注冊會計師考試復(fù)習(xí)資料

1、第一章 總論第二章金融資產(chǎn)第三章存貨第四章長期股權(quán)投資第五章固定資產(chǎn)第六章無形資產(chǎn)第七章投資性房地產(chǎn)第八章資產(chǎn)減值第九章負(fù)債第十章所有者權(quán)益第十一章收入、費(fèi)用和利潤第十二章財務(wù)報告第十三章或有事項第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換第十五章債務(wù)重組第十六章政府補(bǔ)助第十七章借款費(fèi)用第十七章借款費(fèi)用第十九章所得稅第二十章外幣折算第二十一章租賃第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第二十四章企業(yè)合并第二十五章合并財務(wù)報表第二十六章每股收益第一章總論一、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、作用二、會計報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求等概念三、會計要素的定義特征、確認(rèn)條件、計量屬性反映企

2、業(yè)財務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤。 （ 1）要掌握每一要素的定義、特征、確認(rèn)條件等等。試題類型：客觀題【例題 1-1 】根據(jù)資產(chǎn)定義， 下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是 ()(2007年試題 ) 。A 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源B 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益C 資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D資產(chǎn)能夠可靠地計量【答案】 D【解析】資產(chǎn)能夠可靠計量不是資產(chǎn)的特征，是確認(rèn)資產(chǎn)的條件。（2）區(qū)分收入利得費(fèi)用損失【例題 1-2 】下列各項中，屬于利得的有 ( ) (2007 年試題 ) 。A 出租無形資產(chǎn)取得的收益B 投資者的出資額大于其在

3、被投資單位注冊資本中所占份額的金額C 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D 非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額E以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【答案】 CDE【解析】收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利得和損失由于與非日?；顒酉嚓P(guān)，所以不是收入和費(fèi)用。利得包括計入所有者權(quán)益的和計入當(dāng)期利潤的情況。區(qū)分收入與利得、費(fèi)用與損失很重要。上市公司必須單獨(dú)披露“非經(jīng)常性損益” 。中國證監(jiān)會結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則對非經(jīng)常性損益給出的定義：（

4、1）與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系；（ 2）雖與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)， 但由于該交易的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營、盈利能力的各項交易產(chǎn)生的損益。中國證監(jiān)會結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則歸納非經(jīng)常性損益包括：1、非流動資產(chǎn)處置損益；2、計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助， 但按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外；3、企業(yè)合并的合并成本小于合并時應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的損益；4、非貨幣性資產(chǎn)交換損益；5、債務(wù)重組損益；等等。四、會計計量屬性的應(yīng)用原則會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在規(guī)定情

5、況下可以采用其他計量屬性?！纠} 1-3 】以下表述不正確的是（）。A. 按照承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額對負(fù)債計量符合歷史成本計量屬性B. 按照購置時所付出對價的公允價值對資產(chǎn)計量符合歷史成本計量屬性C. 相關(guān)資產(chǎn)及同類或者類似資產(chǎn)不存在活躍市場報價時，該資產(chǎn)的公允價值可以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定D. 重置成本是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性【答案】 D【解析】為按照當(dāng)前市場條件購買相同資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。再如 2009 年舊制度試題， A 應(yīng)收 B 貨款 4600 萬元， B 需要現(xiàn)金以 3000 萬處置給 C，C 的應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)為 3000 萬元。第二章金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)確認(rèn)計

6、量金融資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括貨幣資金、貸款應(yīng)收、債權(quán)投資和股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)等。衍生金融資產(chǎn)包括期貨合同、認(rèn)股權(quán)證等股票期權(quán)形式。1. 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量；應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按照攤余成本對持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項進(jìn)行后續(xù)計量。3. 持有期間取得（實(shí)現(xiàn)）的股利、利息均應(yīng)確認(rèn)為投資收益。4. 確認(rèn)計量基本原則類別以公允價值計

7、量且其變動計入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款性質(zhì)衍生 / 非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)初始計量以公允價值計量, 交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益以公允價值計量，交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)金額， 構(gòu)成初始賬面價值組成部分后續(xù)計量以公允價值計量, 其變動計入當(dāng)期損益以公允價值計量, 其變動計入資本公積（減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益）。采用實(shí)際利率法按攤余成本計量； 攤余成本 =初始確認(rèn) - 累計攤銷 - 減值損失 - 已償還本金減值損失及恢復(fù)不計減值損失減值損失 =減值時累計公允價值變動；恢復(fù)時：債務(wù)工具的減值損失通過損益予以轉(zhuǎn)回；權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回減值損失

