《稅務(wù)會(huì)計(jì)課件》PPT課件.ppt

1、a,1,經(jīng)濟(jì)管理系,a,2,第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)知識(shí) 一、稅收的產(chǎn)生 我國(guó)最早的稅收產(chǎn)生于春秋戰(zhàn)國(guó)前夏商周時(shí)期“貢助徹” 是我國(guó)稅收的雛形。 二、稅收的概念與特征 1.稅收的概念： 稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無(wú)償取得財(cái)政收入的一種分配關(guān)系。,a,2.稅收的特征 （1）強(qiáng)制性 （2）無(wú)償性 （3）固定性 3.稅收的形態(tài) 力役、實(shí)物（如布匹、絲織品、珍珠等）、貨幣 三、稅收的分類(lèi) 1.按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi) 商品稅,增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 關(guān)稅,a,4,所得稅,個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅,財(cái)產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅 車(chē)船稅 遺產(chǎn)稅 贈(zèng)與稅,資源稅,資源稅（

2、礦產(chǎn)、漁業(yè)） 土地稅,印花稅,印花稅 屠宰稅,a,5,2.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 直接稅：不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁的稅（所得稅、財(cái)產(chǎn)稅） 間接稅：易于轉(zhuǎn)嫁的稅（商品稅） 3.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額） 從量稅：以征稅對(duì)象的實(shí)物量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（個(gè)數(shù)、面積、容積） 4.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi) 價(jià)內(nèi)稅：稅金構(gòu)成商品組成部分（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅） 價(jià)外稅：稅金作為商品價(jià)格之外的附加（增值稅）,a,6,5.按稅種的隸屬關(guān)系分 中央稅 地方稅 中央地方共享稅 四、稅收的職能 1.財(cái)政職能 2.經(jīng)濟(jì)職能 3.管理職能,a,7,第二節(jié) 稅法概述 1.稅法的定義：稅法是國(guó)家制定的

3、用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱 2.稅法的特點(diǎn),稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性 稅法規(guī)范的成文性 稅法規(guī)范的剛性,3.稅法與其他部門(mén)的法律關(guān)系,稅法與憲法的關(guān)系 稅法與民法的關(guān)系 稅法與刑法的關(guān)系,a,8,4.稅法的分類(lèi) （1）按稅法的基本內(nèi)容和效力不同,稅收基本法 稅收普通法,（2）按稅法的職能不同,稅收實(shí)體法 稅收程序法,（3）按稅收管轄不同,國(guó)內(nèi)稅法 國(guó)際稅法 外國(guó)稅法,（4）按稅收歸屬和征收管轄不同,中央稅 地方稅 中央和地方共享稅,a,9,二、稅收的法律關(guān)系 1.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 主體（征稅主體是國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅主體是納稅義務(wù)人） 客體（征稅對(duì)象） 內(nèi)容（權(quán)

4、利主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查） 2.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 3.稅收法律關(guān)系的保護(hù) 三、稅法的構(gòu)成要素 1.納稅義務(wù)人 2.征稅對(duì)象 3.稅率,a,10,（1）比例稅率,單一比例稅率：一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)征稅比例的稅率 （如企業(yè)所 得稅25%） 差別比例稅率：根據(jù)不同行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)、部門(mén)和不同納稅人分別規(guī)定高低不同的稅率（煙草、酒類(lèi)） 幅度比例稅率：由各地區(qū)在此幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率。如契稅規(guī)定3%-5%,（2）累進(jìn)稅率,全額累進(jìn)稅率：從低到高每一登記規(guī)定一個(gè)適用稅率。由低一級(jí)升到高一級(jí)時(shí)均按高一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。見(jiàn)例1-1

5、超額累進(jìn)稅率：按征稅對(duì)象的數(shù)額大小劃為若干等級(jí)從低到高每一等級(jí)征稅。（個(gè)人所得稅）p8 超率累進(jìn)稅率：按征稅對(duì)象的相對(duì)率大小劃為若干等級(jí)從低到高每一等級(jí)征稅。,a,11,（3）定額稅率 4.納稅環(huán)節(jié)（每一次流轉(zhuǎn)征稅一次，流轉(zhuǎn)越多征稅越多） 5.納稅期限（1.3.5.1015.一個(gè)月、一年） 6.納稅地點(diǎn)（國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)上申報(bào)） 7.減免稅（起征點(diǎn)、免征額概念） 四、稅法的制定與實(shí)施 1.稅收立法的原則 2.稅收立法機(jī)關(guān) 3.稅收立法程序 4.稅收的實(shí)施,a,12,第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 一、我國(guó)稅法的建立與發(fā)展 1.新中國(guó)稅法的建立與修訂 2.80年代稅收法制建設(shè)的初創(chuàng) 3.90年代稅收法

