小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn).ppt

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn),授課提綱,第一篇：總則 第二篇：會計要素的確認(rèn)、計量和記錄 第三篇：外幣業(yè)務(wù) 第四篇：財務(wù)報表編制,第一篇 總則,一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺背景 1.與國際會計慣例趨同的需要 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則,中小型實體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,企業(yè)會計準(zhǔn)則 1+38,小企業(yè)會計準(zhǔn)則,Standards convergence,2.落實黨中央、國務(wù)院有關(guān)政策的需要 我國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。 2002年6月全國人大發(fā)布了中小企業(yè)促進(jìn)

2、法 2009年9月國務(wù)院發(fā)布了國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見。 2011年10月財政部發(fā)布小企業(yè)會計準(zhǔn)則,3. 提高小企業(yè)管理水平的需要 小企業(yè)會計準(zhǔn)則加強了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實； 減少了會計與稅收之間的差異，有利于報稅。 提高會計信息質(zhì)量，有利于融通資金，有利于改善企業(yè)形象。,二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的定位,1.制定模式主要有兩種： 一體法模式 小企業(yè)不再單獨制定一套會計準(zhǔn)則 分立法模式 單獨制定一個準(zhǔn)則，所有與小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在這個準(zhǔn)則上。,3. 提高小企業(yè)管理水平的需要 小企業(yè)會計準(zhǔn)則加強了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能

3、夠使提供的信息更客觀、真實； 減少了會計與稅收之間的差異，有利于報稅。 提高會計信息質(zhì)量，有利于融通資金，有利于改善企業(yè)形象。,二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的定位,1.制定模式主要有兩種： 一體法模式 小企業(yè)不再單獨制定一套會計準(zhǔn)則 分立法模式 單獨制定一個準(zhǔn)則，所有與小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在這個準(zhǔn)則上。,2.國際會計準(zhǔn)則理事會采用分立法模式 3. 我國的選擇 基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)； 企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。 我國發(fā)布的小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用分立法模式，,三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的法律依據(jù),1. 中華人民共和國會

4、計法； 2. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例； 3. 中華人民共和國公司法 4.企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等,四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍,（一）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）； （二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部經(jīng)國務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號)： 根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點規(guī)定了十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：,四

5、、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍,（一）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）； （二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部經(jīng)國務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號)： 根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點規(guī)定了十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：,（三）符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。,（四）小企業(yè)中的三類例外情形， 這三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，

6、不得執(zhí)行本準(zhǔn)則 1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)； 首次公開發(fā)行股票井上市管理辦法 （中國證券監(jiān)督管理委員會令第32號） 企業(yè)債券管理條例（國國務(wù)院令第121 號） 國際會計準(zhǔn)則理事會( IASB ) 規(guī)定，凡是證券在公開市場上交易的企業(yè)，不管規(guī)模大小，都應(yīng)遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。,這類小企業(yè)，具體包括以下五種類型: 1.已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。 2 .已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。 3.已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。 4 .已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。,5.預(yù)期在上海或深圳兩家證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)

7、。主要包括: （1） 作出準(zhǔn)備在上海證券交易所、深圳證券交易所或境外上市意圖或計劃的小企業(yè)。 （2）作出準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債券或公司債券意圖或計劃的小企業(yè)。 （3）正在向中國證監(jiān)會報送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。 （4）正在向境外證券監(jiān)管機構(gòu)報送擬在境外證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。 （5）正在向國家發(fā)展和改革委員會（或中國證監(jiān)會） 報送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請材料的小企業(yè)等。,2.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 共同的特點是: 以不同方式受托持有和管理他人的資金，并且對委托人都負(fù)有保證資金安全和收益的責(zé)任和義務(wù)，受到法律和政府的監(jiān)管，其財務(wù)報表的外部使用者

8、主要是投資者、債權(quán)人和社會公眾，這些外部使用者不參與企業(yè)的經(jīng)營管理。 包括:非上市小型金融機構(gòu)，具有金融性質(zhì)的小型基金， 如小型投資基金等。,3. 企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司 企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號合并財務(wù)報表第四條規(guī)定：只要存在子公司的企業(yè)， 不論規(guī)模大小， 都應(yīng)編制合并財務(wù)報表； 企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號合并財務(wù)報表第十二條規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策。 【提示】母公司和子公司均指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設(shè)立的企業(yè)。即企業(yè)集團內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定屬于小企