8、 =未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于當(dāng)期攤余成本的差額；客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)換和重分類不得相互轉(zhuǎn)換允許重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)違背持有至到期的最初意圖且出售比例較大， 應(yīng)將該類投資重分類且兩個會計年度不得有該類投資。但不包括距離投資到期日較近、已收回幾乎所有初始成本或出售是企業(yè)無法控制等原因。重分類日公允價值與賬面價值之差計入資本公積處置處置時投資收益為處置收入與初始確認(rèn)之差，包括：1. 處置收入與賬面價值的差；2. 原計入公允價值變動損益對應(yīng)處置部分的金額結(jié)轉(zhuǎn)。處置時投資收益為處置收入與股票初始確認(rèn)或債券攤余成本之差，包括：1. 處置收入與該

9、可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差；2. 原計入資本公積的公允價值變動累計金額對應(yīng)處置部分的金額結(jié)轉(zhuǎn)。處置時投資收益為實(shí)際收到金額與該金融資產(chǎn)賬面價值的差核算明細(xì)成本、公允價值變動成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息本金、已減值、利息調(diào)整二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（一）終止確認(rèn)1. 判斷企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；將金融資產(chǎn)出售后按照公允價格回購。2. 計量：計入當(dāng)期損益的金額轉(zhuǎn)移對價 - 賬面價值 +公允價值變動累計利得；（二）不得終止確認(rèn)1. 判斷企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；將金融資產(chǎn)出售后按照固定價格回購。2. 計量繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)并將收到的對價確認(rèn)為負(fù)債（

10、例如附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)）。（三）繼續(xù)涉入1. 判斷：轉(zhuǎn)出方?jīng)]有放棄對該金融資產(chǎn)的控制，轉(zhuǎn)入方不具有將金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方的能力，轉(zhuǎn)出方不應(yīng)終止確認(rèn)。2. 計量通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入 , 在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債對應(yīng)的收入費(fèi)用不得相互抵銷。試題類型：客觀題【例題 2-1 】甲公司 2008 年有以下業(yè)務(wù)：（ 1）甲公司 2008 年 l0 月 20 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 l00 萬股，共支付價款 860 萬元，其中包括交

11、易費(fèi)用 4 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008 年 12 月 2 日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款 960 萬元。（2）甲公司 2008 年 12 月 10 日以 1.5 美元購入丙公司B股股票 10 萬股作為交易性金融資產(chǎn)， 當(dāng)日匯率為 1 美元 =7.6 元人民幣 ,2008 年 12 月 31 日該股票市價為 1.4 美元，當(dāng)日匯率為 1 美元 =7.65 元人民幣， 甲公司繼續(xù)持有該 B 股股票。假定不考慮其他因素，回答以下1-2 題。（ 1）甲公司 2008 年利潤表中因乙公司股票交易應(yīng)

12、確認(rèn)的投資收益為 ( ) 。A100 萬元B116 萬元C120 萬元D132萬元【答案】 B【解 析 】 2008（ 860-100 0.16 ）100)-4=116 。年 利 潤 表 中 應(yīng) 確 認(rèn) 的 投 資 收 益 =960-=116 萬 元 或 ： 960-(860-4-0.16（2）甲公司2008公允價值變動損益為（A. 損失 7.6萬元C.損失 6.9萬元年利潤表中因持有丙公司）。B.收益 7.6 萬元B.收益 6.9 萬元B 股股票的【答案】 C【解析】公允價值變動損益=(1.4 7.65-1.5 7.6)10=-6.9萬元（2009 年舊制度考了持有）【例題 2-2 】甲公司

13、 20 7 年的有關(guān)交易或事項如下：(1)20 5 年 1 月 1 日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5 年期債券30 萬份，支付款項( 包括交易費(fèi)用 )3000 萬元，意圖持有至到期。 該債券票面價值總額為 3000 萬元，票面年利率為 5，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20 7 年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難， 持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付 20 7 年度利息。評級機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級從 Baal 下調(diào)至 Baa3。甲公司于 20 7年 7 月 1 日出售該債券的 50，出售所得價款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為 1300 萬元。(2) 2006年 1 月 1 日甲公

