基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第十章會(huì)計(jì).利潤.ppt

1、第十章 收入與利潤,收入 利潤形成 利潤分配,第一節(jié) 收入,收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次不同，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。是企業(yè)收入的主要來源。 其他業(yè)務(wù)收入是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等形成的收入。,一、主營業(yè)務(wù)收入的核算 1、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是指收入于何時(shí)入賬，計(jì)量則是指收入以多少金額入賬。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的原則予以確認(rèn)和

2、計(jì)量。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)銷售商品時(shí)，必須同時(shí)滿足以下5個(gè)原則才能確認(rèn)： 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（發(fā)票或?qū)嵨铮?2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。,3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的概率超過50%） 4）收入的金額能可靠計(jì)量。 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。按配比原則，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入必須與為賺取收入而發(fā)生的成本相互配比。 2、主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理 賬戶設(shè)置如下 1）主營業(yè)務(wù)收入賬戶。損益類，月末將貸方余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。 2）應(yīng)收賬款賬戶。資產(chǎn)類。,

3、3）應(yīng)收票據(jù)賬戶 4）主營業(yè)務(wù)支出賬戶。損益類。 5）營業(yè)稅金及附加。損益類。 例：H公司在2010年12月1日銷售甲商品一批，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為1000000元，增值稅為170000元H公司已收到貨款，并將提貨單送交購貨方，該批產(chǎn)品的成本為400000元。 確認(rèn)銷售時(shí) 借：銀行存款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)支出 400000 貸：庫存商品 400000,例：H公司在201012月8日向W公司銷售乙產(chǎn)品一批，價(jià)款為2800000元，增值稅率為17%，H公司已向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票，

4、但貨款未收到，該批產(chǎn)品的成本為1500000元。 開出增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)收賬款W公司 3276000 貸：主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品 2800000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000 貸：庫存商品 1500000,例：h公司在2010年12月15日向X公司銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅率17%，售價(jià)為800000元，成本為450000元，并向X公司開具了增值稅專用發(fā)票，另外替X公司代墊運(yùn)輸費(fèi)1500元，以銀行存款支付，X公司向H公司開具了商業(yè)承兌匯票。 開出增值稅發(fā)票時(shí)，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收票據(jù)X公司 937500 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 8000

5、00 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000 庫存現(xiàn)金 1500 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)支出 450000 貸：庫存商品 450000,例：H公司在2010年12月16日與W公司簽訂銷售合同，按合同規(guī)定，W公司于16日預(yù)付貨款100000元，H公司于18日發(fā)出貨物。并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票注明貨款為400000元，增值稅為68000元，該商品成本為260000元，原預(yù)付貨款不足部分用銀行存款支付。 收到W公司預(yù)付款時(shí) 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 18日發(fā)貨開發(fā)票時(shí) 借：銀行存款 368000 預(yù)收賬款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

6、稅（銷項(xiàng)稅額）68000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)支出 260000 貸：庫存商品 260000,二、其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)收入和支出的確認(rèn)原則和計(jì)量方法同主營業(yè)務(wù)相同，但相對(duì)而言要求低一些。 設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入賬戶，損益類。注意對(duì)外出售不需要的原材料、對(duì)外出租固定資產(chǎn)和包裝物、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等實(shí)現(xiàn)的收入都通過此賬戶核算。 例：H公司在2010年12月向F公司銷售原材料一批，賣價(jià)240000，增值稅40800元，款已到。材料成本為190000元。 銷售時(shí) 借：銀行存款 280800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 材料銷售 240000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800,（接上）結(jié)轉(zhuǎn)成本

7、借：其他業(yè)務(wù)支出材料銷售 190000 貸：原材料 190000 例：h公司在2010年12月向M公司出租固定資產(chǎn)，年使用費(fèi)240000元，本月的使用費(fèi)2000元已到賬，該項(xiàng)固定資產(chǎn)每月應(yīng)計(jì)折舊1000元。 使用費(fèi)到賬時(shí): 借：銀行存款 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定資產(chǎn) 2000 結(jié)轉(zhuǎn)成本（計(jì)提折舊） 借：其他業(yè)務(wù)支出出租固定資產(chǎn) 1000 貸：累計(jì)折舊 1000,第二節(jié) 利潤形成,一、利潤及其構(gòu)成 利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的最終體現(xiàn)，是所有收入與成本、費(fèi)用配比后的凈利潤或凈虧損。它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 1、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷

8、售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本包括只有業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益指企業(yè)交易性資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。,2、利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 3、凈利潤 凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用 二、利潤形成的核算 1、營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外收入不是企業(yè)耗費(fèi)資源取得，是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不需要與任

9、何費(fèi)用配比。,營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接聯(lián)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失等。 會(huì)計(jì)處理 例：H公司2010年12月18日接受捐贈(zèng)200000元，已存入銀行。 借：銀行存款 200000 貸：營業(yè)外收入捐贈(zèng)收入 200000 H公司在2010年12月15日將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益1000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：營業(yè)外收入 1000,例：H公司生產(chǎn)一種高科技產(chǎn)品，按國家相關(guān)規(guī)定，該高科技產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，在2010年12月20日收到國家返還增值稅稅額13000元并存入開戶銀行。 借：銀行存款

