政策下打破常規(guī)的會(huì)計(jì)做賬高招(上.ppt

1、2020/11/10,1,新政策下打破常規(guī)的會(huì)計(jì)做賬高招（上）,2020/11/10,2,一 應(yīng)付賬款的巧用 【案例】福建某運(yùn)動(dòng)品牌企業(yè)在濟(jì)南區(qū)域設(shè)立代理商，在濟(jì)南中 百百貨設(shè)立專(zhuān)柜，該專(zhuān)柜與商場(chǎng)的合同上的名字為該公司名稱(chēng)。 商場(chǎng)每月要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以便月末結(jié)款，2008年1 月，中百專(zhuān)柜的營(yíng)業(yè)額為11700元（含稅），該月應(yīng)收商場(chǎng)的費(fèi) 用為1700，因此，但至2月份，商場(chǎng)匯入該公司賬戶(hù)的金額為 10000元，即扣除了商場(chǎng)費(fèi)用的余額。 思考：商場(chǎng)的這種操作是否合法？是否能有偷漏稅行為？ 分析：商場(chǎng)少納了營(yíng)業(yè)稅及附加=17005%110%=93.5,少交了 所得稅(1700-93.5)25

2、%=401.625；相反，供貨商少抵扣了所 得稅425元。,2020/11/10,3,在此例中福建某運(yùn)動(dòng)品牌企業(yè)虛掛應(yīng)收賬款1700元，中百百 貨虛掛應(yīng)付賬款1700元。虛掛的1700元是否要交所得稅？ 【案例】福建某大企業(yè)每次購(gòu)貨時(shí)都要求客戶(hù)開(kāi)具全額的發(fā)票 ，但每次只支付票面金額的98%，日久天長(zhǎng)，賬面上的應(yīng)付賬款 達(dá)幾千萬(wàn)，如何處理？ 思考1：請(qǐng)您談?wù)劅o(wú)法支付的應(yīng)付賬款如何進(jìn)行涉稅處理？ 所得稅實(shí)施條例第二十二條：企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所 稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第 八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未 退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)

3、付款項(xiàng)、已作壞賬損失處 理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入,2020/11/10,4,、匯兌收益等。重點(diǎn)檢查是否有超過(guò)兩年未支付的應(yīng)付賬款 思考2：您如何界定無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 原國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)規(guī)定內(nèi)資企業(yè)應(yīng)付賬款超 過(guò)三年及國(guó)稅發(fā)1999195號(hào)對(duì)外資企業(yè)規(guī)定應(yīng)付賬款超過(guò)兩 年已不再執(zhí)行。 現(xiàn)行所得稅法并未對(duì)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的時(shí)間做出明 確規(guī)定，但根據(jù)民法通則第135條規(guī)定：向人民法院請(qǐng)求保 護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效為二年，法律另有規(guī)定的除外。 民事訴訟中，對(duì)貨款糾紛有時(shí)效限制，一般是兩年，即到約 定付款時(shí)間后超過(guò)兩年，起訴將喪失勝訴權(quán)，這對(duì)商戶(hù)是極

4、其不 利的。此時(shí)最好的做法是找對(duì)方談判，要求對(duì)方重新寫(xiě)欠條并對(duì),2020/11/10,5,拖欠貨款事宜進(jìn)行重新確認(rèn)。也就是說(shuō)如果企業(yè)在兩年內(nèi)應(yīng)付賬 款未發(fā)生新的業(yè)務(wù)往來(lái)，由于債權(quán)人已喪失了民事勝訴權(quán)，企業(yè) 應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入！ 思考3：如果您的企業(yè)有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款如何處理？ 1.應(yīng)做好“確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付賬款”的清理工作 根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例第五條 開(kāi)戶(hù)單位可以在下列范 圍內(nèi)使用現(xiàn)金：職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國(guó) 家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè) 人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜

5、帶的 差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要,2020/11/10,6,支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。 因此，企業(yè)可以動(dòng)用庫(kù)存現(xiàn)金小額支付應(yīng)付賬款，讓?xiě)?yīng)付 賬款明細(xì)賬發(fā)生變動(dòng)！ 2.確實(shí)存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系且未達(dá)成協(xié)議的，可要求債權(quán)人 債權(quán)人每年底發(fā)來(lái)一個(gè)“還款計(jì)劃”.企業(yè)可依此據(jù)做為非無(wú)法 支付的應(yīng)付賬款的證據(jù)。 3.實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對(duì)超期的應(yīng)付未付款項(xiàng)作出合理解 釋?zhuān)⑻峁┠軌騼敻兜南嚓P(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確 認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)，理論上，對(duì)方?jīng)]有注銷(xiāo)稅務(wù)登記 或淪為非正常戶(hù)，就會(huì)有理由不認(rèn)定為收入），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確 認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無(wú)法提

6、供有效證明或不能作,2020/11/10,7,出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對(duì)已并入應(yīng)納稅所 得額的應(yīng)付未付款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)，在支付年度據(jù)實(shí) 扣除。 結(jié)論：掛應(yīng)付賬款可以暫時(shí)達(dá)到延遲納稅的目的。 【案例】債務(wù)重組中的應(yīng)付賬款 A公司為B公司的關(guān)聯(lián)公司，連續(xù)三年經(jīng)營(yíng)虧損，于2010年 引進(jìn)另一股東，引進(jìn)前對(duì)A公司進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估、改制、債務(wù)重 組等一系列工作，B公司與A公司簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，豁免債 務(wù)600萬(wàn)元。 思考：B公司是否可以憑借債務(wù)重組協(xié)議、A公司資產(chǎn)評(píng)估報(bào) 告、A公司改制文件等相關(guān)資料作為稅收損失所需資料向稅局,2020/11/10,8,審批，上述資料依據(jù)是否足夠得到

7、審批？ 1.非關(guān)聯(lián)方的一般性債務(wù)重組涉稅處理 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（6號(hào)令）第六條債 務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成 本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的 計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括 與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得， 計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì) 稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，,2020/11/10,9,確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)

8、納稅所得。 【案例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬(wàn)元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組， 甲企業(yè)以庫(kù)存商品一批抵頂債務(wù)，評(píng)估價(jià)值1000萬(wàn)元，其他債 務(wù)免去。庫(kù)存商品的賬面凈值為800萬(wàn)元。 甲企業(yè)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 1300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng) 170 營(yíng)業(yè)外收入 130,2020/11/10,10,乙企業(yè)賬務(wù)處理 借：庫(kù)存商品 1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 130 貸：應(yīng)收賬款-甲 1300 根據(jù)財(cái)稅（2009）57號(hào)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策 的通知第四條：企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合 下列條件之一的，減除可收