14、司支付價款1028.24 萬元購入丙公司發(fā)行的3 年期公司債券，該公司債券的票面總金額1000 萬元，票面利率 4%，實(shí)際利率為 3%，每年 1 月 1 日支付上年利息，本金到期支付。甲公司將丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，以實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。 2006 年 12 月 31 日，該債券的市場價格為 1000.09 萬元，甲公司確認(rèn)了其公允價值變動的影響；(3) 甲公司因需要資金， 計劃于 20 8 年出售所持全部債券投資。 20 7 年 l2 月 31 日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 l200 萬元 ( 不含將于 20 8 年 1 月 1 日收取的債券利息 ) ，對丙公司債券投資的

15、公允價值為1000.40 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 至 2 題。（ 1）下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯誤的有 ( ) 。A因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)B因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)C取得乙公司債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資D因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)E因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)【答案】 BDE*【解析】B 選項丙公司債券為可供出售金融資產(chǎn)不得重分類為交易性金融資產(chǎn)； D 選項乙公司債券為持有至到期投資不得重分類為交易性金

16、融資產(chǎn)。2下列關(guān)于甲公司 20 7 年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有 ( ) 。A 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為 300 萬元B 持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為 l200 萬元C 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為 l000.40 萬元D 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為 l25 萬元E 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項目列示的金額為-9.26萬元【答案】 ABCDE【解析】A:20 7 年 12 月 31 日乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失 =300050%-1200=300 萬元；B: 乙 公 司

17、債 券 投 資 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 列 示 的 金 額 為1500-300=1200 萬元；C: 丙公司債券投資按公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示1000.40 萬元；D：乙公司債券投資在20 7 年利潤表中確認(rèn)的投資損失=處置損失 - 持有收益 =（3000 50%-1300）-1500 5%=125萬元；E：持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積2006 年丙公司債券對資本公積累計影響=公允價值成 本 =1000.09-（ 1028.24+1028.24 3%-1000 :- 攤余4% ）=1000.09-1019.09=-19萬元，2007 年丙公司債券對資本公積累計影響成 本 =1

18、000.40-（ 1019.09+1019.09=公允價值3%-1000 - 攤余4% ）=1000.40-1009.66=-9.26萬元若計算 2007 年資本公積發(fā)生金額 =1000.40- 1009.66 （本期攤余） +（-19 ）（上期公允價值變動） =1000.4-990.66 =9.74 萬元，或 =-9.26- （ -19 ） =9.74 萬元攤余成本公允價值公允價值變動對資本公積影響20061028.24+1028.243%-1000 4%=1019.091000.091000.09-1019.09=-192007=1019.09+1019.09 3%-1000 4%=100

19、9.66 1000.401000.40-1009.66=-9.26（累計）1000.40-(1009.66-19)=9.74(本期 )試題類型：主觀題（專題一，涉及金融資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量、減值、債務(wù)重組、待售資產(chǎn)等）【例題 2-3 】 A 銀行和 B 企業(yè) 2005 年至 2009 年有以下業(yè)務(wù)：（ 1）2005 年 1 月 1 日，A 銀行向 B 企業(yè)以 19600 萬元的折價方式發(fā)放一筆5 年期貸款 20000 萬元，合同年利率為6%，A 銀行初始確認(rèn)該貸款的實(shí)際利率為6.48%；（2） 2005 年至 2007 年 A 銀行正常收到B 企業(yè)支付的利息；（3）2007 年 12 月 3

20、1 日，有客觀證據(jù)表明B 企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難， A 銀行據(jù)此認(rèn)定對B 企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期 2008 年 12 月 31 日將收到利息1200 萬元，但預(yù)計2009年 12 月 31 日僅收到本金 10000 萬元；A銀行計提了減值準(zhǔn)備；（ 4）2008 年 12 月 31 日收到利息 1200 萬元，2009 年 12月 31 日收到本金 10000 萬元；（ 5） 2009 年 12 月 31 日 A 銀行與 B 企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組， A 銀行以 5000 萬元的公允價值從 B 企業(yè)取得一項房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)后了結(jié)該債權(quán)債務(wù)關(guān)系；（ 6） A 銀行將該房產(chǎn)作為以成本計量的投資性房地產(chǎn)

