《稅務(wù)會計課件》PPT課件.ppt

1、a,1,經(jīng)濟(jì)管理系,a,2,第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)知識 一、稅收的產(chǎn)生 我國最早的稅收產(chǎn)生于春秋戰(zhàn)國前夏商周時期“貢助徹” 是我國稅收的雛形。 二、稅收的概念與特征 1.稅收的概念： 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制無償取得財政收入的一種分配關(guān)系。,a,2.稅收的特征 （1）強制性 （2）無償性 （3）固定性 3.稅收的形態(tài) 力役、實物（如布匹、絲織品、珍珠等）、貨幣 三、稅收的分類 1.按征稅對象的性質(zhì)分類 商品稅,增值稅 消費稅 營業(yè)稅 關(guān)稅,a,4,所得稅,個人所得稅 企業(yè)所得稅,財產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅 車船稅 遺產(chǎn)稅 贈與稅,資源稅,資源稅（

2、礦產(chǎn)、漁業(yè)） 土地稅,印花稅,印花稅 屠宰稅,a,5,2.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類 直接稅：不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁的稅（所得稅、財產(chǎn)稅） 間接稅：易于轉(zhuǎn)嫁的稅（商品稅） 3.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類 從價稅：以征稅對象的價格為計稅標(biāo)準(zhǔn)（銷售額、營業(yè)額） 從量稅：以征稅對象的實物量為計稅標(biāo)準(zhǔn)（個數(shù)、面積、容積） 4.按稅收與價格的關(guān)系分類 價內(nèi)稅：稅金構(gòu)成商品組成部分（消費稅、營業(yè)稅） 價外稅：稅金作為商品價格之外的附加（增值稅）,a,6,5.按稅種的隸屬關(guān)系分 中央稅 地方稅 中央地方共享稅 四、稅收的職能 1.財政職能 2.經(jīng)濟(jì)職能 3.管理職能,a,7,第二節(jié) 稅法概述 1.稅法的定義：稅法是國家制定的

3、用以調(diào)整國家與納稅人之間征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱 2.稅法的特點,稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性 稅法規(guī)范的成文性 稅法規(guī)范的剛性,3.稅法與其他部門的法律關(guān)系,稅法與憲法的關(guān)系 稅法與民法的關(guān)系 稅法與刑法的關(guān)系,a,8,4.稅法的分類 （1）按稅法的基本內(nèi)容和效力不同,稅收基本法 稅收普通法,（2）按稅法的職能不同,稅收實體法 稅收程序法,（3）按稅收管轄不同,國內(nèi)稅法 國際稅法 外國稅法,（4）按稅收歸屬和征收管轄不同,中央稅 地方稅 中央和地方共享稅,a,9,二、稅收的法律關(guān)系 1.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 主體（征稅主體是國家各級稅務(wù)機關(guān)，納稅主體是納稅義務(wù)人） 客體（征稅對象） 內(nèi)容（權(quán)

4、利主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報、接受稅務(wù)檢查） 2.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 3.稅收法律關(guān)系的保護(hù) 三、稅法的構(gòu)成要素 1.納稅義務(wù)人 2.征稅對象 3.稅率,a,10,（1）比例稅率,單一比例稅率：一個稅種只規(guī)定一個征稅比例的稅率 （如企業(yè)所 得稅25%） 差別比例稅率：根據(jù)不同行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)、部門和不同納稅人分別規(guī)定高低不同的稅率（煙草、酒類） 幅度比例稅率：由各地區(qū)在此幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率。如契稅規(guī)定3%-5%,（2）累進(jìn)稅率,全額累進(jìn)稅率：從低到高每一登記規(guī)定一個適用稅率。由低一級升到高一級時均按高一級稅率計算應(yīng)納稅額。見例1-1

5、超額累進(jìn)稅率：按征稅對象的數(shù)額大小劃為若干等級從低到高每一等級征稅。（個人所得稅）p8 超率累進(jìn)稅率：按征稅對象的相對率大小劃為若干等級從低到高每一等級征稅。,a,11,（3）定額稅率 4.納稅環(huán)節(jié)（每一次流轉(zhuǎn)征稅一次，流轉(zhuǎn)越多征稅越多） 5.納稅期限（1.3.5.1015.一個月、一年） 6.納稅地點（國家稅務(wù)機關(guān)、網(wǎng)上申報） 7.減免稅（起征點、免征額概念） 四、稅法的制定與實施 1.稅收立法的原則 2.稅收立法機關(guān) 3.稅收立法程序 4.稅收的實施,a,12,第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 一、我國稅法的建立與發(fā)展 1.新中國稅法的建立與修訂 2.80年代稅收法制建設(shè)的初創(chuàng) 3.90年代稅收法