9、業(yè)，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行本準(zhǔn)則。,五、小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； 小企業(yè)基本上不存在套期保值業(yè)務(wù)，如果小企業(yè)一旦發(fā)生了套期保值業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會計處理。,（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； 1.本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策， 小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。比如長期股權(quán)投資。 2.本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則都對同一項交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇

10、。 例如，本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨都對存貨的會計處理作出了規(guī)定。,（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則； 1.明確了應(yīng)執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)； 2.明確了轉(zhuǎn)換時點。 （四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 1.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。 2.明確了轉(zhuǎn)換的時點： 次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。,（五）已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則 原則:“ 從高不就低”。 1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選

11、擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。,（六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會【2006 】3 號） 和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。,六、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點 簡化會計核算要求； 減少稅會差異與稅法高度一致； 與企業(yè)會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),（六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)

12、行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會【2006 】3 號） 和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。,（五）已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則 原則:“ 從高不就低”。 1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。,（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的

13、小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則； 1.明確了應(yīng)執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)； 2.明確了轉(zhuǎn)換時點。 （四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 1.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。 2.明確了轉(zhuǎn)換的時點： 次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。,（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； 1.本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策， 小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。比如長期股權(quán)投資。 2.本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則都對同一項交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選

14、擇。 例如，本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨都對存貨的會計處理作出了規(guī)定。,五、小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； 小企業(yè)基本上不存在套期保值業(yè)務(wù)，如果小企業(yè)一旦發(fā)生了套期保值業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會計處理。,（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； 1.本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策， 小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。比如長期股權(quán)投資。 2.本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則都對同一項交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)

15、也不得在其中進(jìn)行選擇。 例如，本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨都對存貨的會計處理作出了規(guī)定。,（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則； 1.明確了應(yīng)執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)； 2.明確了轉(zhuǎn)換時點。 （四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 1.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。 2.明確了轉(zhuǎn)換的時點： 次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。,（五）已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則 原則:“ 從高不就低”。 1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，不

16、得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。,（六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會【2006 】3 號） 和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。,六、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點 簡化會計核算要求； 減少稅會差異與稅法高度一致； 與企業(yè)會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),（一）簡化核算要求,1.資產(chǎn)采

17、用歷史成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 2.長期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)益法； 3.資本公積僅核算資本溢價（股本溢價）； 4.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按照租賃合同約定 的付款總額和相關(guān)稅費等確定。 5.利息收入和利息費用按票面利率計算，不按實際利率計算；,6.所得稅采用應(yīng)付稅款法； 7.外幣財務(wù)報表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，不產(chǎn)生外幣報表折算差額； 8.會計政策變更和會計差錯更正一律采用未來適用法進(jìn)行會計處理。 9.財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動表。,1.不計提減值準(zhǔn)備； 2.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷考慮稅法的規(guī)定，與稅

18、法一致。,（二）減少了稅會差異與稅法高度協(xié)調(diào),（三）與企業(yè)會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)定的事項，參照企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行； 2.小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時改為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。,第二篇 會計要素的確認(rèn)計量和記錄,一、資產(chǎn)要素 （一）概述 1.定義 資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。,（三）與企業(yè)會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)定的事項，參照企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行； 2.小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時改為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。,第二篇 會計要素的確認(rèn)計量和記錄,一、資產(chǎn)要素 （一）概述 1.定義 資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事

19、項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。,2.資產(chǎn)特征 （1） 資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或者控制 （2）資產(chǎn)預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 （3）資產(chǎn)是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的,3.資產(chǎn)確認(rèn) 將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)， 需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件: （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入小企業(yè)； （2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。,4.資產(chǎn)分類 （1）小企業(yè)資產(chǎn)按流動性不同可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 所謂流動性，通常按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負(fù)債的償還時間長短來確定。,（2）小企業(yè)的流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個正常營

20、業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)（應(yīng)收、產(chǎn)品和原料）。 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括:貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。其中， 貨幣資金包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,（3）小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括:長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。,4.資產(chǎn)的計量 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【提示1】基本準(zhǔn)則：多元化 【提示2】所得稅法：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除；企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。,（1）取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。 （2）在持有資產(chǎn)期間， 資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進(jìn)行調(diào)整，仍維持取得時

21、的歷史成本金額。 （3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷， 與按照歷史成本計量并不矛盾， 事實上是這類非流動資產(chǎn)區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?（4）資產(chǎn)實際發(fā)生損失時， 根據(jù)本準(zhǔn)則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失， 并進(jìn)行相關(guān)會計處理。,（5）本條規(guī)定應(yīng)與本準(zhǔn)則第86條附注中有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。 對外提供年度財務(wù)報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應(yīng)收賬款的賬齡情況和固定資產(chǎn)的折舊情況還應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行單獨披