21、，在處置之前從 2010 年 1 月 1 日將該房產(chǎn)對外出租， 2010 年12 月取得租金收入160 萬元存放同業(yè)，每年計提折舊100 萬元；（7）2011 年 12 月 A 銀行與 C 公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議， C 公司擬出價 4610 萬元購置該房產(chǎn)并規(guī)定于下年 4 月 1 日支付全部款項和辦理相關(guān)手續(xù)，預(yù)計 A 銀行還要支付相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元。要求：（ 1）計算 2005 年、 2006 年 12 月 31 日 A 銀行該項貸款的攤余價值；（ 2）計算 2007 年末 A 銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失；（ 3）計算 2008 年收到利息后該貸款的攤余價值；（ 4）計算 2009 年末 A

22、銀行重組債權(quán)的賬面余額；（5）寫出 2009 年取得抵債資產(chǎn)以及 2010 年、2011 年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理分錄（ 2011 年租金和折舊略） 。【答案】（ 1）計算 2005 年、 2006 年 12 月 31 日 A 銀行該項貸款的攤余價值2005 年 12 月 31 日 A 銀行該貸款的攤余成本19600106.48% 20000 6 19670.08 萬元2006 年 12 月 31 日 A 銀行該貸款的攤余成本19670.08 106.48 20000 6 19744.70 萬元（ 2）計算 2007 年末 A 銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失2007 年 12 月 31 日 A 銀行該貸

23、款確認(rèn)減值損失前的攤余成本 19744.70 106.48 20000 6 19824.16萬元，2007 年 12月31 日 A 銀行預(yù)計該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1200/106.48 10000/106.48 2 9946.88萬元2007 年 12月31 日 A 銀行該貸款確認(rèn)減值損失后其攤余成本 =9946.88萬元2007 年12 月 31 日 A 銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失19824.16-9946.88 9877.28 萬元（3）計算2008 年收到利息后該貸款的攤余價值2008 年 12月 31 日 A 銀行該貸款的攤余成本9946.88 106.48 -1200 9391.

24、44 萬元（ 4）計算 2009 年末 A 銀行重組債權(quán)的賬面余額A 銀行重組債權(quán)的賬面余額19824.16 1200 100008624.16 萬元（此 時 攤余 價值 已經(jīng) 為0 ， 即9391.44 106.48 -10000=0 ，但是貸款尚有余額8624.16萬元沒有收回，與減值準(zhǔn)備余額相同，減值準(zhǔn)備賬面余額9877.28-9946.88 6.48%（ 2008 年利息） 9391.44 6.48%（ 2009 年利息）8624.16 萬元）（5）作出與抵債資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理 2009 年 12 月 31 日借：投資性房地產(chǎn) 5000貸款損失準(zhǔn)備 8624.16貸：貸款已減值8624

25、.16資產(chǎn)減值損失5000 2010 年至 2011 年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理分錄2010 年取得租金收入和計提折舊借：存放同業(yè) 160貸：其他業(yè)務(wù)收入 160 借：其他業(yè)務(wù)成本 100貸：累計折舊1002011 年 12 月與 C 公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議， 待售資產(chǎn)賬面價值高于公允價值減相關(guān)稅費(fèi)的差額應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，此時該投資性房地產(chǎn)賬面價值 =5000-100 2=4800 萬元。借：資產(chǎn)減值損失200貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 （ 4800-4610+10 ）第三章存貨一、存貨的初始計量購置存貨時支付的現(xiàn)金、付出對價的公允價值。存貨按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他

26、成本。二、發(fā)出存貨的計價P661. 商品存貨發(fā)出的基本計量方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。2. 非商品存貨發(fā)出按照已出售存貨實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；同時確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”。3. 對周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物、低值易耗品和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用按照使用次數(shù)分次計入成本費(fèi)用，金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本費(fèi)用。4. 已售存貨計提的跌價準(zhǔn)備在銷售時結(jié)轉(zhuǎn)，沖減營業(yè)成本。三、期末存貨計量1. 存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（ 1）庫存商品或產(chǎn)品計價要以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)，沒有合同或合同數(shù)量小于存貨數(shù)量的部分按照市價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；（ 2）原

27、材料的期末計價要當(dāng)與其用途、 所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損等情況聯(lián)系，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計價；如果該材料生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計價。2. 存貨期末盤虧毀損的會計處理屬于定額內(nèi)損耗、日常收發(fā)計量上的差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧凈損失經(jīng)批準(zhǔn)計入“管理費(fèi)用”科目；自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)計入“營業(yè)外支出”科目。試題類型：客觀題是（【例題 3-1 】下列有關(guān)存貨會計處理的表述中, 不正確的）。A. 因管理不善等原因造成的存貨短缺凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出B. 采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)應(yīng)計入存貨成本C. 對周轉(zhuǎn)材