6、制建設(shè)的完善 4.21世紀(jì)稅收法制的規(guī)范 二、我國現(xiàn)行稅法體系（了解內(nèi)容） 1.稅收實體法體系的構(gòu)成 2.稅收程序法體系的構(gòu)成,a,13,第四節(jié) 稅務(wù)會計概述 一、稅務(wù)會計概念 二、稅務(wù)會計特點： 1.法律性（強制性、規(guī)范、制約的特點） 2.相對獨立性（稅務(wù)會計與財務(wù)會計原則不同，稅務(wù)會計按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會計核算方法的獨立性） 3.差異互調(diào)性（稅前會計利潤和應(yīng)稅所得額存在差異，相互調(diào)節(jié)） 三、稅務(wù)會計的原則和內(nèi)容 1.稅務(wù)會計的基本假設(shè)前提 稅務(wù)會計主體 （納稅人） 持續(xù)經(jīng)營 貨幣時間價值（一定量的資金在不同時點上的價值量差額） 稅務(wù)會計期間（一年）,a,14,2.稅務(wù)

7、會計原則 法定原則 及時原則 籌劃原則 劃分營業(yè)收益與資本收益原則 接受稅務(wù)機關(guān)檢查原則 3.稅務(wù)會計核算內(nèi)容：營業(yè)收入、成本費用、減免稅、滯納金罰款、稅收籌劃 四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計、稅收會計的比較 1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的比較 主體不同（財務(wù)會計服務(wù)主體是股東投資者、經(jīng)營管理者；稅務(wù)會計主體是國家稅務(wù)部門和企業(yè)管理者）,a,15,核算范圍不同（財務(wù)會計核算企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)事項；稅務(wù)會計核算與稅款有關(guān)的事項） 核算基礎(chǔ)不同（財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；稅務(wù)會計以首付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合） 核算依據(jù)不同（財務(wù)會計受企業(yè)會計準(zhǔn)則約束；稅務(wù)會計不僅受此約束還受稅法的約束） 2.稅務(wù)會計與稅收會計的

8、比較 主體不同（稅務(wù)會計主體是納稅人角度核算；稅收會計主體是國家各級稅收部門） 核算對象不同（納稅人清繳稅款全過程；稅收會計是國家稅收機關(guān)稅收資金流動全過程） 核算依據(jù)不同（稅務(wù)會計依據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)；稅收會計是財政預(yù)算會計范疇）,a,16,五、稅務(wù)會計的職能和作用 1.稅務(wù)會計的職能 核算職能 監(jiān)督職能 預(yù)測決策職能 2.稅務(wù)會計的作用 有利于提供納稅人的納稅意識 有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用 有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會利益的統(tǒng)一 有利于納稅人的合法權(quán)益,a,17,1.掌握稅收的概念和稅法的特性 2.熟悉比例稅率、累進(jìn)稅率 3.熟悉起征點、免征額的概念 本章在考試中容易出選擇題和填空

9、題 本書用兩個學(xué)期，下學(xué)期繼續(xù)用此書本學(xué)期的課程計劃是講解到第五章,a,18,一、增值稅概念：增值稅是我國境內(nèi)銷售貨物加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人以其實現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅（商品在流通環(huán)節(jié)就會發(fā)生價值增值，增值稅是對價值增值的部分征稅） 二、增值稅特征 三、增值稅的類型（作為了解內(nèi)容，不作為重點） 生產(chǎn)型 收入型 消費型 四、增值稅的作用 1.保證財政收入的穩(wěn)定增長（為國家創(chuàng)造了長期穩(wěn)定的財政收入）,a,19,第一節(jié)增值稅概述,2.促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展（增值稅不受產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響始終保持平衡，提高了稅制對市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性，有利于專業(yè)協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和資源的合理配置，從

10、而提高勞動生產(chǎn)率） 3.促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往（我國出口商品不征增值稅，增強出口商品在國際市場上的競爭力，進(jìn)口商品征收增值稅，這樣進(jìn)口商品不低于我國同種商品征稅，有利于促進(jìn)我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展交流，同時也維護(hù)我國對外經(jīng)濟(jì)交流中的合法權(quán)益）,a,20,一、納稅人的分類及認(rèn)定 1.小規(guī)模納稅人（從事貨物生產(chǎn)提供勞務(wù)的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額50萬以下，其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬以下） 2.一般納稅人（應(yīng)征增值稅超過小規(guī)模納稅人） 二、征稅范圍 1.一般認(rèn)定（銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、中國境內(nèi)） 2.視同銷售貨物行為（18在日常生活中看似不是銷售行為稅法中規(guī)定以上行為繳納增值稅） 3.