9、回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、 預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：第 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后， 無(wú)法追償?shù)模灰虼?，上述營(yíng)業(yè)外支出130萬(wàn)可以在所得稅前列,2020/11/10,11,支，但須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并提供相關(guān)證據(jù)。在國(guó)稅發(fā) （2009）88號(hào)第十六條明確規(guī)定需要提供以下資料： 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損 失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： （1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； （2）法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁 定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū)； （3）工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明； （4）政府部

10、門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； （5）公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明； （6）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；,2020/11/10,12,（7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； （8）其他相關(guān)證明。 因此，如果債權(quán)人與債務(wù)人不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，以“與債務(wù) 人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明”可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。 2. 關(guān)聯(lián)方的債務(wù)重組涉稅處理 債務(wù)重組如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，根據(jù)六號(hào)令第九條的規(guī)定： 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債 務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理： （1）經(jīng)法院裁決

11、同意的； （2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；,2020/11/10,13,（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條 款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為 捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東， 債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配。 上述如不符合以上規(guī)定，債務(wù)重組損失不得在稅前扣除！ 【案例】購(gòu)票的煩惱 某企業(yè)每月的增值稅稅負(fù)太重，為此，企業(yè)老板外購(gòu)了增 值稅發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)， 進(jìn)項(xiàng)為17萬(wàn). 思考：如何進(jìn)行賬務(wù)處理？您如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？,2020/11/10,14,【案例】質(zhì)量賠償中

12、的應(yīng)付賬款 A企業(yè)賬上掛有應(yīng)付B企業(yè)的貨款11.7萬(wàn)，稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) 該款項(xiàng)已達(dá)兩年以上，系A(chǔ)企業(yè)扣留銷(xiāo)售方的質(zhì)量賠償款，稅務(wù) 人員認(rèn)為應(yīng)將該批貨款中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.7萬(wàn)，然后再將 轉(zhuǎn)出后的余額做應(yīng)稅收入。而企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為只需將無(wú)法支 付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入即可，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須轉(zhuǎn)出。 思考：請(qǐng)您分析兩種不同的稅務(wù)處理的應(yīng)納稅額，您認(rèn)為稅 務(wù)機(jī)關(guān)的做法對(duì)嗎？ 如果按稅務(wù)人員的處理意見(jiàn)：企業(yè)應(yīng)納的稅款 =1.7+1025%=4.2萬(wàn) 如果按財(cái)務(wù)人員的處理意見(jiàn)：企業(yè)應(yīng)納的稅款,2020/11/10,15,=11.725%=2.925萬(wàn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)是正確的，因?yàn)橘|(zhì)量賠償收入應(yīng)由購(gòu) 貨方

13、填寫(xiě)紅字發(fā)票申請(qǐng)單，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具紅票，購(gòu)貨方 要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 溫馨提示：注意無(wú)法支付的應(yīng)付賬款原因的說(shuō)明。,2020/11/10,16,二 預(yù)收、預(yù)付賬款的巧用 （一）貨物銷(xiāo)售中的預(yù)收款所得稅處理 對(duì)銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式確認(rèn)原則和確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)與稅 法兩者處理方法一致。國(guó)稅函2008875號(hào)：銷(xiāo)售商品采取 預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 注意事項(xiàng)：部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求預(yù)收款應(yīng)在一年以?xún)?nèi)， 否則視同銷(xiāo)售。 （二）商場(chǎng)銷(xiāo)售購(gòu)物卡的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題 浙江省國(guó)稅局出臺(tái)了一個(gè)文件浙國(guó)稅函200975號(hào)，對(duì)商 場(chǎng)購(gòu)物卡增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間明確為客戶(hù)購(gòu)卡時(shí)，原文是 這樣的：納稅人以銷(xiāo)售購(gòu)物卡（

14、券）方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)界定,2020/11/10,17,為中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第 一款的銷(xiāo)售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在銷(xiāo) 售購(gòu)物卡（券）并收取貨款同時(shí)（不論是否開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票）確 認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 思考：您是否認(rèn)可浙國(guó)稅的看法？ 其實(shí)這是對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的曲解，購(gòu)卡和直接收款 方式是有嚴(yán)格區(qū)別的，直接收款時(shí)，無(wú)論貨物是否發(fā)出，客戶(hù) 均已明確了所購(gòu)貨物的品名、規(guī)格、型號(hào)等要素，而購(gòu)卡時(shí)， 客戶(hù)是不可能知道將來(lái)所購(gòu)何物、何價(jià)的，因此購(gòu)卡時(shí)只是預(yù) 收貨款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的時(shí)間。 （三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金涉稅問(wèn)題,202

15、0/11/10,18,【案例】一房地產(chǎn)公司3月1日某樓盤(pán)正式開(kāi)盤(pán)，每位欲購(gòu)房戶(hù) 需交納一萬(wàn)元誠(chéng)意金，才享有搖號(hào)選房的權(quán)利，規(guī)定在3月10 日搖號(hào)并正式簽訂購(gòu)房合同時(shí)，如簽訂合同則此誠(chéng)意金抵充房 款，如不簽訂合同，作為違約金歸房地產(chǎn)公司所有。 【案例】一房地產(chǎn)公司未取得房地產(chǎn)預(yù)售合同，未與購(gòu)房者簽 訂購(gòu)房合同，收取購(gòu)房者每人10萬(wàn)元的定金。 思考：上述兩個(gè)案例中的誠(chéng)意金、定金是否征收營(yíng)業(yè)稅？簽訂 合同時(shí)因購(gòu)房戶(hù)不簽合同導(dǎo)致的違約金要交營(yíng)業(yè)稅嗎？ 誠(chéng)意金這一概念系來(lái)自港臺(tái)地區(qū)，我國(guó)法律上并沒(méi)有誠(chéng)意 金之說(shuō)。根據(jù)新修訂的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第25條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不

16、動(dòng)產(chǎn)，采,2020/11/10,19,取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天， 那么誠(chéng)意金或定金是否屬于預(yù)收帳款呢？ 預(yù)收帳款的定義：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，預(yù)收帳款科目指核算 企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，即預(yù)收帳款是建立 在購(gòu)貨合同基礎(chǔ)上的。 對(duì)應(yīng)于案例，即納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，所 收到的預(yù)收款應(yīng)當(dāng)建立在購(gòu)房合同基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)公司3月1日 收取誠(chéng)意金時(shí)，顯然是尚未簽訂購(gòu)房合同的。 所謂“定金”，其法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同履行，由一方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇患{一定數(shù)額的錢(qián)款。定金亦非 預(yù)收帳款。,2020/11/10,20,大地稅函200977號(hào)規(guī)定：“企業(yè)銷(xiāo)售未