6、制建設(shè)的完善 4.21世紀(jì)稅收法制的規(guī)范 二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（了解內(nèi)容） 1.稅收實(shí)體法體系的構(gòu)成 2.稅收程序法體系的構(gòu)成,a,13,第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概念 二、稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)： 1.法律性（強(qiáng)制性、規(guī)范、制約的特點(diǎn)） 2.相對(duì)獨(dú)立性（稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)立性） 3.差異互調(diào)性（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額存在差異，相互調(diào)節(jié)） 三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和內(nèi)容 1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提 稅務(wù)會(huì)計(jì)主體 （納稅人） 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 貨幣時(shí)間價(jià)值（一定量的資金在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額） 稅務(wù)會(huì)計(jì)期間（一年）,a,14,2.稅務(wù)

7、會(huì)計(jì)原則 法定原則 及時(shí)原則 籌劃原則 劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則 接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查原則 3.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容：營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、減免稅、滯納金罰款、稅收籌劃 四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)的比較 1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較 主體不同（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)主體是股東投資者、經(jīng)營(yíng)管理者；稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)管理者）,a,15,核算范圍不同（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅款有關(guān)的事項(xiàng)） 核算基礎(chǔ)不同（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；稅務(wù)會(huì)計(jì)以首付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合） 核算依據(jù)不同（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束；稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅受此約束還受稅法的約束） 2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的

8、比較 主體不同（稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是納稅人角度核算；稅收會(huì)計(jì)主體是國(guó)家各級(jí)稅收部門(mén)） 核算對(duì)象不同（納稅人清繳稅款全過(guò)程；稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家稅收機(jī)關(guān)稅收資金流動(dòng)全過(guò)程） 核算依據(jù)不同（稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)；稅收會(huì)計(jì)是財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)范疇）,a,16,五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用 1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能 核算職能 監(jiān)督職能 預(yù)測(cè)決策職能 2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用 有利于提供納稅人的納稅意識(shí) 有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用 有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一 有利于納稅人的合法權(quán)益,a,17,1.掌握稅收的概念和稅法的特性 2.熟悉比例稅率、累進(jìn)稅率 3.熟悉起征點(diǎn)、免征額的概念 本章在考試中容易出選擇題和填空

9、題 本書(shū)用兩個(gè)學(xué)期，下學(xué)期繼續(xù)用此書(shū)本學(xué)期的課程計(jì)劃是講解到第五章,a,18,一、增值稅概念：增值稅是我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人以其實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅（商品在流通環(huán)節(jié)就會(huì)發(fā)生價(jià)值增值，增值稅是對(duì)價(jià)值增值的部分征稅） 二、增值稅特征 三、增值稅的類(lèi)型（作為了解內(nèi)容，不作為重點(diǎn)） 生產(chǎn)型 收入型 消費(fèi)型 四、增值稅的作用 1.保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)（為國(guó)家創(chuàng)造了長(zhǎng)期穩(wěn)定的財(cái)政收入）,a,19,第一節(jié)增值稅概述,2.促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展（增值稅不受產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響始終保持平衡，提高了稅制對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性，有利于專(zhuān)業(yè)協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和資源的合理配置，從

10、而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率） 3.促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往（我國(guó)出口商品不征增值稅，增強(qiáng)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)口商品征收增值稅，這樣進(jìn)口商品不低于我國(guó)同種商品征稅，有利于促進(jìn)我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展交流，同時(shí)也維護(hù)我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流中的合法權(quán)益）,a,20,一、納稅人的分類(lèi)及認(rèn)定 1.小規(guī)模納稅人（從事貨物生產(chǎn)提供勞務(wù)的納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)以下，其他納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)以下） 2.一般納稅人（應(yīng)征增值稅超過(guò)小規(guī)模納稅人） 二、征稅范圍 1.一般認(rèn)定（銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、中國(guó)境內(nèi)） 2.視同銷(xiāo)售貨物行為（18在日常生活中看似不是銷(xiāo)售行為稅法中規(guī)定以上行為繳納增值稅） 3.