11、混合銷售行為（行為中既涉及貨物又涉及勞務(wù)） 4.兼營非應(yīng)稅項目（既銷售貨物又提供勞務(wù)，但不同時發(fā)生在同一購買者身上） 5.征稅范圍的特別規(guī)定（19）,a,21,6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取部分收入征稅（例2-3） 三、稅率 1.基本稅率17% 2.低稅率13%（18） 3.征收率 （1）小規(guī)模納稅人3%、2% （2）一般納稅人按簡易辦法征收的規(guī)定6%、4% 四、增值稅減免 1.免征增值稅項目 2.增值稅起征點的適用范圍（個人） （1）銷售貨物的，月銷售額20005000元,a,22,（2）應(yīng)稅勞務(wù)15003000元 （3）按次納稅 ，每次銷售額150200元/（次） 第三節(jié)應(yīng)交增值稅賬戶 借 應(yīng)交

12、稅費-應(yīng)交增值稅 貸 進(jìn)項稅 銷項稅 已交稅金 出口退稅 減免稅 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 余 余,a,23,借 增值稅檢查調(diào)整賬戶 貸 調(diào)增進(jìn)項稅 調(diào)減進(jìn)項稅 調(diào)減銷項稅 調(diào)增銷項稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算 一般納稅人計算： 銷項稅額=銷售額*適用稅率 進(jìn)項稅額=買價*扣除率,a,24,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,進(jìn)項稅額=運費*扣除率 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 小規(guī)模納稅人計算： 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅） 銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率,a,25,第四節(jié) 增

13、值稅計稅和會計核算,例1：李寧服裝廠向百貨商場銷售服裝一批增值稅發(fā)票注明價款100000元，稅款17000元貨款以銀行存款支付。 例2：李寧服裝廠為某個體戶加工一批服裝開具增值稅票上注明加工費23400元，款項尚未收到。,a,26,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,答案 1.借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）17000 2.借：應(yīng)收賬款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）3400 23400/（1+17%）=20000 20000*17%=3400,a,27,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,例3.俊發(fā)公司2012

14、年8月5日采取分期收款方式向美嘉公司銷售產(chǎn)品6000件單位成本200元/件 不含稅售價300元/件合同規(guī)定分三期收款每月5日為收款日每次收取，每次收取三分之一，當(dāng)期款項已收到 （發(fā)出商品、收到第一期、結(jié)轉(zhuǎn)成本）教材 例4.俊發(fā)公司2012年8月7日與甲公司簽訂供貨合同，供貨金額2000000元，甲公司先預(yù)付全部貨款40%，剩余貨款交貨后付清。預(yù)收貨款、交貨、收到甲公司補付貨款（教材）,a,28,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,例4. 光明2012年1月3日向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上列明Z材料4000千克，每千克30元，金額120000元。審核無誤后當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料驗收入庫。 1月

15、4日將3日入庫的Z材料4000千克委托龍祥公司加工成K材料3750千克。 9日接到銀行轉(zhuǎn)來全套結(jié)算單據(jù)H材料500件，每件100美元，共計50000美元。當(dāng)日美元的人民幣中間匯率為6.84元，當(dāng)即從外匯存款賬戶匯付此款項。(此材料在運輸過程中）,a,29,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,15日該工廠建造廠房工程領(lǐng)用F材料800千克，每千克40元，該材料增值稅率17% 16日，銷售產(chǎn)品給上海五羊公司，開具專用發(fā)票，A產(chǎn)品2100箱，每箱300元，金額630000元，產(chǎn)品已委托上海船務(wù)公司運送。船務(wù)公司運費發(fā)票金額1800元，今將代墊運費向銀行辦理托收賬款手續(xù)，銷貨款尚未收到。（代墊運費） 有的同學(xué)