17、完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得 的收入（包括預(yù)收款定金、預(yù)約保證金、合同保證金）等按預(yù) 計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)營(yíng)業(yè) 稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額。 個(gè)人意見(jiàn)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件規(guī)定，簽訂預(yù)售 合同或銷(xiāo)售合同的收入為銷(xiāo)售收入，因此簽訂銷(xiāo)售合同之前收 取的誠(chéng)意金及定金不屬于銷(xiāo)售收入，不應(yīng)當(dāng)征稅。對(duì)于收取的 定金將來(lái)簽訂預(yù)售合同時(shí)，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷(xiāo)售 收入，如果客戶(hù)不再要房子，而沒(méi)收的定金，作為營(yíng)業(yè)外收入 處理。但不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅！因?yàn)樗粚儆跔I(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。,2020/11/10,21,（四）銷(xiāo)售貨物取得預(yù)收款的流轉(zhuǎn)稅與

18、所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 案例A客戶(hù)于2009年12月10日支付給B公司250萬(wàn)預(yù)付款，讓B 公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，B公司收款后于12月11日開(kāi)具增值稅發(fā)票 給A公司，但是B公司并沒(méi)有發(fā)貨。B公司已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了 銷(xiāo)項(xiàng)稅，未確認(rèn)為收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)檢查時(shí)，認(rèn)為該 項(xiàng)業(yè)務(wù)已開(kāi)具了增值稅發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)為2009年12月份的收入。 問(wèn)題：您認(rèn)為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的說(shuō)法是否正確？并說(shuō)明您的理由 銷(xiāo)售商品如果提前開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天即確認(rèn)增值 稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按規(guī)定繳納增值稅。但企業(yè)所得稅上要 求銷(xiāo)售商品時(shí)需同時(shí)滿(mǎn)足國(guó)稅函2008875號(hào)文第一條第一款 規(guī)定的條件，采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收

19、入。,2020/11/10,22,因此，貴公司采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品，先開(kāi)具發(fā)票，雖 然商品未發(fā)出，但按規(guī)定要繳納增值稅；企業(yè)所得稅處理上無(wú) 須確認(rèn)收入。 （五）巧用預(yù)收、預(yù)付款 【案例】一家企業(yè)A與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，將一筆款100萬(wàn)打 到另一家企業(yè)B采購(gòu)貨物，雙方約定合同價(jià)款，采購(gòu)時(shí)間為6個(gè) 月，如在規(guī)定的期限內(nèi)未交貨，銷(xiāo)貨方應(yīng)支付購(gòu)貨方違約金20 萬(wàn)，6個(gè)月后由于種種原因采購(gòu)未成，B企業(yè)將款項(xiàng)打回，并支 付了違約金20萬(wàn)。 思考1：該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理？ 1. 采購(gòu)方的賬務(wù)處理,2020/11/10,23,（1）預(yù)付貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借：預(yù)付賬款B 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn)

20、（2）收到退回的預(yù)付款及違約金時(shí) 借：銀行存款 120萬(wàn) 貸：預(yù)付賬款B 100萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 20萬(wàn) 2.銷(xiāo)售方賬務(wù)處理 （1）收到訂貨款時(shí) 借：銀行存款 100萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款 100萬(wàn),2020/11/10,24,（2）歸還訂貨款及支付賠償金時(shí) 借:預(yù)收賬款 100萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出 20萬(wàn) 貸：銀行存款 120萬(wàn) 思考2：營(yíng)業(yè)外收入是否要交增值稅或營(yíng)業(yè)稅？ 因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入既不是銷(xiāo)售商品所取得的收入， 也不是提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。因此，不繳納增值稅 也不繳營(yíng)業(yè)稅。 思考3：銷(xiāo)貨方的營(yíng)業(yè)外支出是否可以在稅前列支？ 先看2009年8月28日國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)的一則納稅咨詢(xún)： 問(wèn)題內(nèi)容

21、：某企業(yè)將房屋租賃給A公司，未到期因故收回，應(yīng)付,2020/11/10,25,A公司違約金20萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)A公司應(yīng)該給該企業(yè)開(kāi)票嗎？應(yīng)在稅務(wù) 機(jī)關(guān)代開(kāi)何種發(fā)票？ 回復(fù)意見(jiàn)：某企業(yè)將房屋租賃給A公司，未到期因故某企 業(yè)將房屋收回，某企業(yè)應(yīng)付A公司違約金20萬(wàn)，對(duì)A公司收取的 違約金20萬(wàn)，在未銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及未 提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅及 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收增值稅及營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)不屬于發(fā)票 管理范圍，收取違約金方不需要開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具收款收據(jù)即可。 但按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 這是一項(xiàng)企業(yè)間融資業(yè)務(wù)！ 因此，可以通過(guò)訂立購(gòu)銷(xiāo)合同實(shí)現(xiàn)企業(yè)間融資的目的。

22、但,2020/11/10,26,要注意的是要注明違約責(zé)任。 例如：福州一家企業(yè)將一筆款項(xiàng)打到遠(yuǎn)在陜西的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi) 貨物（陜西這家企業(yè)是老板親戚開(kāi)設(shè)的另一家小型貿(mào)易公司，準(zhǔn) 備注銷(xiāo)）打入200萬(wàn)，雙方簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同。后該小型貿(mào)易公司 倒閉，預(yù)付賬款多次催討無(wú)法收回（附差旅費(fèi)，有催討記錄）， 企業(yè)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并將其做資產(chǎn)損失申報(bào)。 這是精心策劃的抽逃資本！差旅費(fèi)是去旅游的花銷(xiāo)！,2020/11/10,27,三 票據(jù)融資的做賬技巧 案例甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金較緊張，需要辦理銀行承兌匯票，讓某 公司開(kāi)具增值稅發(fā)票后，憑增值稅發(fā)票及相關(guān)資料辦理了銀行 承兌發(fā)票，然后再做退貨處理，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并未發(fā)