11、混合銷(xiāo)售行為（行為中既涉及貨物又涉及勞務(wù)） 4.兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目（既銷(xiāo)售貨物又提供勞務(wù)，但不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上） 5.征稅范圍的特別規(guī)定（19）,a,21,6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取部分收入征稅（例2-3） 三、稅率 1.基本稅率17% 2.低稅率13%（18） 3.征收率 （1）小規(guī)模納稅人3%、2% （2）一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收的規(guī)定6%、4% 四、增值稅減免 1.免征增值稅項(xiàng)目 2.增值稅起征點(diǎn)的適用范圍（個(gè)人） （1）銷(xiāo)售貨物的，月銷(xiāo)售額20005000元,a,22,（2）應(yīng)稅勞務(wù)15003000元 （3）按次納稅 ，每次銷(xiāo)售額150200元/（次） 第三節(jié)應(yīng)交增值稅賬戶 借 應(yīng)交

12、稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸 進(jìn)項(xiàng)稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅 已交稅金 出口退稅 減免稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 余 余,a,23,借 增值稅檢查調(diào)整賬戶 貸 調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅 調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅 調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅 調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算 一般納稅人計(jì)算： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*適用稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)*扣除率,a,24,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)*扣除率 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人計(jì)算： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*征收率 不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額*增值稅率,a,25,第四節(jié) 增

13、值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,例1：李寧服裝廠向百貨商場(chǎng)銷(xiāo)售服裝一批增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元，稅款17000元貨款以銀行存款支付。 例2：李寧服裝廠為某個(gè)體戶加工一批服裝開(kāi)具增值稅票上注明加工費(fèi)23400元，款項(xiàng)尚未收到。,a,26,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,答案 1.借：銀行存款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）17000 2.借：應(yīng)收賬款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）3400 23400/（1+17%）=20000 20000*17%=3400,a,27,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,例3.俊發(fā)公司2012

14、年8月5日采取分期收款方式向美嘉公司銷(xiāo)售產(chǎn)品6000件單位成本200元/件 不含稅售價(jià)300元/件合同規(guī)定分三期收款每月5日為收款日每次收取，每次收取三分之一，當(dāng)期款項(xiàng)已收到 （發(fā)出商品、收到第一期、結(jié)轉(zhuǎn)成本）教材 例4.俊發(fā)公司2012年8月7日與甲公司簽訂供貨合同，供貨金額2000000元，甲公司先預(yù)付全部貨款40%，剩余貨款交貨后付清。預(yù)收貨款、交貨、收到甲公司補(bǔ)付貨款（教材）,a,28,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,例4. 光明2012年1月3日向農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票上列明Z材料4000千克，每千克30元，金額120000元。審核無(wú)誤后當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 1月

15、4日將3日入庫(kù)的Z材料4000千克委托龍祥公司加工成K材料3750千克。 9日接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)全套結(jié)算單據(jù)H材料500件，每件100美元，共計(jì)50000美元。當(dāng)日美元的人民幣中間匯率為6.84元，當(dāng)即從外匯存款賬戶匯付此款項(xiàng)。(此材料在運(yùn)輸過(guò)程中）,a,29,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,15日該工廠建造廠房工程領(lǐng)用F材料800千克，每千克40元，該材料增值稅率17% 16日，銷(xiāo)售產(chǎn)品給上海五羊公司，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，A產(chǎn)品2100箱，每箱300元，金額630000元，產(chǎn)品已委托上海船務(wù)公司運(yùn)送。船務(wù)公司運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額1800元，今將代墊運(yùn)費(fèi)向銀行辦理托收賬款手續(xù)，銷(xiāo)貨款尚未收到。（代墊運(yùn)費(fèi)） 有的同學(xué)

16、考慮到后面一步可抵扣運(yùn)費(fèi)發(fā)票7%（有運(yùn)輸發(fā)票時(shí)）,a,30,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,小 結(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出科目如何用？ 1.企業(yè)拿出部分產(chǎn)成品成列，不能用來(lái)銷(xiāo)售的。 2.企業(yè)購(gòu)入材料建造本企業(yè)廠房、機(jī)器設(shè)備用此科目 3.企業(yè)產(chǎn)成品遭遇非正常損失（地震、水災(zāi)、火災(zāi)等自然災(zāi)害造成的損失）回顧丁字帳,a,31,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,例題4答案： 1.借：原材料 104400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）15600 貸：銀行存款 120000 2.借：委托加工物資 104400 貸: 原材料 104400 3.借：在途物資 342000 貸： 銀行存款 342000,a,32,第四節(jié) 增值稅計(jì)

