照相機(jī)連同購貨發(fā)票和完稅憑證交付李某時(shí)，王某付給張某貨款1400元，稅款400元。問題：誰是關(guān)稅納稅義務(wù)人，誰是關(guān)稅負(fù)稅人,中國海關(guān)納稅義務(wù)人,進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。但因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。,第二節(jié)關(guān)稅制度構(gòu)成要素（關(guān)稅課稅對(duì)象）,（一）征稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱課稅客體，即征稅對(duì)象。海關(guān)法規(guī)定關(guān)稅的征稅對(duì)象，是進(jìn)出口貨物和進(jìn)出境物品。1、進(jìn)出口貨物：a、進(jìn)出我國大陸關(guān)境的貨物（港澳臺(tái)具有單獨(dú)關(guān)稅地區(qū)的性質(zhì)）b、不同于進(jìn)出境貨物（包括進(jìn)出口，過境，轉(zhuǎn)運(yùn)，通運(yùn)）。過轉(zhuǎn)通不征收關(guān)稅。2、進(jìn)出境物品：個(gè)人使用的東西。各國都規(guī)定有自用合理數(shù)量的限制，并適用簡(jiǎn)化稅率。（例如，出國留學(xué)人員隨身攜帶的物品限20公斤）,海關(guān)總署公告2010年第54號(hào):進(jìn)境旅客行李物品征免稅規(guī)定：一、進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的20種商品等另按有關(guān)規(guī)定辦理。二、進(jìn)境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個(gè)人自用進(jìn)境物品，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的；進(jìn)境非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，超出人民幣2000元的，海關(guān)僅對(duì)超出部分的個(gè)人自用進(jìn)境物品征稅，對(duì)不可分割的單件物品，全額征稅。三、有關(guān)短期內(nèi)多次來往旅客行李物品征免稅規(guī)定、驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)另行規(guī)定。,手表“分段”征稅：如果手表價(jià)格在5000元至1萬元之間的，按20%的稅率征稅；如果手表價(jià)格超過了1萬元，則按30%的稅率征稅。一位去香港游玩的內(nèi)地旅客，在香港購買了價(jià)值7000元人民幣的手表，返回通關(guān)時(shí)要求征收多少關(guān)稅。,根據(jù)中國海關(guān)總署公告2004年第7號(hào)，20種不予免稅的商品分別為：電視機(jī)、攝像機(jī)、錄像機(jī)、放像機(jī)、音響設(shè)備、空調(diào)器、電冰箱(電冰柜)、洗衣機(jī)、照相機(jī)、復(fù)印機(jī)、程控電話交換機(jī)、微型計(jì)算機(jī)及外設(shè)、電話機(jī)、無線尋呼系統(tǒng)、傳真機(jī)、電子計(jì)數(shù)器、打字機(jī)及文字處理機(jī)、家具、燈具和餐料。,常見物品納稅額如下：,手機(jī)：150元/臺(tái)手提電腦：1000元/臺(tái)臺(tái)式機(jī)主機(jī)：400元/臺(tái)主機(jī)、顯示器一體機(jī)：600元/臺(tái)數(shù)碼相機(jī)：400元/臺(tái)奶粉、咖啡、茶：20元/kgMP3：20元/臺(tái)MP4顯示屏2英寸以下：100元/臺(tái)MP4顯示屏2英寸以上：200元/臺(tái)U盤：20元/個(gè)高檔手表(完稅價(jià)10000元以上)：海關(guān)估價(jià)30%,例：深圳居民張先生到香港購買了一臺(tái)iPad，但在返回深圳入境時(shí)，為什么盡管其一再解釋是自用物件，但仍需繳稅后才能過關(guān)？張先生必須為ipad繳納多少關(guān)稅？,帶出去的也要申報(bào),旅客出境時(shí)若攜帶人民幣現(xiàn)鈔超過20000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過5000美元;或需復(fù)帶進(jìn)境的單價(jià)超過5000元的照相機(jī)、攝像機(jī)、手提電腦等旅行自用物品，則應(yīng)當(dāng)填寫中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出境旅客行李物品申報(bào)單(以下稱申報(bào)單)進(jìn)行申報(bào)。