22、露，從而彌補由于歷史成本計量可能不能真實反映資產(chǎn)質(zhì)量的不足。 這就要求小企業(yè)對于在這四類資產(chǎn)的相關(guān)賬戶中無法直接提供的會計信息， 應(yīng)當(dāng)建立備查簿。,（二）貨幣資金 1.內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理 （1）盤虧 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,（5）本條規(guī)定應(yīng)與本準(zhǔn)則第86條附注中有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。 對外提供年度財務(wù)報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應(yīng)收賬款的賬齡情況和固定資產(chǎn)的折舊情況還應(yīng)

23、當(dāng)在附注中進(jìn)行單獨披露，從而彌補由于歷史成本計量可能不能真實反映資產(chǎn)質(zhì)量的不足。 這就要求小企業(yè)對于在這四類資產(chǎn)的相關(guān)賬戶中無法直接提供的會計信息， 應(yīng)當(dāng)建立備查簿。,（二）貨幣資金 1.內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理 （1）盤虧 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,（二）貨幣資金 1.內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理 （1）盤虧 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出（無

24、法收回） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,（2）溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（賠償） 營業(yè)外收入（無法查明）,（三）短期投資 1.確認(rèn) 短期投資通常具有以下三個特征: （1）投資目的很明確，提高暫時閑置資金的使用效率和效益， 也包括以賺取差價為目的。 （2）投資時間比較短， 通常不超過1 年。 （3）投資品種易變現(xiàn)， 通常投資于二級市場上公開交易的股票、債券、基金等。,2.初始計量 （1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關(guān)稅費。 相關(guān)稅費是指應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金

25、等。 （2） 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計入短期投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算。,3.后續(xù)計量 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益,4.終止確認(rèn) （1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)

26、轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； 部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)。,【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。 3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元。,甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: （1）購入短期投資時: 借:短期投資 964000 應(yīng)收股利 20000 貸:銀行存款 984000 （2）收到現(xiàn)金股利時: 借:銀行

27、存款 20000 貸:應(yīng)收股利 20000,（3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000,（四）應(yīng)收及預(yù)付款項 1.確認(rèn) （1） 應(yīng)收及預(yù)付款項是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應(yīng)收款項最終會收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。 （3）應(yīng)收及預(yù)付款項分為應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 應(yīng)收款項為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等; 預(yù)付賬款為“將錢預(yù)先付給對方”， 但目的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。,（3）出售短期投資 借:銀行存款 10000

28、00 貸:短期投資 964000 投資收益 36000,甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: （1）購入短期投資時: 借:短期投資 964000 應(yīng)收股利 20000 貸:銀行存款 984000 （2）收到現(xiàn)金股利時: 借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收股利 20000,【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。 3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元。,4.終止確認(rèn) （1）出售短

29、期投資實現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； 部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)。,3.后續(xù)計量 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益,2.初始計量 （1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的

30、購買價款和相關(guān)稅費。 相關(guān)稅費是指應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。 （2） 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計入短期投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算。,3.后續(xù)計量 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益,4.終止確認(rèn) （1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出

31、售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； 部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)。,【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。 3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元。,甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: （1）購入短期投資時: 借:短期投資 964000

32、應(yīng)收股利 20000 貸:銀行存款 984000 （2）收到現(xiàn)金股利時: 借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收股利 20000,（3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000,（四）應(yīng)收及預(yù)付款項 1.確認(rèn) （1） 應(yīng)收及預(yù)付款項是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應(yīng)收款項最終會收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。 （3）應(yīng)收及預(yù)付款項分為應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 應(yīng)收款項為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等; 預(yù)付賬款為“將錢預(yù)先付給對方”， 但目

33、的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。,2.計量 應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。即應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。 3.應(yīng)收票據(jù) （1）內(nèi)容 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。,（四）應(yīng)收及預(yù)付款項 1.確認(rèn) （1） 應(yīng)收及預(yù)付款項是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應(yīng)收款項最終會收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。 （3）應(yīng)收及預(yù)付款項分為應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 應(yīng)收款項為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等; 預(yù)付賬款為“將錢預(yù)先付給對方”， 但目的是為了取得