10、13000 貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助 13000 H公司在2010年12月24日通過紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)10000元，以銀行存款支付 借：營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 10000 貸：銀行存款 10000 H公司在2010年12月26日因違約向?qū)Ψ街Ц读P款6000元。 借：營業(yè)外支出 6000 貸：銀行存款 6000 H公司在2010年12月27日因地震損失某種商品4000元 借：營業(yè)外支出非常損失 4000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000,2、期末損益結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)在期末要進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，即期末當(dāng)所有憑證審核記賬后，將損益類賬戶（收入、費(fèi)用類）結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中，這是企業(yè)核算利潤的過程?？梢苑譃橘~結(jié)法和表結(jié)法兩

11、種。 所謂結(jié)賬就是利潤表中的收入費(fèi)用類賬戶期末一定要結(jié)轉(zhuǎn)。 1）表結(jié)法 是指在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（月末）只需結(jié)計(jì)出各損益類科目的本月發(fā)生額和月末余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中，只有在年末才將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。,2）賬結(jié)法 是指在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（月末）將所有損益類賬戶記錄的余額全部轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。采用此方法，賬面上能夠直接反映各月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤總額或累計(jì)發(fā)生的虧損總額，及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)成果。但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。在電算化條件下，一般采用賬結(jié)法。 3）設(shè)置本年利潤科目，這是所有者權(quán)益類科目（臨時(shí)性賬戶），借方登記期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入。 4）

12、會(huì)計(jì)處理,例：H公司在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入5000000元，其他業(yè)務(wù)收入242000元，投資凈收益1000000元，營業(yè)外收入214000元，轉(zhuǎn)入本年利潤 借：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 其他業(yè)務(wù)收入 242000 投資收益 1000000 營業(yè)外收入 214000 貸：本年利潤 6456000,H公司將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括主營業(yè)務(wù)成本2000000元，其他業(yè)務(wù)成本100000元，營業(yè)稅金及附加86000元，銷售費(fèi)用126000元，管理費(fèi)用490000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用34000元，營業(yè)外支出20000元，轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤 2856000 貸：主營業(yè)務(wù)成本

13、2000000 其他業(yè)務(wù)成本 100000 營業(yè)稅金及附加 86000 銷售費(fèi)用 126000 管理費(fèi)用 490000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 34000 營業(yè)外支出 20000 本期H公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3600000元。,3、所得稅費(fèi)用的核算 所得稅費(fèi)用是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算繳納的一種稅款。所得稅應(yīng)作為企業(yè)所得的一種耗費(fèi)，遵循收入與費(fèi)用配比原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 計(jì)算公式： 應(yīng)交所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定計(jì)算，與按會(huì)計(jì)制度確定的利潤總額之間存在一定的差異，一般將這個(gè)差異稱為納稅調(diào)整項(xiàng)目。它

14、包括納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出、稅收罰款支出）和納稅調(diào)整減少項(xiàng)目（稅法規(guī)定準(zhǔn)予免稅項(xiàng)目，如國債利息收入等）。,設(shè)置所得稅費(fèi)用賬戶核算，該賬戶屬于損益類賬戶。 例：H公司在會(huì)計(jì)期末實(shí)現(xiàn)利益總額3600000元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，假設(shè)無納稅調(diào)整項(xiàng)目，即應(yīng)納稅所得額等于利潤總額。 借：所得稅費(fèi)用 900000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 900000 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 900000 貸：銀行存款 900000 會(huì)計(jì)期末將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 900000 貸：所得稅費(fèi)用 900000 本年利潤中轉(zhuǎn)入所得稅后即可得

15、出凈利潤為2700000元。,第三節(jié) 利潤分配,一、利潤分配的順序 利潤分配是指對(duì)企業(yè)凈利潤的分配。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，對(duì)彌補(bǔ)后剩余的部分，按以下程序分配： 1、提取法定盈余公積（提取比例不低于10%，當(dāng)其累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提?。?2、提取任意盈余公積（股東大會(huì)做決議） 3、向投資者分配利潤或股利 可供投資者分配的利潤=凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損提取的法定盈余公積提取的任意盈余公積+以前年度未分配利潤+公積金轉(zhuǎn)入數(shù),可供投資者分配的利潤按以下程序進(jìn)行分配： 支付優(yōu)先股股利 支付普通股股利 分配股票股利 經(jīng)以上分配后，剩余部分即企業(yè)的未分配利潤 年末未分

16、配利潤=可供投資者分配利潤優(yōu)先股股利普通股股利 未分配利潤是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分之一，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益中單獨(dú)反映。,二、利潤分配的核算 1、賬戶設(shè)置 1）利潤分配：借方登記實(shí)際分配的利潤額和轉(zhuǎn)入的虧損額，貸方登記彌補(bǔ)的虧損額和本年利潤轉(zhuǎn)入的凈利潤。所有者權(quán)益類。 2）盈余公積：所有者權(quán)益類。用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本以及擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模。 3）應(yīng)付股利：負(fù)債類賬戶。股票股利不在此核算。 2、會(huì)計(jì)核算 例：H公司在2010年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤2700000元。 借：本年利潤 2700000 貸：利潤分配未分配利潤 2700000,H公司于2010年12月31日按凈利潤的1