旅客應(yīng)當(dāng)妥善保管申報(bào)單，該單據(jù)將作為復(fù)入境時(shí)相關(guān)物品的免稅證明。,例：內(nèi)地居民朱小姐經(jīng)香港回深圳時(shí)，即便向海關(guān)人員出示了自己iPad里的文檔、照片等資料，也還是為自己使用了近一個(gè)月的iPad繳納了1000元人民幣稅款。,進(jìn)口關(guān)稅課稅對(duì)象的本質(zhì)：是在境外物化了的勞動(dòng)1）課稅對(duì)象是物化了的勞動(dòng)2）課稅對(duì)象的物化過程必須發(fā)生在我國的境外出口關(guān)稅課稅對(duì)象的本質(zhì)：是在境內(nèi)物化了的勞動(dòng),古代關(guān)稅課稅對(duì)象：包括進(jìn)出口貨物或物品和過境貨物或物品?，F(xiàn)代關(guān)稅課稅對(duì)象：主要是進(jìn)口貨物和物品，只有少數(shù)包括出口貨物或物品。絕大多數(shù)國家不征收過境貨物或物品。,第二節(jié)關(guān)稅制度構(gòu)成要素（關(guān)稅納稅環(huán)節(jié)）,納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。關(guān)稅納稅環(huán)節(jié)是進(jìn)口貨物供關(guān)境內(nèi)使用（forhomeuse)或出口貨物關(guān)境外使用的環(huán)節(jié)。判斷進(jìn)口貨物是否流轉(zhuǎn)到關(guān)稅納稅環(huán)節(jié)：有關(guān)貨品在空間上實(shí)際進(jìn)入關(guān)境；該貨品依法可以供境內(nèi)使用或?qū)嶋H上已經(jīng)在境內(nèi)使用。按規(guī)定本應(yīng)在結(jié)關(guān)放行時(shí)，但實(shí)際在關(guān)稅納稅義務(wù)人申請(qǐng)供境內(nèi)使用被接受為滿足條件。,我國關(guān)稅目前主要有以下幾種納稅方式：,1口岸納稅方式。這是關(guān)稅最基本的納稅方式，也是我國關(guān)稅的最基本納稅方式。由于征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行在后，因此稅款能夠及時(shí)入庫，防止并盡可能地避免了拖欠稅款的現(xiàn)象，不易發(fā)生漏征、錯(cuò)征等問題。故口岸納稅方式是世界各國所普通采用的納稅方式。2先放行后納稅的方式。這種方式是指海關(guān)允許某些納稅人辦理了有關(guān)擔(dān)保手續(xù)后，先行辦理放行貨物，然后再辦理納稅事項(xiàng)。先放行后納稅的方式一般是在口岸納稅的基礎(chǔ)上對(duì)某些易腐貨物、急需貨物或有關(guān)手續(xù)無法立即辦理結(jié)關(guān)等特殊情況下而采取的一種比較靈活的納稅方式。該方式有利于貨物能夠及時(shí)地進(jìn)出關(guān)境和投放市場(chǎng)，防止口岸積壓貨物；同時(shí)也有利于納稅人能有充足的時(shí)間辦理納稅手續(xù)。這種納稅方式在我國過去很少采用。這些年來，出于客觀需要對(duì)某些進(jìn)出口貨物也采取了先放行后納稅的方式。3定期匯總納稅方式。這種納稅方式是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的應(yīng)稅貨物，逐票申報(bào)并計(jì)算應(yīng)納稅款，經(jīng)納稅人匯總之后，每10天向其管轄海關(guān)繳納一次稅款的納稅方式。該方式主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)、進(jìn)出口數(shù)量多、信譽(yù)高以及管理組織好的企業(yè)。要采用這種納稅方式時(shí)，須由納稅人首先向其所在地海關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)之后方可以實(shí)行。采用這種定期匯總納稅方式可以簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，便于納稅人納稅，有利于提高工作效率。,第二節(jié)關(guān)稅制度構(gòu)成要素（關(guān)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)）,為了規(guī)范的對(duì)課稅對(duì)象計(jì)征關(guān)稅，必須對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行量化。課稅標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行量化的尺度。根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為：(1)從價(jià)稅：從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的一種稅。