23、生。 思考1 辦理銀行承兌匯票需要提供增值稅發(fā)票嗎？此項(xiàng)業(yè)務(wù)如 何入賬？ 辦理銀行承兌匯票銀行要求提供增值稅發(fā)票。 案例稅務(wù)人員在檢查一企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的記賬憑證中有 一筆業(yè)務(wù)是這樣記錄的，借：庫(kù)存商品甲商品 500萬(wàn)，應(yīng)交 稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 85萬(wàn)；貸記應(yīng)付票據(jù) 585萬(wàn)，后附有銀行承 兌匯票記賬聯(lián)，再進(jìn)一步追查此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)又將購(gòu)入的,2020/11/10,28,庫(kù)存商品賣(mài)給了銷(xiāo)貨方，賬務(wù)處理為借記銀行存款 585萬(wàn)，貸 記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)，貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）85萬(wàn) ，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)，貸記庫(kù)存商品500 萬(wàn)。后經(jīng)查明銷(xiāo)貨方為該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。 思

24、考2 這筆業(yè)務(wù)的異常之處是在哪？其真實(shí)的業(yè)務(wù)內(nèi)容是什 么？是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ 這筆業(yè)務(wù)異常之處是企業(yè)將外購(gòu)的貨物以平價(jià)銷(xiāo)售給銷(xiāo)貨 方，而且雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是平價(jià)銷(xiāo)售很容易被 界定為低價(jià)無(wú)正常理由。若當(dāng)?shù)貙?duì)增值稅稅負(fù)有控制的話，此 項(xiàng)業(yè)務(wù)容易造成增值稅稅負(fù)率偏低。 后經(jīng)詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員說(shuō)出了實(shí)情，由于企業(yè)向銀,2020/11/10,29,行貸款難度很大，企業(yè)又缺乏流動(dòng)資金，再加上開(kāi)戶(hù)行只要有 增值稅發(fā)票就給辦銀行承兌匯票，因此，就與關(guān)聯(lián)企業(yè)辦理了 銀行承兌匯票，企業(yè)之間實(shí)質(zhì)是沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)。 思考3 您的企業(yè)是否有此業(yè)務(wù)？如何處理才不會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)

25、企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題 的通知國(guó)稅函2008875號(hào)第一條第（三）款規(guī)定：采用 售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu) 的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條 件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 ，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 此案例購(gòu)銷(xiāo)雙方可以簽訂售后回購(gòu)協(xié)議，由于主要風(fēng)險(xiǎn)和,2020/11/10,30,報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，雙方不應(yīng)確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)處理為： 借：其他應(yīng)付款 500萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 85萬(wàn) 貸：應(yīng)付票據(jù) 585萬(wàn) 借：銀行存款 585萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 500萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8

26、5萬(wàn) 【案例】洛陽(yáng)中岳光能股份有限公司銷(xiāo)售多晶硅電匯售價(jià)80萬(wàn) 元/噸（含17%增值稅），偃師中岳耐火材料有限公司采購(gòu)時(shí)想 以承兌匯票方式支付，當(dāng)前承兌貼現(xiàn)月利率為 6，承兌的期 限為6個(gè)月，洛陽(yáng)中岳光能股份有限公司的所得稅按查賬征收，,2020/11/10,31,稅率為25%，城建稅率5%，教育費(fèi)附加稅率3%，地方教育費(fèi)附 加稅率2%。 思考4 當(dāng)以不帶息承兌匯票方式銷(xiāo)售時(shí)，光能股份公司每噸多 晶硅的售價(jià)應(yīng)為多少？ 因?yàn)楝F(xiàn)售含稅價(jià)是80萬(wàn)，則收取6個(gè)月的銀行承兌匯票的 含稅價(jià)款為（80+X），則其銷(xiāo)售收入為（80+X ）/1.17，若以 每噸（80+X）的含稅價(jià)出售，則新增的營(yíng)業(yè)收入為X /

27、1.17，成 本不變，新增增值稅稅款為X/1.1717%，新增營(yíng)業(yè)稅金及附加 增加為X/1.17(5%+5%)，新增貼現(xiàn)息=(80+X)66 收入X/1.17-營(yíng)業(yè)稅金及附加X(jué)/1.17(5%+5%)-貼現(xiàn)息 (80+X)66=0 求得X=3.9278,2020/11/10,32,四 不征稅收入與免稅收入處理技巧 案例1 企業(yè)本年度從子公司分得的股息紅利100萬(wàn)，將其用于 日常的支出（如購(gòu)買(mǎi)辦公用品等）。 思考1 發(fā)生的相關(guān)支出能否在稅前抵扣？是否要將這些免稅收 入單獨(dú)核算？ 國(guó)稅函（2010）79號(hào)文第六條“關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用 扣除問(wèn)題”規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第二十七條（合理性原則） 、第

28、二十八條（劃分收益性支出與資本性支出）的規(guī)定，企業(yè) 取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外， 可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （1）稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除,2020/11/10,33,但是未規(guī)定免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。本條明確了 這一點(diǎn)。 （2）實(shí)際上企業(yè)的免稅收入只有國(guó)債利息、股息紅利、符合條 件的非營(yíng)利組織收入三項(xiàng)，而這三項(xiàng)也很難有明確的直接成本 ，因此這一條實(shí)際上對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)影響不大。 案例2 某企業(yè)2009年度取得應(yīng)稅項(xiàng)目收入800萬(wàn)元，取得符合 條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元；應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生成本、銷(xiāo)售稅金及 附加600萬(wàn)元；與技術(shù)轉(zhuǎn)

29、讓有關(guān)的成本、稅費(fèi)為10萬(wàn)元；管理費(fèi) 用 50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用30萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元。假設(shè)三大費(fèi)用 均符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。所得稅 稅率為25%。,2020/11/10,34,問(wèn)題1：請(qǐng)問(wèn)此例中的免稅所得有多少？發(fā)生的期間費(fèi)用能否全 額在所得稅前扣除？ 免稅所得為190萬(wàn)，發(fā)生的期間費(fèi)用不能全額在所得稅前扣除。 1利潤(rùn)總額 （800200）-（60010503020）290萬(wàn) 2納稅調(diào)整減少額20010190萬(wàn)元 3納稅調(diào)整增加額 （503020）200（800200）20萬(wàn)元 4應(yīng)納企業(yè)所得稅（29019020）25%30萬(wàn)元 問(wèn)題2：上述兩個(gè)案例的主要區(qū)別是什么？