17、0%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 270000 提取任意盈余公積 135000 貸：盈余公積法定盈余公積 270000 任意盈余公積 135000 H公司2010年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，擬向投資者分配現(xiàn)金股利560000 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 560000 貸：應(yīng)付股利 560000 H公司2010年12月31日經(jīng)規(guī)定大會(huì)批準(zhǔn)，擬向投資者分配股票股利100000元。 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 100000 貸：實(shí)收資本 100000,H公司于2010年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積彌補(bǔ)虧損292000元，該筆虧損已超過用稅前利潤彌補(bǔ)的

18、期限。 借：盈余公積 292000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 292000 H公司于會(huì)計(jì)期末結(jié)清利潤分配賬戶所屬各明細(xì)賬戶，即將各個(gè)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤” 借：利潤分配未分配利潤1065000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 270000 提取任意盈余公積 135000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 560000 轉(zhuǎn)作股本的股利 100000 借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 292000 貸：利潤分配未分配利潤 292000,課后練習(xí) 1、某企業(yè)為一般納稅人，發(fā)生下列業(yè)務(wù)（分錄） 1）銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款30000元，購貨單位已轉(zhuǎn)賬26000元，余款未付。 2）分配本月職工工資，其中生產(chǎn)工人工資800

19、00元，車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資30000元 3）開出現(xiàn)金支票向銀行提取130000，備發(fā)工資。 4）以現(xiàn)金130000元發(fā)放工資。 5）以銀行存款30000元預(yù)付材料款 6）預(yù)收甲企業(yè)購貨定金50000元存銀行。 7）購入不需安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)234000元，運(yùn)雜費(fèi)10000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。 8）購入需安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)351000元，運(yùn)雜費(fèi)12000元，安裝費(fèi)15000元，均以銀行存款支付。安裝完成交付使用。,9）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，車間折舊14000元，廠部設(shè)備折舊6000元。 10）按規(guī)定，本月應(yīng)納消費(fèi)稅26000元。 2、甲公司2009年初未

20、分配利潤為1000000元，本年凈利潤為5000000元，按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，稅后利潤的5%提取任意盈余公積，安裝可供投資者分配利潤的60%向投資者分配現(xiàn)金股利。 1）計(jì)算該公司2009年可供分配利潤、可供投資者分配利潤、年末未分配利潤。 2）編制提取盈余公積及向投資者分配利潤的會(huì)計(jì)分錄。,3、A公司2009年度取得主營業(yè)務(wù)收入60000000元，其他業(yè)務(wù)收入15000000元，投資收益18000000元，營業(yè)外收入3000000元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本40000000元，其他業(yè)務(wù)成本10000000元，營業(yè)稅金及附加2000000元，銷售費(fèi)用7500000元，管理費(fèi)用450000

21、0元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1000000元，資產(chǎn)減值損失6000000元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失4000000元，營業(yè)外支出5000000元，所得稅費(fèi)用5200000元。A公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，2009年度向股東分配現(xiàn)金股利3000000元，分配每股面值1元的股票股利4000000股。 要求：作出A公司有關(guān)利潤結(jié)轉(zhuǎn)與分配的下列賬務(wù)處理 1）計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。 2）結(jié)轉(zhuǎn)2009年度的收入 3）結(jié)轉(zhuǎn)2009年度的成本費(fèi)用,接上： 4）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 5）提取法定盈余公積 6）分配現(xiàn)金股利 7）分配股票股利 8）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各明細(xì)賬戶 4、根據(jù)下表資料分別計(jì)算 1）該公司2009年

22、度營業(yè)收入是多少（1500萬元） 2）該公司2009年度營業(yè)利潤是多少（480萬元） 3）該公司2009年度凈利潤是多少（335萬元） 某公司2009年度損益類賬戶的累計(jì)發(fā)生額如下,答案 1、分錄 1）借：銀行存款 26000 應(yīng)收賬款 9100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5100 2）借：生產(chǎn)成本 80000 制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 130000 3）借：庫存現(xiàn)金 130000 貸：銀行存款 130000,4）借：應(yīng)付職工薪酬 130000 貸：庫存現(xiàn)金 130000 5）借：預(yù)付賬款 30000 貸：銀行存款 30000 6）借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款 50000 7）借：固定資產(chǎn) 244000 貸：銀行存款 244000 8）購入時(shí)：借：在建工程 378000 貸：銀行存款 378000 交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 378000 貸：在建工程 378000,9）借：制造費(fèi)用 14000 管理費(fèi)用 6000 貸：累計(jì)折舊 20000 10）借：營業(yè)稅金及附加 26000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 26000 2、計(jì)算 1）可供分配利潤=1000000+5000000=6000000元 2）可