28、料等存貨可以按照使用次數(shù)分次計入成本費(fèi)用D結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時 , 應(yīng)將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本【答案】 A【解析】因管理不善等原因造成的存貨短缺凈損失應(yīng)計入管理費(fèi)用【例題 3-2 】甲公司 2008 年 1 月 1 日 A 商品存貨結(jié)存金額為 5000 萬元，結(jié)存 250 噸, 該商品存貨同為一批購進(jìn)，單位成本為 20 萬元； 2 月 1 日和 3 月 1 日分別購買 A 商品存貨 100 噸，單價分別為 22 萬元和 27 萬元， 3 月 10 日和 20 日分別發(fā)出 A 商品存貨 200 噸。假設(shè)甲公司 2007 年 12 月 31 日以前使用用加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本， 從 2

29、008 年 1 月 1 日起變更為先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，其變更的累積影響數(shù)無法追溯，甲公司該項存貨發(fā)出計量變更表述正確的有（ ）。A. 發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法屬于會計政策變更B. 發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法屬于會計估計變更C.2008 年 3 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表該項商品存貨應(yīng)列示的金額是 1350 萬元D.2008 年一季度發(fā)出該項商品存貨計入利潤表有關(guān)成本的金額是 8550 萬元E. 該項會計變更增加2008 年一季度利潤總額250 萬元【答案】 ACDE【解析】2008 年 3 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表該項商品存貨應(yīng)列示的金額 =2750=1350 萬元，200

30、8 年一季度發(fā)出該項商品存貨計入利潤表有關(guān)成本的金額 =5000+22100+2750=8550 萬元；若加權(quán)平均法2008年一季度發(fā)出該項商品存貨計入利潤表有關(guān)成本的金額=（ 5000+22 100+27 100） / （ 250+100+100） 400=8800 萬元；增加利潤總額 =8800-8550=250 萬元第三章 存貨一、存貨的初始計量購置存貨時支付的現(xiàn)金、付出對價的公允價值。存貨按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。二、發(fā)出存貨的計價P661. 商品存貨發(fā)出的基本計量方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。2. 非商品存貨發(fā)出按照已出

31、售存貨實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；同時確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”。3. 對周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物、低值易耗品和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用按照使用次數(shù)分次計入成本費(fèi)用，金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本費(fèi)用。4. 已售存貨計提的跌價準(zhǔn)備在銷售時結(jié)轉(zhuǎn)，沖減營業(yè)成本。三、期末存貨計量1. 存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（1）庫存商品或產(chǎn)品計價要以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)，沒有合同或合同數(shù)量小于存貨數(shù)量的部分按照市價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；（ 2）原材料的期末計價要當(dāng)與其用途、 所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損等情況聯(lián)系，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計價；如果該

32、材料生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計價。2. 存貨期末盤虧毀損的會計處理屬于定額內(nèi)損耗、日常收發(fā)計量上的差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧凈損失經(jīng)批準(zhǔn)計入“管理費(fèi)用”科目；自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)計入“營業(yè)外支出”科目。試題類型：客觀題是（【例題 3-1 】下列有關(guān)存貨會計處理的表述中, 不正確的）。A. 因管理不善等原因造成的存貨短缺凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出B. 采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)應(yīng)計入存貨成本C. 對周轉(zhuǎn)材料等存貨可以按照使用次數(shù)分次計入成本費(fèi)用D結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時 , 應(yīng)將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本【答案】 A【解析】因管理不善等原因造成的

33、存貨短缺凈損失應(yīng)計入管理費(fèi)用【例題 3-2 】甲公司 2008 年 1 月 1 日 A 商品存貨結(jié)存金額為 5000 萬元，結(jié)存250 噸, 該商品存貨同為一批購進(jìn)，單位成本為 20 萬元； 2 月 1 日和 3 月 1 日分別購買A 商品存貨100 噸，單價分別為22 萬元和 27 萬元， 3 月 10 日和 20 日分別發(fā)出 A 商品存貨 200 噸。假設(shè)甲公司2007 年 12 月 31 日以前使用用加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本，從 2008 年 1 月 1 日起變更為先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，其變更的累積影響數(shù)無法追溯，甲公司該項存貨發(fā)出計量變更表述正確的有（）。A. 發(fā)出存貨由加權(quán)平