30、政策依據(jù)是什么？ 主要區(qū)別是免稅收入與減免所得之間的區(qū)別。特別提醒納,2020/11/10,35,稅人要注意：企業(yè)同時(shí)有應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目時(shí)期間費(fèi)用分?jǐn)?問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同 時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單 獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的， 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。也就是說(shuō)，期間費(fèi)用不能全部放在 應(yīng)稅項(xiàng)目所得中扣除，從而增大免稅項(xiàng)目所得，減少應(yīng)稅項(xiàng)目 所得，侵蝕稅基。 免稅收入主要包括了三項(xiàng)即國(guó)債利息收入、股息紅利所 得、符合條件的非營(yíng)利組織收入。而其他的屬于減免所得額。 思考1 農(nóng)業(yè)種植企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是否免

31、征增值稅？ 根據(jù)增值稅暫行條例第十五條第一款：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo),2020/11/10,36,售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條規(guī)定：條例 第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：所稱(chēng)農(nóng)業(yè)， 是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包 括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。 思考2：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接減免的增值稅是免稅收入還是不征稅 收入？能否按照從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅？ 財(cái)稅2008151號(hào)對(duì)財(cái)政性資金問(wèn)題的規(guī)定，直接減免的 增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收屬企業(yè)取 得的財(cái)政性資金應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 151號(hào)文同時(shí)規(guī)定：對(duì)企業(yè)企業(yè)取得

32、的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅,2020/11/10,37,務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予 作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 即除此之外直接減免的增值稅應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。農(nóng)業(yè)種植企 業(yè)直接減免的增值稅不屬于從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得，不能免 征企業(yè)所得稅，只能做為不征稅收入。 思考3 某農(nóng)業(yè)公司2010年度購(gòu)進(jìn)原材料等耗費(fèi)800萬(wàn)元，取得 農(nóng)林牧漁業(yè)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，該項(xiàng)收入免增值稅。請(qǐng)問(wèn)不征 稅收入是多少？ 第一種觀點(diǎn)是不征稅收入= 1000/1.1313%。 第二種觀點(diǎn)是不征稅收入=（1000-800）/1.13 13%。 誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)？還是都不對(duì)？,2020

33、/11/10,38,思考4：某公司為一般納稅人，近期銷(xiāo)售一臺(tái)09年1月1日以前購(gòu) 買(mǎi)的車(chē)輛，并按4征收率減半繳納了增值稅，請(qǐng)問(wèn)減半的稅額 需要作補(bǔ)貼收入并入所得繳納企業(yè)所得稅嗎？ 應(yīng)做為不征稅收入！其支出不得在稅前抵扣！ 案例3 某軟件企業(yè)對(duì)屬于增值稅一般納稅人，當(dāng)期銷(xiāo)售其自 主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件，不含稅的銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)，當(dāng)期可抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)。企業(yè)當(dāng)期用即征即退增值稅稅款用于研究開(kāi) 發(fā)支出及擴(kuò)大再生產(chǎn)。 思考1：請(qǐng)問(wèn)該軟件企業(yè)即征即退的應(yīng)退稅款有多少？ 應(yīng)退稅款=100017%-51-10003%=89 思考2：請(qǐng)問(wèn)該軟件企業(yè)即征即退增值稅稅款用于研究開(kāi)發(fā)支出,2020/11/10,

34、39,及擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)能在稅前扣除嗎？ 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入 用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折 舊、攤銷(xiāo)扣除。因此該軟件企業(yè)退稅款用于支出所形成的費(fèi)用 或財(cái)產(chǎn)不可以扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。 思考3：該軟件企業(yè)可否放棄免稅權(quán)？ 根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第三十六條：納稅人銷(xiāo)售貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定 繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 思考4：您認(rèn)為該軟件企業(yè)放棄免稅權(quán)好還是不放棄好？ 放棄好！因?yàn)槿绻鰹閼?yīng)稅收入與不征稅收入只是存在貨,2020/11/10,40,幣的時(shí)間價(jià)值，

35、但該企業(yè)如將資金投向研究開(kāi)發(fā)則可能獲得加 計(jì)扣除50%。 案例4 某企業(yè)由于政府規(guī)劃改造進(jìn)行搬遷，搬遷后重置類(lèi)似 的固定資產(chǎn)，從政府取得搬遷收入5000萬(wàn)元，核銷(xiāo)的固定資產(chǎn) （含土地）賬面原值為8500萬(wàn)，已提折舊為4500萬(wàn)，賬面凈值 4000萬(wàn)元，該企業(yè)重置土地3000萬(wàn)元，重置固定資產(chǎn)1800萬(wàn)元。 思考1 此例中的搬遷收入是多少？搬遷支出是多少？ 此例中的搬遷收入為5000萬(wàn)，搬遷支出為4800萬(wàn) 思考2 此例中的該企業(yè)取得的搬遷凈收益是多少？是否有免 稅收入？是否有應(yīng)稅收入？ 此例中搬遷凈收益為1000萬(wàn)，1000萬(wàn)中的800萬(wàn)是免稅收,2020/11/10,41,入， 200萬(wàn)是應(yīng)

36、稅收入。 思考3：如果要想減少應(yīng)稅收入？您如何做？ 要想減少應(yīng)稅收入，可以增加搬遷支出。,2020/11/10,42,五 盤(pán)虧的賬務(wù)處理技巧 【案例】某企業(yè)為火電企業(yè)，外購(gòu)生產(chǎn)用電煤，由于運(yùn)入的電 煤水分較多企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)盤(pán)虧，該企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行會(huì) 計(jì)核算，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按所購(gòu)進(jìn)發(fā)票上注明的數(shù)量入庫(kù)，會(huì)計(jì)處 理為借記“原材料”科目；借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額)；貸記“應(yīng)付賬款”科目。 2011年稅務(wù)在檢查該企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)盤(pán)虧電煤上千噸 未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)是由于電煤的含水率 高達(dá)2%所致，但稅務(wù)人員認(rèn)為此項(xiàng)盤(pán)虧為非正常損失，應(yīng)做進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 思考1 您認(rèn)為稅

37、務(wù)機(jī)關(guān)的說(shuō)法對(duì)嗎？,2020/11/10,43,稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的，盤(pán)虧一般界定為管理不善造成 的貨物被盜、丟失或霉?fàn)€變質(zhì)，屬于非正常損失。 思考2 您認(rèn)為如何核算才能避免上述涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ 可以在入庫(kù)時(shí)，將原材料的數(shù)量減少，提高單價(jià)，因?yàn)樗?屬于定額內(nèi)的損耗，不屬于非常損失。當(dāng)然，在內(nèi)部制度上應(yīng) 制定定額損耗標(biāo)準(zhǔn)。例如購(gòu)進(jìn)電煤 100噸，過(guò)磅時(shí)可以在過(guò)磅 單上注明重量100噸，水分2噸，或與供應(yīng)商達(dá)成協(xié)議，按實(shí)際 過(guò)磅數(shù)量的98%結(jié)算。會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料電煤（98噸） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款,2020/11/10,44,【案例】河北省某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)玻璃制品，財(cái)務(wù)核