17、稅和會(huì)計(jì)核算,4.借：在建工程 37440 原材料 32000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）5440 5. 借：應(yīng)收賬款 738900 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 630000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）107100 銀行存款 1800,a,33,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,視同銷(xiāo)售行為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅額 計(jì)算題： 例5.寶貝熊童裝廠2010年7月，將自產(chǎn)童裝作為福利發(fā)放給職工，發(fā)放男童裝200件，不含稅價(jià)50元，發(fā)放女童裝300件，無(wú)售價(jià)，已知女童裝總成本為20000元，計(jì)算男童裝女童裝銷(xiāo)售額是多少？（成本利潤(rùn)率10

18、%）,a,34,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,例6.光明公司2011年8月5日委托正泰公司代銷(xiāo)商品3000件，單位成本100元/件，合同規(guī)定單位售價(jià)200元/件，光明公司按售價(jià)10%支付正泰公司手續(xù)費(fèi)。日泰公司當(dāng)月售出2000件，于月末 開(kāi)具并轉(zhuǎn)交的代交清單上注明價(jià)款400000元，光明公司開(kāi)具相同金額增值稅發(fā)票一張。下月5日收到正泰公司匯來(lái)的扣除手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)款。 （將商品交付正泰公司、收到代銷(xiāo)清單、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、下月收到代銷(xiāo)款）教材,a,35,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,例7.昆明國(guó)美電器在小西門(mén)設(shè)有一分店，2010年9月5日向分店發(fā)出洗衣機(jī)80臺(tái)，不含稅售價(jià)3000元/臺(tái)，并

19、開(kāi)具增值稅發(fā)票。（發(fā)貨時(shí)、分支機(jī)構(gòu)收到貨物） 發(fā)出貨物時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 280800 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）40800 分支機(jī)構(gòu)收到貨物時(shí)： 借：庫(kù)存商品 240000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 40800 貸：應(yīng)付賬款 280800,a,36,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,將自產(chǎn)、委托加工貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人 例8.某公司8月30日將自產(chǎn)彩電500臺(tái)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，該產(chǎn)品成本價(jià)2000元，不含稅單價(jià)2500元，其中100臺(tái)用于俱樂(lè)部，其余用于個(gè)人消費(fèi)。 借：固定資產(chǎn) 242500 應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 97000 貸：庫(kù)存商品 1000000 應(yīng)交稅

20、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）212500,a,37,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,特殊銷(xiāo)售方式：折扣、折讓?zhuān)ㄗ寖r(jià)） 銷(xiāo)售折扣：又稱為現(xiàn)金折扣，是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中扣減。 銷(xiāo)售折讓?zhuān)河捎谪浳锲贩N質(zhì)量問(wèn)題，引起銷(xiāo)售額減少，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方價(jià)格折讓?zhuān)N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣減。 2/10 1/20 n/30 10回款天給予2%的折扣，20回款給予1%的折扣， 30天回款無(wú)優(yōu)惠。,a,38,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,例9.6月2日甲公司為一般納稅人向乙公司銷(xiāo)售商品1600件，標(biāo)價(jià)800萬(wàn)元（不含增值稅）商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元，為促銷(xiāo)甲公司給予乙公司15%的

21、商業(yè)折扣，并開(kāi)具增值稅發(fā)票，甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理托收手續(xù)。 例10.6月10日因部分商品不符合規(guī)定退回800件商品，退回商品允許扣減增值稅銷(xiāo)售額，所退商品已驗(yàn)收入庫(kù)。,a,39,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,例11.6月15日將退回商品作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政人員40件，銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場(chǎng)價(jià)為0.4萬(wàn)元，實(shí)際成本為0.3萬(wàn)元。 例12.6月25日收到丙公司來(lái)函提出B產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求給予10%的銷(xiāo)售折讓?zhuān)撋唐肥蹆r(jià)600萬(wàn)元，增值稅102萬(wàn)元，甲公司經(jīng)認(rèn)定，同意給予折讓?zhuān)⒁糟y行存款退還折讓款，同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票（紅字）,a,40,第四