34、實物而不是重新收回現(xiàn)金。,2.計量 應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。即應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。 3.應(yīng)收票據(jù) （1）內(nèi)容 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。,（2）取得應(yīng)收票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款,（3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn) 不附追索權(quán)的情況 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 附追索權(quán)的情況 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：短期借款,（4）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資 借：材料采購或原材料或庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 （5）商業(yè)匯票到期 借：銀行存款 貸

35、：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),【提示】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。,4.應(yīng)收賬款 （1） 應(yīng)收賬款的內(nèi)容 第一，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項； 第二，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)（如購買的長期債券等）； 第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金

36、， 如租入包裝物支付的保證金等。,（2）入賬價值 應(yīng)收賬款的入賬價值通常包括銷售商品或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應(yīng)扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。,（3）賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款 貸： 主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款,5.預(yù)付賬款 （1）預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。 （2）發(fā)生預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,借：在途物資或原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款

37、借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款,6.其他應(yīng)收款的內(nèi)容 主要包括: （1） 應(yīng)收的各種賠款； （2）應(yīng)收的出租包裝物租金； （3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； （4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金； （5）其他各種應(yīng)收、暫付款項。,7.壞賬損失 （1）壞賬損失確認(rèn)的時點 壞賬損失應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時確認(rèn)。 （2）壞賬損失的認(rèn)定條件 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合本準(zhǔn)則第10條任一個條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失。 財稅【2009】57號,（3）壞賬損失金額的確定 小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項出現(xiàn)上述所列條件之一時，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項，如果確實無法再收回，

38、應(yīng)將該項應(yīng)收及預(yù)付款項的賬面余額，扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。,（4）壞賬損失的賬務(wù)處理 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,（6）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系， 認(rèn)真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報工作。 國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第22條、第23條和第24條規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)的相關(guān)證據(jù)材料。,（4）壞賬損失的賬務(wù)處理 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,（6）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注

39、意正確處理好與稅收征管的關(guān)系， 認(rèn)真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報工作。 國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第22條、第23條和第24條規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)的相關(guān)證據(jù)材料。,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。,（五）存貨 1.存貨的特征 企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售

40、， 包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原材料等。 存貨相對于非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，通常在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。 2.存貨的構(gòu)成 小企業(yè)的存貨包括: 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。,（1）原材料 為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨， 應(yīng)計入工程物資。 （2）在產(chǎn)品 （3）半成品 半成品已交付半成品倉庫保管，而在產(chǎn)品仍停留在生產(chǎn)車間而不是專門的保管倉庫。 有些半成品可以單獨對外出售或委托外單位進(jìn)行加工，也有必要在會計核算上區(qū)

41、別于在產(chǎn)品進(jìn)行單獨核算。,（4）產(chǎn)成品 代制品和代修品視同產(chǎn)成品進(jìn)行管理和核算。 （5）商品 產(chǎn)成品和商品是針對企業(yè)主體不同，商品這類存貨主要是針對批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等商品流通類小企業(yè)而言，產(chǎn)成品這類存貨主要是針對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)， 工業(yè)， 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營等工業(yè)制造類小企業(yè)而言； 產(chǎn)成品和商品形成方式不同，商品主要是外購的，由外單位完成了生產(chǎn)制造過程，產(chǎn)成品主要是自制的，由本單位完成生產(chǎn)制造過程。,(6)周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè)) 的鋼模板、木模板、腳手架等。 【提示】如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算，而應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)

42、進(jìn)行管理和核算。 (7)委托加工物資 (8)消耗性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn)這類存貨主要是針對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)類小企業(yè)而言的。,3.存貨初始計量 （1）存貨的計量原則 小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （2）外購存貨成本的確定 外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用。,購買價款，是指小企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 相關(guān)稅費，體現(xiàn)為小企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費

43、稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計人存貨采購成本的稅費。 在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用，是指除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。,對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計人采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理: a.從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 應(yīng)沖減所購物資的采購成本。 b.因遭受自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗， 暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，待查明原因后再作處理。,（3）通過進(jìn)一步加工取得存貨

44、成本的確定 小企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本由采購成本和加工成本構(gòu)成。 某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。 存貨加工成本由直接人工和制造費用兩部分構(gòu)成， 【提示】 經(jīng)過1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費用。,（4）投資者投入存貨成本的確定 公司法的規(guī)定，實物出資，應(yīng)當(dāng)評估作價。 投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定其成本。 如果涉及增值稅進(jìn)項稅額和其他相關(guān)稅費，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會計處理。 【提示】凡涉及評估價值的，該評估價值應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)資產(chǎn)