38、算時(shí)按生產(chǎn) 出的玻璃制品數(shù)量入庫(kù)，會(huì)計(jì)處理為，借記“庫(kù)存商品” ；貸 記“生產(chǎn)成本”。但入庫(kù)的玻璃制品往往在搬運(yùn)過(guò)程中會(huì)一定數(shù) 量的損耗，因此，企業(yè)賬務(wù)處理上對(duì)破損的玻璃制品做紅字沖 銷(xiāo)。最近，在稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此筆紅字沖銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處 理十分敏感，認(rèn)為此項(xiàng)處理有逃避稅收的嫌疑，要求企業(yè)做進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 思考3 您認(rèn)為此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？ 根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十四條的規(guī)定：非正常損失，是指 因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。企業(yè)正常生產(chǎn) 的不合格產(chǎn)品不屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。但該,2020/11/10,45,企業(yè)如此進(jìn)行賬務(wù)處理的確是可以將非正常的損耗隱匿其中，

39、因此造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 思考4 您認(rèn)為應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才能避免稅收歧義？ 對(duì)需要單獨(dú)核算廢品損失的工業(yè)企業(yè)，可以在“基本生產(chǎn)成 本”明細(xì)科目下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)科目，以歸集和分配基本生 產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的廢品損失，不要做紅字沖銷(xiāo)，以避免稅收歧義。,2020/11/10,46,六 房產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算技巧 一 房產(chǎn)稅征稅范圍的轉(zhuǎn)化 思考1：房產(chǎn)稅的征稅范圍？什么是房屋？ 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金 收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻（或柱），能夠遮風(fēng) 避雨，可以供人們生產(chǎn)、休息、娛樂(lè)、活動(dòng)、倉(cāng)儲(chǔ)等的場(chǎng)所。 思考2：圍墻、假山、煙囪、水塔

40、、變電塔、油池油柜、酒窖菜 窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房產(chǎn)稅？ 根據(jù)房屋的定義，這些不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。它們是構(gòu) 筑物。,2020/11/10,47,思考3：某建設(shè)單位要建設(shè)一些基礎(chǔ)設(shè)施，有圍墻、道路及廠 房，由同一個(gè)建安企業(yè)承建。預(yù)計(jì)建安費(fèi)用共計(jì)發(fā)生為250萬(wàn)， 圍墻需要花費(fèi)20萬(wàn)，道路需要花費(fèi)30萬(wàn)，廠房需要花費(fèi)200萬(wàn)， 請(qǐng)您對(duì)此進(jìn)行籌劃。 可以將廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)減少，增加道路及圍墻的計(jì)稅基礎(chǔ)。 問(wèn)題：某單位對(duì)房屋進(jìn)行裝修，安裝了中央空調(diào)，請(qǐng)問(wèn)這部分 中央空調(diào)是否作為房屋原值的一部分征收房產(chǎn)稅？ 國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)文件第一條規(guī)定：為了維持和增加房屋 的使用功能或

41、使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨 意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央 空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú),2020/11/10,48,記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 此文件第一條主要是強(qiáng)調(diào)“不可隨意移動(dòng)”“無(wú)論在會(huì)計(jì)核算 中是否單獨(dú)記賬”都屬于房屋的構(gòu)成，都要計(jì)征房產(chǎn)稅。 財(cái)稅（2008)152第一條：關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問(wèn)題 對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固 定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià) 應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì) 計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或

42、重新評(píng)估。 應(yīng)對(duì)：能否以“可移動(dòng)”代替“不可隨意移動(dòng)”？ 思考4：原中央空調(diào)的一個(gè)電機(jī)價(jià)值10萬(wàn)元壞了，更換新的15萬(wàn) 元，如何計(jì)算房產(chǎn)稅？如果需要經(jīng)常更換的燈泡等，是否要計(jì),2020/11/10,49,算房產(chǎn)稅？ 國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)文件第二條規(guī)定：對(duì)于更換房屋附屬設(shè) 備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相 應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要 經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。如電機(jī)壞了可 以按15新10舊=5萬(wàn)元。就5萬(wàn)元加入原值中計(jì)稅。如果更換新 的8萬(wàn)元。應(yīng)該是減10萬(wàn)元，加8萬(wàn)元，也就是從原值中減掉2萬(wàn) 元后計(jì)稅。如果更換易損易耗的零配件

43、可不計(jì)入原值。 思考5：上述電梯電機(jī)損壞，更換新的，一般是由電梯公司負(fù)責(zé) 維修，請(qǐng)問(wèn)對(duì)方開(kāi)具的是什么發(fā)票？是修理費(fèi)還是購(gòu)入設(shè)備？ 應(yīng)該是增值稅發(fā)票，最好走修理費(fèi)。,2020/11/10,50,二 房屋土地的財(cái)稅處理 1.土地使用權(quán)入賬的會(huì)計(jì)規(guī)定 按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)及其相關(guān)規(guī) 定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用 權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值 不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算， 土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。 而會(huì)計(jì)制度第四十七條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓 金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或建

44、造自用項(xiàng)目前，作 為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在按本制度規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。企業(yè)因 利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn),2020/11/10,51,入在建工程成本。這里應(yīng)當(dāng)注意，一次結(jié)轉(zhuǎn)的土地使用權(quán)賬面 價(jià)值只是指與在建工程相關(guān)的土地。 2.土地使用權(quán)入賬的稅法規(guī)定 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 財(cái)稅2010121號(hào)第三條“關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅 問(wèn)題”：對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算， 房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、 開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建 筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入

45、房產(chǎn)原值的地價(jià)。 總結(jié)：此文明確規(guī)定了土地價(jià)款應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅 思考：是否企業(yè)購(gòu)入的所有土地都應(yīng)征房產(chǎn)稅？,2020/11/10,52,只是與在建工程“相關(guān)”的土地使用權(quán)才予以計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅 基礎(chǔ)中征房產(chǎn)稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)應(yīng)房產(chǎn)占用的土地面積按比例 結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于非房產(chǎn)占用土地（如場(chǎng)地），應(yīng)當(dāng)予以攤銷(xiāo)。 應(yīng)對(duì)：建高樓，少分?jǐn)偅?三 無(wú)租使用房屋的涉稅問(wèn)題 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 財(cái)稅2010121號(hào)第二條“關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn) 題”規(guī)定：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租 金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn) 稅。 思考：企業(yè)