22、節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,1.以折扣方式銷(xiāo)售貨物 2.以舊換新方式銷(xiāo)售貨物 在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回舊貨物，并以折價(jià)部分沖減貨物價(jià)款的銷(xiāo)售方式 3.還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物 銷(xiāo)貨方將貨物售出后，按時(shí)間約定，一次或分次將貨款部分退還給購(gòu)貨方，退還部分即為還本部分。 4.采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物 購(gòu)貨方與銷(xiāo)貨方不得以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)。,a,41,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,5.包裝物押金計(jì)稅 包裝物在一年以內(nèi)，未過(guò)期的不收增值稅。超過(guò)期限未退還的征稅。 例2-20、例2-21、例2-22 進(jìn)項(xiàng)稅 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 1.從銷(xiāo)售方取得增值稅 2.從海關(guān)取得的專(zhuān)用繳款

23、書(shū)上注明的增值稅 3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣,a,42,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,4.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)*7% 例2-24、例2-25 5.企業(yè)購(gòu)置防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 6.一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)只要取得增值稅發(fā)票都允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的情況 1. 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證，不符合法律規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。,a,43,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 3.非正常損失的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 4.非正常損失

24、的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的及應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 5-9項(xiàng) 銷(xiāo)項(xiàng)稅當(dāng)期、進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期 以會(huì)計(jì)期間為準(zhǔn)， 按照每月或每年來(lái)計(jì)算。 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅,a,44,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,東方服裝公司為一般納稅人，2011年10月5日購(gòu)進(jìn)一批原材料羽絨1000千克，該批羽絨150元/千克，增值稅為25500元， 當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。 2011年10月21日該公司生產(chǎn)將羽絨服銷(xiāo)售給百盛商場(chǎng)300元/件，銷(xiāo)售1000件，增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未收到，本月該公司應(yīng)納稅額為多少元？（計(jì)算、分錄）,a,45,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的扣減 因貨物質(zhì)量、規(guī)

25、格等原因發(fā)生的銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓不僅涉及銷(xiāo)售價(jià)款的退回，還涉及增值稅的退回。 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物因貨物質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的進(jìn)貨退回或折讓?zhuān)粌H涉及貨款或折讓價(jià)款的收回還涉及增值稅的收回。（練習(xí)例11.12） 當(dāng)期沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期返還資金/（1+進(jìn)貨增值稅率）*進(jìn)貨增值稅率,a,46,第四節(jié) 增值稅計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算,進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 例2-27業(yè)務(wù)6、業(yè)務(wù)8、業(yè)務(wù)11.12 二、小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理 例2-28 三、進(jìn)口貨物應(yīng)稅計(jì)算及賬務(wù)處理 進(jìn)口貨物在海關(guān)繳納的增值稅，可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）,a,4

26、7,第五節(jié) 增值稅的征收管理,（了解） 一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 二、納稅期限 三、納稅地點(diǎn) 四、增值稅的納稅申報(bào)辦法,a,48,第六節(jié) 增值稅的出口退免稅,一、出口退免稅的概念： 在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。 1.一般退免稅貨物的范圍 2.特種退免稅貨物的范圍 3.出口免稅貨物范圍 4.不予退免稅貨物的范圍 二、出口退免稅的稅種、稅率,a,49,第六節(jié) 增值稅的出口退免稅,三、出口貨物退免稅計(jì)稅依據(jù) 四、出口貨物退免稅的方式 五、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 例2-30 例2-31 六、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退稅額的計(jì)算 分步驟 例2-32 例2-33 練習(xí)關(guān)稅、增值稅會(huì)計(jì)分錄、計(jì)算,a,50,第六節(jié) 增值稅的出口退免稅,廣州食品進(jìn)出口公司1月份業(yè)務(wù)如下： 1.2日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，金額744750元，內(nèi)附專(zhuān)用發(fā)票1張列明茶葉250箱，每箱2540元，計(jì)金額635000元，增值稅額107950元，運(yùn)費(fèi)憑證1張，列明金額1800元。審核無(wú)誤后當(dāng)即承付。 2.4日，倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)茶葉入庫(kù)單，250箱茶葉已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)成本。,a,51,第六節(jié) 增值稅的出口退免稅,4. 9日，業(yè)務(wù)部轉(zhuǎn)來(lái)銷(xiāo)售茶葉的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票列明：茶葉180箱，每箱440美元，F(xiàn)OB價(jià)格，共計(jì)貨款79