從價(jià)稅稅額=完稅價(jià)格關(guān)稅稅率(2)從量稅：從量稅是以課稅對(duì)象的數(shù)量作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的一種稅。從量稅稅額進(jìn)口數(shù)量每單位數(shù)量的關(guān)稅稅額,(3)復(fù)合稅：復(fù)合稅是兼以課稅對(duì)象的數(shù)量和價(jià)值為課稅標(biāo)準(zhǔn)的一種稅。復(fù)合稅稅額從量稅稅額從價(jià)稅稅額,第二節(jié)關(guān)稅制度構(gòu)成要素（關(guān)稅稅率）,稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、資源配置和收入分配的職能作用，都在稅率中得以體現(xiàn)。eg對(duì)國內(nèi)緊缺而又急需的生活必需品和機(jī)器設(shè)備應(yīng)該給與低關(guān)稅或免稅，國內(nèi)能大量生產(chǎn)的商品和奢侈品征收高關(guān)稅；關(guān)稅稅率是根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算關(guān)稅稅額的比率。從價(jià)稅的稅率通常表現(xiàn)為應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格的百分比。從量稅的稅率表現(xiàn)為每個(gè)計(jì)量單位的課稅對(duì)象的應(yīng)納稅額。,（一）關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則，又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國家關(guān)稅政策，按進(jìn)出口貨品的不同類別排列，加以系統(tǒng)分類的關(guān)稅稅率一覽表。,（二）原產(chǎn)地制度為區(qū)分不同國家適用不同關(guān)稅稅率，要確定貨物原產(chǎn)地。進(jìn)口貨物稅率：最惠國稅率、普惠稅率、特惠稅率、普通稅率。（三）關(guān)稅減免制度對(duì)某些納稅義務(wù)人或某些課稅對(duì)象實(shí)施稅收優(yōu)惠。,第二節(jié)關(guān)稅制度構(gòu)成要素（關(guān)稅征納程序）,關(guān)稅征收程序：也稱關(guān)稅納稅義務(wù)確定程序，是海關(guān)確定關(guān)稅納稅義務(wù)的具體內(nèi)容時(shí)必須遵守的方法、順序和手續(xù)方面的規(guī)定。關(guān)稅繳納手續(xù)：關(guān)稅制度中關(guān)于納稅人履行關(guān)稅給付義務(wù)手續(xù)的規(guī)定即是關(guān)稅繳納程序。,第三節(jié)關(guān)稅立法與關(guān)稅法律體系,我國關(guān)稅立法實(shí)行三級(jí)立法體系。相應(yīng)地，關(guān)稅法律體系也分為三級(jí)。1、全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)2、國務(wù)院3、海關(guān)總署,第四節(jié)關(guān)稅法律的效力范圍,一、關(guān)稅法律的空間效力范圍海關(guān)法的空間效力范圍是整個(gè)中華人民共和國關(guān)境。即排除香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)以外的全部國家領(lǐng)土。關(guān)稅法律作為海關(guān)法一部分，它的空間效力范圍與海關(guān)法的空間效力范圍一致。,國境是一個(gè)國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。,關(guān)境是一個(gè)國家關(guān)稅法令完全施行的境域。,一般情況下：國境與關(guān)境是一致的；當(dāng)一個(gè)國家在國境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時(shí)，關(guān)境就小于國境；自由港或自由區(qū)雖在國境之內(nèi)，但從征收關(guān)稅的角度來看，它是在該國關(guān)境之外，這是因?yàn)檫M(jìn)出自由（港）區(qū)的貨物可以不征關(guān)稅，當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國之間取消關(guān)稅，對(duì)外實(shí)行共同的關(guān)稅時(shí)，關(guān)境就大于國境。,兩者的區(qū)別,關(guān)稅與國境練習(xí)題,1（單選）1關(guān)境與國境相比：A關(guān)境可以小于國境B關(guān)境可以大于國境C關(guān)境可以等于國境D以上都對(duì)判斷題締結(jié)關(guān)