34、均法改為先進(jìn)先出法屬于會計政策變更B. 發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法屬于會計估計變更C.2008 年 3 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表該項商品存貨應(yīng)列示的金額是 1350 萬元D.2008 年一季度發(fā)出該項商品存貨計入利潤表有關(guān)成本的金額是 8550 萬元E. 該項會計變更增加2008 年一季度利潤總額250 萬元【答案】 ACDE【解析】2008 年 3 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表該項商品存貨應(yīng)列示的金額 =2750=1350 萬元，2008 年一季度發(fā)出該項商品存貨計入利潤表有關(guān)成本的金額 =5000+22100+2750=8550 萬元；若加權(quán)平均法2008年一季度發(fā)出該項商品存貨計入利潤表

35、有關(guān)成本的金額=（ 5000+22 100+27 100） / （ 250+100+100） 400=8800 萬元；增加利潤總額 =8800-8550=250 萬元第四章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量項目長期股權(quán)投資初始計量（借方）投資（合并）成本（貸方）初始計量差異長期股權(quán)投資后續(xù)計量同一控制企業(yè)合并取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價值（相關(guān)費(fèi)稅費(fèi)計入管理費(fèi)用）、發(fā)行權(quán)益性證券的面值借貸差額計入資本公積（股本溢價），不足時沖減留存收益成本法非同一控制企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值和相關(guān)費(fèi)稅費(fèi)、發(fā)行權(quán)益性證

36、券的公允價值（不含券商費(fèi)用）付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值和相關(guān)費(fèi)稅費(fèi)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值（不含券商費(fèi)用）借貸沒有差額。 賬務(wù)處理時投出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差計入當(dāng)期損益。成本法聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)同非同一控制同非同一控制同非同一控制權(quán)益法：投資當(dāng)日調(diào)整“投資成本” ，投資以后資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)“損益調(diào)整” “其他權(quán)益變動”二、權(quán)益法注意使用范圍長期股權(quán)投資后續(xù)計量使用權(quán)益法，應(yīng)準(zhǔn)確計量投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動三個明細(xì)科目的余額。1、初始投資成本的調(diào)整（即投資成本明細(xì)科目調(diào)整）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成

37、本；小于時其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 （營業(yè)外收入） ，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2、投資企業(yè)對于被投資單位凈損益的處理 ( 損益調(diào)整明細(xì)科目 )（ 1）取得投資后按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（損益調(diào)整） , 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（損益調(diào)整） ；（ 2）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時應(yīng)對被投資單位凈利潤作出調(diào)整，包括：以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整；調(diào)整抵銷與被投資單位之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，（該項未實(shí)現(xiàn)損益已經(jīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)的賬面價值中

38、） 而未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。（ 3）投資企業(yè)確認(rèn)承擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損， 應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 ( 長期應(yīng)收款 ) 減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。3、被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的調(diào)整（其他權(quán)益變動）被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)要調(diào)整“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”和“資本公積其他資本公積” 。試題類型：客觀題【例題 4-1 】( 同一控制， 初始計量 ) 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A 公司 80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000 萬股

39、普通股，每股面值為 1元，每股公允價值為 5 元；支付承銷商傭金50 萬元。取得該股權(quán)時， A 公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000 萬元。假定甲公司和A 公司采用的會計政策相同， 甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )(2007年試題 ) 。A 5150 萬 元B 5200 萬 元C 7550 萬 元D 7600 萬元【答案】 A【解析】同一控制甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)資本公積=9000 80%-2000 1-50=5150 萬元?！纠} 4-2 】( 非同一控制， 初始計量 ) 甲公司以增發(fā)股票的方式購買另一企業(yè)持有的 A 公司 80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2

40、000 萬股普通股， 每股面值為 1 元，每股公允價值為 5 元；支付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權(quán)時， A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 9000 萬元，公允價值為 12000 萬元。假定甲公司和 A 公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。A 5150 萬 元 B 6000 萬 元 C 8000 萬 元D 7950 萬元【答案】 D【解析】非同一控制甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)資本公積 =（5-1 ） 2000-50=7950 萬元?！纠} 4-3 】（初始計量和后續(xù)計量）甲公司207 年 1月 1 日以 3000 萬元的價格購入乙公司 30的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用