46、供作職工宿舍用且不收房租的單位自有住房是否征,2020/11/10,53,收房產(chǎn)稅？ 依據(jù)財(cái)稅2000125號(hào)關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的 通知的規(guī)定，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房， 包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房 管部門(mén)向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶(hù)發(fā)還產(chǎn)權(quán) 并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房 產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。 2008年3月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出了財(cái)稅（2008）24號(hào)文 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知 ，明硧規(guī)定，（1）對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10的稅率 征收個(gè)人所得稅。（2）對(duì)個(gè)人出租、承租住房

47、簽訂的租賃合同,2020/11/10,54,，免征印花稅。（3）對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3稅 率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城 鎮(zhèn)土地使用稅。（4）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按 市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4的稅率征收房產(chǎn) 稅。 思考：您所在的地區(qū)是否對(duì)免費(fèi)出租給職工的房屋征收房產(chǎn)稅 呢？如果征，您又將如何處理？ 5.延伸分析：簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同與租賃合的的均衡點(diǎn) 倉(cāng)儲(chǔ)合同與租賃合同的營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%,二者之間最大的 不同是在房產(chǎn)稅上，如果是倉(cāng)儲(chǔ)合同則按房產(chǎn)余值來(lái)征稅，如果 是租賃合同則按租金收入來(lái)征房產(chǎn)稅。,2020/11/10,55,均衡點(diǎn):房產(chǎn)原

48、值(1-30%)1.2%= 租金12% If,租金/房產(chǎn)原值=7%是其均衡點(diǎn). If,租金/房產(chǎn)原值7%，應(yīng)簽訂租賃合同. If,租金/房產(chǎn)原值7%，應(yīng)簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同. 思考：對(duì)上述處理您有什么啟示？,2020/11/10,56,七 固定資產(chǎn)入資的技巧 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十八條第五款規(guī)定：通過(guò)捐 贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資 產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 可見(jiàn)，接受固定資產(chǎn)入資的計(jì)稅基礎(chǔ)=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) 同樣要達(dá)到多抵稅款少繳所得稅的目的，就必須增加固定 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （一）固定資產(chǎn)出資的原理：折舊（或攤銷(xiāo)）所得稅稅率 折舊抵稅分析：如

49、果一項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值為100萬(wàn)，折舊年 限為5年，殘值為0?，F(xiàn)有兩種方案，一個(gè)方案是按原值投入， 另一個(gè)方案是對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值到200萬(wàn)再投入,2020/11/10,57,現(xiàn)有企業(yè)。則兩方案每年的折舊分別為20萬(wàn)及40萬(wàn)，假設(shè)企業(yè) 的收入為500萬(wàn)，付現(xiàn)成本為300萬(wàn)。比較兩方案的現(xiàn)金流。,營(yíng)業(yè)收入： 500萬(wàn) 付現(xiàn)成本： 300萬(wàn) 折 舊： 20萬(wàn) 稅前利潤(rùn)： 180萬(wàn) 所得稅： 45萬(wàn) 凈利潤(rùn)： 135萬(wàn) 現(xiàn)金流： 155萬(wàn),營(yíng)業(yè)收入： 500萬(wàn) 付現(xiàn)成本： 300萬(wàn) 折 舊： 40萬(wàn) 稅前利潤(rùn)： 160萬(wàn) 所得稅： 40萬(wàn) 凈利潤(rùn)： 120萬(wàn) 現(xiàn)金流： 160萬(wàn),2020/1

50、1/10,58,原理分析： 現(xiàn)金流= 營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅=500-300-45=155萬(wàn) = 凈利潤(rùn)+折舊=135+20=155 = 營(yíng)業(yè)收入(1-25%)-付現(xiàn)成本(1-25%)+折舊25% 從以上分析不難發(fā)現(xiàn)，雖然第一種方式比第二種凈利潤(rùn)增加 了15萬(wàn)，但第二種方式現(xiàn)金流卻比第一種增加了5萬(wàn)。 （二）固定資產(chǎn)出資政策的運(yùn)用 1.居民企業(yè)對(duì)外投資需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得 【案例】某法人股東投入的設(shè)備，在投資企業(yè)的賬面原值為120 萬(wàn)，已提折舊為20萬(wàn)，是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得？該設(shè)備是2009年 以前購(gòu)置，在2009年1月1日后對(duì)外投資。,2020/11/10,59,稅法規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分

51、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股 份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值 銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并 按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 在實(shí)施條例第二十五條企業(yè)非貨幣性交易要視同銷(xiāo)售。 （1）注銷(xiāo)賬面原值及累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)清理 100萬(wàn) 累計(jì)折舊 20萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 120萬(wàn) （2）計(jì)繳增值稅,2020/11/10,60,借：固定資產(chǎn)清理 2.8846萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.8846萬(wàn) （3）對(duì)外投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理102.8846萬(wàn) 營(yíng)業(yè)

52、外收入 47.1154萬(wàn) 可見(jiàn)，如果將評(píng)估價(jià)提高不利于投資方。投資方在當(dāng)年就產(chǎn) 生了納稅義務(wù)，而對(duì)被投資企業(yè)雖然有利，但折舊是分年抵減所 得稅的，從總體而言是不利的。但并不是說(shuō)這種方法無(wú)利可圖， 在投資方處于免稅期或低稅期仍可采用。 2.自然人對(duì)外投資暫不征收個(gè)人所得稅,2020/11/10,61,思考1：某自然人外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備出資，原發(fā)票的的價(jià)格為100 萬(wàn)，評(píng)估價(jià)為150萬(wàn)。被投資公司的入賬成本為多少？自然人 對(duì)外投資的資產(chǎn)是否應(yīng)交個(gè)人所得稅? 被投資企業(yè)入賬價(jià)值應(yīng)該為150萬(wàn)，不征個(gè)人所得稅！ 國(guó)稅函2005319號(hào)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征 收個(gè)人所得稅的批復(fù)規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的

53、特點(diǎn)和目前 個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行 評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股 權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí) 如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng) 估前的價(jià)值。（注：國(guó)稅發(fā)（2008）115 沒(méi)有對(duì)外公布),2020/11/10,62,根據(jù)上述規(guī)定，自然人出資時(shí)，可以將資產(chǎn)評(píng)估高些，然 后投放到被投資企業(yè)中，被投資企業(yè)可以按評(píng)估價(jià)入賬，并計(jì) 提折舊在稅前扣除，這樣可以使企業(yè)所得稅前抵扣的折舊增加。 以上例為例，如果是自然人出資，則企業(yè)入賬的資產(chǎn)的成本為 150萬(wàn)，而個(gè)人卻無(wú)須為此交納個(gè)人所得稅。 思考2：