16、考慮到后面一步可抵扣運費發(fā)票7%（有運輸發(fā)票時）,a,30,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,小 結(jié) 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出科目如何用？ 1.企業(yè)拿出部分產(chǎn)成品成列，不能用來銷售的。 2.企業(yè)購入材料建造本企業(yè)廠房、機器設(shè)備用此科目 3.企業(yè)產(chǎn)成品遭遇非正常損失（地震、水災(zāi)、火災(zāi)等自然災(zāi)害造成的損失）回顧丁字帳,a,31,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,例題4答案： 1.借：原材料 104400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）15600 貸：銀行存款 120000 2.借：委托加工物資 104400 貸: 原材料 104400 3.借：在途物資 342000 貸： 銀行存款 342000,a,32,第四節(jié) 增值稅計

17、稅和會計核算,4.借：在建工程 37440 原材料 32000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）5440 5. 借：應(yīng)收賬款 738900 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 630000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）107100 銀行存款 1800,a,33,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,視同銷售行為： 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率） 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅額 計算題： 例5.寶貝熊童裝廠2010年7月，將自產(chǎn)童裝作為福利發(fā)放給職工，發(fā)放男童裝200件，不含稅價50元，發(fā)放女童裝300件，無售價，已知女童裝總成本為20000元，計算男童裝女童裝銷售額是多少？（成本利潤率10

18、%）,a,34,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,例6.光明公司2011年8月5日委托正泰公司代銷商品3000件，單位成本100元/件，合同規(guī)定單位售價200元/件，光明公司按售價10%支付正泰公司手續(xù)費。日泰公司當(dāng)月售出2000件，于月末 開具并轉(zhuǎn)交的代交清單上注明價款400000元，光明公司開具相同金額增值稅發(fā)票一張。下月5日收到正泰公司匯來的扣除手續(xù)費的代銷款。 （將商品交付正泰公司、收到代銷清單、代銷手續(xù)費、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、下月收到代銷款）教材,a,35,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,例7.昆明國美電器在小西門設(shè)有一分店，2010年9月5日向分店發(fā)出洗衣機80臺，不含稅售價3000元/臺，并

19、開具增值稅發(fā)票。（發(fā)貨時、分支機構(gòu)收到貨物） 發(fā)出貨物時： 借：應(yīng)收賬款 280800 貸:主營業(yè)務(wù)收入 240000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）40800 分支機構(gòu)收到貨物時： 借：庫存商品 240000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 40800 貸：應(yīng)付賬款 280800,a,36,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,將自產(chǎn)、委托加工貨物無償贈送給他人 例8.某公司8月30日將自產(chǎn)彩電500臺用于集體福利和個人消費，該產(chǎn)品成本價2000元，不含稅單價2500元，其中100臺用于俱樂部，其余用于個人消費。 借：固定資產(chǎn) 242500 應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 97000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅

20、費應(yīng)交增值稅（銷項）212500,a,37,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,特殊銷售方式：折扣、折讓（讓價） 銷售折扣：又稱為現(xiàn)金折扣，是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠，銷售折扣不得從銷售額中扣減。 銷售折讓：由于貨物品種質(zhì)量問題，引起銷售額減少，銷貨方給予購貨方價格折讓，銷售折讓可以從銷售額中扣減。 2/10 1/20 n/30 10回款天給予2%的折扣，20回款給予1%的折扣， 30天回款無優(yōu)惠。,a,38,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,例9.6月2日甲公司為一般納稅人向乙公司銷售商品1600件，標(biāo)價800萬元（不含增值稅）商品實際成本為480萬元，為促銷甲公司給予乙公司15%的

21、商業(yè)折扣，并開具增值稅發(fā)票，甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理托收手續(xù)。 例10.6月10日因部分商品不符合規(guī)定退回800件商品，退回商品允許扣減增值稅銷售額，所退商品已驗收入庫。,a,39,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,例11.6月15日將退回商品作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政人員40件，銷售機構(gòu)人員60件，該商品每件市場價為0.4萬元，實際成本為0.3萬元。 例12.6月25日收到丙公司來函提出B產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求給予10%的銷售折讓，該商品售價600萬元，增值稅102萬元，甲公司經(jīng)認(rèn)定，同意給予折讓，并以銀行存款退還折讓款，同時開具增值稅發(fā)票（紅字）,a,40,第四