45、評估的規(guī)定。,（5）勞務(wù)成本的確定 直接相關(guān)的人工費。 直接相關(guān)的材料費。 只有與某項勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費和材料費才能計入勞務(wù)的成本，否則，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。 應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等。,（6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本的確定 成本的構(gòu)成內(nèi)容 直接材料、直接人工、其他直接費用等直接費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 成本發(fā)生的截止時點 在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。即在這些時點之前發(fā)生的支出可以計入存貨的成本，否則，應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。,自行栽培的大田作物和蔬菜成本的確定 收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 自行

46、營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)成本的確定 郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 【提示】郁閉是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20 以上(含0.20 )。郁閉度以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆蓋地面為1 。,自行繁殖的育肥畜成本的確定 出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物成本的確定 在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。,（7）盤盈存貨成本的確定 成本確定的原則

47、 盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價格確定。 市場價格的確定原則 應(yīng)當(dāng)按照下列三個層次的順序確定盤盈存貨的成本: 第一:該項存貨的市場價格； 第二:該類存貨的市場價格； 第三: 類似存貨的市場價格。,評估價值的使用 不存在市場價格，應(yīng)當(dāng)采用評估價值確定。 【提示】市場價格優(yōu)先；但國家作了專門規(guī)定的，從其規(guī)定。,（8）下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益: 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。 倉儲費用指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用， 應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中

48、發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用，不計入所購商品的成本。,4.存貨后續(xù)計量 （1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法 小企業(yè)可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種: 分別是先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。 【提示】在實際工作中，越來越多的小企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。,（2）選擇發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)遵循的基本原則 根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法。

49、 （3）選擇發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)遵循的具體原則 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，確定其發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)當(dāng)相同，不得采用不同的方法。如果存貨的性質(zhì)或用途發(fā)生了變化，原來采用的成本計價方法出現(xiàn)了不符合基本原則要求的情形，允許小企業(yè)對該存貨改變成本計價方法。,計價方法（1個或4個）一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉(zhuǎn)材料， 采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理， 在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。但對于金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行

50、備查登記。,確認(rèn)了營業(yè)收入同時將與其相關(guān)的存貨成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為營業(yè)成本； 如果沒有確認(rèn)營業(yè)收入，則不應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，繼續(xù)保留在存貨中。,（4）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 在實務(wù)中也允許小企業(yè)為了簡化核算采用計劃成本法或售價金額核算法核算存貨。,5.小企業(yè)生產(chǎn)成本核算 （1）生產(chǎn)成本的構(gòu)成 小企業(yè)的生產(chǎn)成本由直接費用和間接費用兩部分構(gòu)成，其中，直接費用包括材料費、人工費，間接費用包括制造費用。 （2）生產(chǎn)成本核算的一般程序 確定成本核算對象。 確定成本項目（直接材料、燃料和動力、直接人工、制造費用） 設(shè)置有關(guān)成本明細(xì)賬。,收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等及

51、審核。 歸集并分配，按照成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。,（3）確定成本核算對象 一般情況下，對小企業(yè)（工業(yè)）而言，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象； 分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象； 多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象； 產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對象。,6.存貨清查會計處理 （1）存貨毀損會計處理 存貨毀損損失是一個凈損失的概念， 本準(zhǔn)則將其計入營業(yè)外支出。 【提示】如果綜合考慮各種因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈

52、損失，則計入營業(yè)外收入，而不是沖減營業(yè)外支出。,（2）盤盈存貨的會計處理 盤盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營活動所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)則將其計入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費用或主營業(yè)務(wù)成本。 【提示】實現(xiàn)了會計與稅法的協(xié)調(diào)。,【例2-2】 213 年12月20 日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈材料1000 公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: （1）批準(zhǔn)處理前: 借:原材料 60000 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60000 （2）批準(zhǔn)處理后: 借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60000 貸:營業(yè)外收入 60 000,（3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 小企業(yè)所采購的

53、物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。,（六）長期債券投資 1.長期債券投資的確認(rèn) 長期債券投資相對于短期投資和長期股權(quán)技資，通常具有以下三個特征: （1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對外投資。 （2）投資時間比較長，通常會超過l 年。 （3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。,（3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。,（六）長期債券投資 1.長期債券投資的確認(rèn) 長期債券投資相對于短期投資和長期股權(quán)技資，通常具有以下三個特征: （1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對外投資。 （2）投資時間比較長，通常會超過l 年。 （3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。,2.初始計量-長期債券投資初始投資成本 （1）長期債券投資的成本由兩部分構(gòu)成:分別是購買價款和相關(guān)稅費。 （2）實際支付