41、l5 萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 11000 萬元 ( 假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等 ) 。乙公司 20 7 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元。 甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20 7 年度利潤總額的影響為()（ 2007 年試題）。A 165 萬 元B 180 萬 元C 465 萬 元D 480 萬元【答案】 C【解析】該投資對甲公司20 7 年度利潤總額的影響包括初始確認(rèn)調(diào)整和投資收益確認(rèn)。影響金額=11000 30%-（ 3000+15） +600 30%= 465 萬元。三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換一、成本法

42、轉(zhuǎn)權(quán)益法由于追加投資能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀ɡ?10%-40%，例題 4-6 ）由于處置投資從控制轉(zhuǎn)為重大影響（例如 60%-40%， P91 例 17，例題 4-5 ）調(diào)整“投資成本”1. 原投資成本、 新投資成本分別與各自取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額比較；2. 綜合考慮與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或損益，正商譽(yù)不確認(rèn)，負(fù)商譽(yù)確認(rèn)為當(dāng)期損益或留存收益原投資成本剩余部分與原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額比較確認(rèn)商譽(yù)或損益， 正商譽(yù)不確認(rèn)，負(fù)商譽(yù)確認(rèn)為當(dāng)期損益或留存收益追溯“損益調(diào)整” 、“其他權(quán)益變動”初始投資到追加期間：按照該期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動對應(yīng)原持股

43、比例部分調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時將被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整留存收益 （或投資損益） ，其他調(diào)整資本公積初始投資到處置期間：按照該期間被投資單位賬面所有者權(quán)益項目變動（相當(dāng)于購買日持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值）對應(yīng)原持股比例剩余部分調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時將實(shí)現(xiàn)凈損益（扣除發(fā)放）調(diào)整留存收益（或投資收益） ，其他權(quán)益變動調(diào)整資本公積。二、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法由于追加投資能夠?qū)嵤┛刂疲ɡ?40%-60%）由于處置投資不再具有重大影響（例如 40%-5%）1. 將原持有的對被購買方股權(quán)投資賬面價值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項目；2. 長期股權(quán)投資為每一單項交易成

44、本之和。權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值即為成本法下該項投資的入賬價值四、處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為處置損益外，原記入資本公積中的金額 , 在處置時亦應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。試題類型：主觀題（專題二，涉及權(quán)益法核算、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換）（1）權(quán)益法核算聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)（重要， 根據(jù)2008年試題丙公司的例題（2）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（減持）從子公司轉(zhuǎn)為聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)（重要，根據(jù) 2007 年試題的例題 4-5 ）（3）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（增持）從無重大影響轉(zhuǎn)為聯(lián)營企業(yè)（重要程度低，例題4-6 ）（4）分步合并問題舉例在合

45、并專題【例題 4-4 】（權(quán)益法核算聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)，2008 年試題丙公司）甲公司除對乙公司（子公司）投資外，20 7年 1 月 2 日，甲公司與 B 公司簽訂協(xié)議，受讓 B 公司所持丙公司 30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格 300 萬元，取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為 920 萬元。取得該項股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有 1 名成員。參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。20 7 年 2 月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為 68 萬元，成本為 52 萬元。至20 7 年12 月 31 日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。丙公司 20 7 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤160 萬

46、元。要求：（1）計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在20 7 年 12月 31 日的賬面價值；（ 2） 編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄；（ 3）編制甲公司合并報表上對丙公司的調(diào)整分錄。【答案】（1）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在207 年 12 月 31日的賬面價值 =300+(160-68+52) 30%=300+43.2=343.2 萬元（ 2）編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 43.2貸：投資收益43.2（3）合并報表上調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入20.4（針對丙公司的調(diào)整6830%）貸：營業(yè)成本15.6（ 5230%）投資收益4.8【例題 4-4- （2）】上題，

47、假設(shè)甲公司投資丙公司時還存在固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差， 增加年折舊金額 50 萬元，其他條件不變，則：（1）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在207 年 12 月 31日的賬面價值 =300+(160-50-68+52 ） 30%=332.4 萬元（2）編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資- 損益調(diào)整 32.4貸：投資收益32.4（3）合并報表上調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入20.4（針對丙公司的調(diào)整6830%）貸：營業(yè)成本15.6（ 5230%）投資收益4.8【例題 4-6】（增持使得成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法， 追溯相對簡單）A 公司于 20 5年 1 月取得 B 公司 10%的股權(quán) , 成本為 900 萬元 , 取得投資時B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400 萬元 ( 假定公允價值與賬面價值相同 ) 。A 公司對其采用成本法核算 , 按照凈利潤的 10%提取盈余公