22、節(jié) 增值稅計稅和會計核算,1.以折扣方式銷售貨物 2.以舊換新方式銷售貨物 在銷售過程中，折價收回舊貨物，并以折價部分沖減貨物價款的銷售方式 3.還本銷售方式銷售貨物 銷貨方將貨物售出后，按時間約定，一次或分次將貨款部分退還給購貨方，退還部分即為還本部分。 4.采取以物易物方式銷售貨物 購貨方與銷貨方不得以貨幣結(jié)算，而是以同等價款相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷。,a,41,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,5.包裝物押金計稅 包裝物在一年以內(nèi)，未過期的不收增值稅。超過期限未退還的征稅。 例2-20、例2-21、例2-22 進(jìn)項稅 準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅 1.從銷售方取得增值稅 2.從海關(guān)取得的專用繳款

23、書上注明的增值稅 3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的確定和抵扣,a,42,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,4.運輸費用進(jìn)項稅額的確定和抵扣 進(jìn)項稅額=運費*7% 例2-24、例2-25 5.企業(yè)購置防偽稅控專用設(shè)備可以從銷項稅中抵扣。 6.一般納稅人購進(jìn)稅控收款機只要取得增值稅發(fā)票都允許從銷項稅中抵扣。 不得從銷項稅中抵扣的情況 1. 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證，不符合法律規(guī)定，其進(jìn)項稅不得抵扣。,a,43,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,2.用于非應(yīng)稅項目，用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的不得從銷項稅中抵扣。 3.非正常損失的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅中抵扣。 4.非正常損失

24、的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的及應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅中抵扣。 5-9項 銷項稅當(dāng)期、進(jìn)項稅當(dāng)期 以會計期間為準(zhǔn)， 按照每月或每年來計算。 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅當(dāng)期進(jìn)項稅,a,44,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,東方服裝公司為一般納稅人，2011年10月5日購進(jìn)一批原材料羽絨1000千克，該批羽絨150元/千克，增值稅為25500元， 當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。 2011年10月21日該公司生產(chǎn)將羽絨服銷售給百盛商場300元/件，銷售1000件，增值稅額51000元，款項尚未收到，本月該公司應(yīng)納稅額為多少元？（計算、分錄）,a,45,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,當(dāng)期銷項稅額的扣減 因貨物質(zhì)量、規(guī)

25、格等原因發(fā)生的銷售退回或銷售折讓不僅涉及銷售價款的退回，還涉及增值稅的退回。 納稅人購進(jìn)貨物因貨物質(zhì)量問題發(fā)生的進(jìn)貨退回或折讓，不僅涉及貨款或折讓價款的收回還涉及增值稅的收回。（練習(xí)例11.12） 當(dāng)期沖減的進(jìn)項稅額=當(dāng)期返還資金/（1+進(jìn)貨增值稅率）*進(jìn)貨增值稅率,a,46,第四節(jié) 增值稅計稅和會計核算,進(jìn)項稅額不足抵扣的處理 例2-27業(yè)務(wù)6、業(yè)務(wù)8、業(yè)務(wù)11.12 二、小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理 例2-28 三、進(jìn)口貨物應(yīng)稅計算及賬務(wù)處理 進(jìn)口貨物在海關(guān)繳納的增值稅，可以從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價+關(guān)稅+消費稅 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）/（1-消費稅率）,a,4

26、7,第五節(jié) 增值稅的征收管理,（了解） 一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 二、納稅期限 三、納稅地點 四、增值稅的納稅申報辦法,a,48,第六節(jié) 增值稅的出口退免稅,一、出口退免稅的概念： 在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。 1.一般退免稅貨物的范圍 2.特種退免稅貨物的范圍 3.出口免稅貨物范圍 4.不予退免稅貨物的范圍 二、出口退免稅的稅種、稅率,a,49,第六節(jié) 增值稅的出口退免稅,三、出口貨物退免稅計稅依據(jù) 四、出口貨物退免稅的方式 五、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算 例2-30 例2-31 六、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退稅額的計算 分步驟 例2-32 例2-33 練習(xí)關(guān)稅、增值稅會計分錄、計算,a,50,第六節(jié) 增值稅的出口退免稅,廣州食品進(jìn)出口公司1月份業(yè)務(wù)如下： 1.2日，銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，金額744750元，內(nèi)附專用發(fā)票1張列明茶葉250箱，每箱2540元，計金額635000元，增值稅額107950元，運費憑證1張，列明金額1800元。審核無誤后當(dāng)即承付。 2.4日，倉庫轉(zhuǎn)來茶葉入庫單，250箱茶葉已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。,a,51,第六節(jié) 增值稅的出口退免稅,4. 9日，業(yè)務(wù)部轉(zhuǎn)來銷售茶葉的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票列明：茶葉180箱，每箱440美元，F(xiàn)OB價格，共計貨款79