54、某企業(yè)準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)一層寫(xiě)字樓，該寫(xiě)字樓現(xiàn)在的售價(jià)為 2000萬(wàn)，是以自然人股東的身份還是以公司的身份購(gòu)買(mǎi)呢？ 分析：如果是以公司的身份，則該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2000 萬(wàn)，如果以自然人的身份，先出租給公司，以后再重新評(píng)估增值 后增資注入，假設(shè)評(píng)估價(jià)為3000萬(wàn)，這樣企業(yè)入賬的價(jià)值為3000 萬(wàn)，可以稅前抵扣的折舊就較多，且暫不征收個(gè)人所得稅。,2020/11/10,63,思考3：出租期間，如果是以商業(yè)用房出租，若要開(kāi)具發(fā)票，個(gè) 人應(yīng)承擔(dān)多少稅負(fù)？ 2009年2月18日，北京地稅發(fā)布了北京市地方稅務(wù)局關(guān)于 個(gè)人非住房出租稅收管理工作的通知京地稅征200937號(hào) 明確了個(gè)人非住房出租稅費(fèi)的兩種計(jì)算繳納

55、方式。 對(duì)于個(gè)人非住房出租，月租金收入在5000元/月(含)以上 的，執(zhí)行12%的綜合征收率（個(gè)人所得稅科目占1，營(yíng)業(yè)稅科 目占5，房產(chǎn)稅科目占6 ）5000元/月以下的，執(zhí)行7%的綜 合征收率。 杭州的做法有不同之處，商鋪等用于出租的非住宅用房，以 月租金為800至5000元的主力房源為例，其中的12.6%需用來(lái)繳納,2020/11/10,64,綜合稅率，包括12%的房產(chǎn)稅、0.10%的印花稅和0.5%的個(gè)人所 得稅征收率。 江蘇省從2007年1月1日按江蘇省個(gè)人出租房屋稅收征管暫 行辦法規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租房屋應(yīng)征收的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、印

56、花 稅和土地使用稅合并按綜合征收率5%進(jìn)行計(jì)征，而且對(duì)個(gè)人出租 房屋的用途不再區(qū)分是用于居住還是用于經(jīng)營(yíng)。 3.如何通過(guò)轉(zhuǎn)化降低個(gè)人股東的股息紅利稅負(fù)？ 案例企業(yè)現(xiàn)有實(shí)收資本為1000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)。 若企業(yè)原自然人股東欲轉(zhuǎn)讓10%的股權(quán)給另一個(gè)自然人。 思考1：若股權(quán)10%轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠衲艿陀诨虻扔?00萬(wàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)?2020/11/10,65,關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知國(guó)稅函 2009285號(hào)第四條：對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和 低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資 產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 國(guó)家稅務(wù)總局公告（ 20

57、10 ）27號(hào)也再次明確了幾種核定 辦法，其中以第一種核定辦法為主：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人 享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán) 等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī) 構(gòu)評(píng)估核實(shí)。 思考2：此例中若轉(zhuǎn)讓10%的股權(quán)，應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？,2020/11/10,66,如果企業(yè)將現(xiàn)有的股權(quán)10%轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t股權(quán)的公允價(jià)值為110 萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本為100萬(wàn)，企業(yè)要繳2萬(wàn)的個(gè)人所得稅。 思考3：若股東個(gè)人以一動(dòng)產(chǎn)（如小轎車(chē)）投入企業(yè)市價(jià)為20 萬(wàn)，評(píng)估價(jià)為100萬(wàn)，然后再銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)，會(huì)計(jì)如 何處理？對(duì)

58、所有者權(quán)益有何影響？ 如果注入固定資產(chǎn)100萬(wàn)，則實(shí)收資本為1100萬(wàn)，然后再 賣(mài)掉，會(huì)造成營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)，可以少繳所得稅20萬(wàn)，未分配 利潤(rùn)減少60萬(wàn)，所以未分配利潤(rùn)為40萬(wàn)。 這樣操作后所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1140，股權(quán)成本提高至 1100萬(wàn)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓10%，則轉(zhuǎn)讓所得為4萬(wàn)，要繳0.8萬(wàn)的 個(gè)人所得稅，相比，所得稅少繳20萬(wàn)，個(gè)人所得稅少繳1.2萬(wàn)。,2020/11/10,67,總結(jié)：增加股權(quán)成本，減少所有者權(quán)益的賬面價(jià)值。 思考：一家民營(yíng)企業(yè)接受另一家企業(yè)的贈(zèng)送的設(shè)備一臺(tái)價(jià)值幾 百萬(wàn)，但沒(méi)有取得相關(guān)的發(fā)票，如何入賬？,2020/11/10,68,八 現(xiàn)金折扣的運(yùn)用 【案例1】A企

59、業(yè)銷(xiāo)售給客戶(hù)B一批貨物，價(jià)款100萬(wàn)，稅款17萬(wàn)， 對(duì)方卻支付了112萬(wàn)，被扣的5萬(wàn)元采購(gòu)方說(shuō)就算了，因?yàn)橐L(zhǎng) 期合作，請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行處理？ 思考1：企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理？ 如果是按正規(guī)走賬，必然虛掛5萬(wàn)的應(yīng)收賬款。 借：應(yīng)收賬款-B 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 借：銀行存款 112 貸：應(yīng)收賬款-B 112,2020/11/10,69,案例2甲企業(yè)銷(xiāo)售貨物給乙企業(yè)，與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同的條 款是不含稅價(jià)款100萬(wàn)用“30%現(xiàn)金支付，70%以銀行承兌匯票支 付”，稅款17萬(wàn)以貨幣資金支付，乙企業(yè)先期支付了47萬(wàn)元，甲 企業(yè)隨后開(kāi)出了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。后因?yàn)橘?gòu)貨方稱(chēng)其取得了銀 行承兌匯票自已去貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為5萬(wàn)元，最后只支付銷(xiāo)貨方的 貨款65萬(wàn)元。 思考2：該企業(yè)應(yīng)確定多少的收入？甲企業(yè)的5萬(wàn)元能否在稅前 抵扣。 甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入為100萬(wàn)元，5萬(wàn)元由于沒(méi)有憑證不能在