《完成審計(jì)工作》課件.ppt

1、審計(jì)學(xué)（第五版）,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 宋 常,第14章 完成審計(jì)工作,14.1概述 14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng) 14.3期初余額審計(jì) 14.4期后事項(xiàng)審計(jì) 14.5或有事項(xiàng)審計(jì) 14.6管理層聲明 14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 14.8審計(jì)溝通,完成審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的最后階段，是審計(jì)人員在執(zhí)行了對(duì)各項(xiàng)交易及賬戶(hù)余額測(cè)試后而在編制和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行的綜合性審計(jì)測(cè)試工作，其對(duì)審計(jì)報(bào)告直接產(chǎn)生重要的影響。 完成審計(jì)工作的內(nèi)容主要包括對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮，首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)，對(duì)期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的復(fù)核，獲取被審計(jì)單位管理層的聲明，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果并復(fù)核工作底稿，與被審計(jì)單位溝通并確定擬出

2、具的審計(jì)意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，編制管理建議書(shū)等。,14.1 概述,14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng),14.2.1持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義與考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義 14.2.2管理層的責(zé)任與審計(jì)人員的責(zé)任 14.2.3評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估與考慮超出評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況 14.2.4 計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及進(jìn)一步審計(jì)程序 14.2.5 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告的影響,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必中止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。,1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 的含義,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，其對(duì)

3、會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)與披露具有重要的影響。,2.考慮 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 的意義,1. 管理層 的責(zé)任,14.2.2管理層的責(zé)任與審計(jì)人員的責(zé)任 管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能 力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 的合理性。,15在下列事項(xiàng)中，最可能引起A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的是( )。2009 A難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 B投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù) C以股票股利替代現(xiàn)金股利 D存在重大關(guān)聯(lián)方交易【答案】A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)工作的始終。,審計(jì)人員的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)

4、報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。,2. 審計(jì)人員 的責(zé)任,14.2.3評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估與考慮超出評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況 1.評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估 （1）管理層評(píng)估涵蓋的期間（2）管理層作出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。（3）是否已經(jīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有相關(guān)信息進(jìn)行了充分考慮。 2.考慮超出評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。 除實(shí)施詢(xún)問(wèn)外，沒(méi)有責(zé)任實(shí)施其他

5、程序。,14.2.4 計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及進(jìn)一步審計(jì)程序 1.計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)的考慮 在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn). 2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)的考慮 （1）管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估 （2）如果管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出初步評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由，詢(xún)問(wèn)是否存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估。 3.實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的考慮,3.實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的考慮 當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序： （1）復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃； （2）通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)是否存在與此類(lèi)事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性； （3）向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書(shū)面聲明。本準(zhǔn)則第二十七條至第二十九條就這些審計(jì)程序進(jìn)行了說(shuō)明。,15在管理層提出的下列應(yīng)對(duì)計(jì)劃中，最有可能緩解A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮的是( c )。 A建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力 B以低于市場(chǎng)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)已租入的設(shè)備 C計(jì)劃出售部分固定資產(chǎn) D將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn),（1）如

7、果認(rèn)為被審計(jì)單位采取的假設(shè)是恰當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同情況出具1)無(wú)保留意見(jiàn)或者2)保留意見(jiàn)以及否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （2）如果被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，審計(jì)人員應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （3）如果認(rèn)為被審計(jì)單位選取假設(shè)不再適當(dāng)而選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。 （4）如果管理層拒絕審計(jì)人員的要求，審計(jì)人員應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受限，考慮出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 對(duì)審計(jì)結(jié)論 和報(bào)告的影響,14.3期初余額審計(jì),14.3.1期初余額的含義與期初余額審

8、計(jì)的意義 14.3.2期初余額的審計(jì)程序 14.3.3期初余額對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告的影響,1.含義：期初余額是指財(cái)務(wù)報(bào)表中的期初余額，是審計(jì)人員首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的賬戶(hù)余額。 2.意義：期初余額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表形成的基礎(chǔ)，往往對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。,期初余額 的含義 與 審計(jì)的意義,1.審計(jì)目標(biāo) 對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定： （1）期初余

9、額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)； （2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述； （3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。,期初余額 的審計(jì)程序,2、期初余額的審計(jì)程序 (1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。 (2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿(mǎn)意時(shí)的審計(jì)程序 對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序 對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)

10、師通?？梢酝ㄟ^(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨，實(shí)施追加的審計(jì)程序。 對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序 對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。,3、上述仍不能取證時(shí)，期初余額的審計(jì)程序 （1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局 （2）查閱上期財(cái)務(wù)資料及相關(guān)資料 （3）通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序有時(shí)可以印證 （4）補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序：審閱、函證等。,（1）無(wú)法獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 （2）期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)

11、表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理層，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)，則出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 （3）如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能得到一貫運(yùn)用，且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)，應(yīng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 （4）前任審計(jì)人員出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，應(yīng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。,期初余額 對(duì)審計(jì)結(jié)論 和報(bào)告的影響,14.4期后事項(xiàng)審計(jì),14.4.1期后事項(xiàng)的含義與期后事項(xiàng)審計(jì)的意義 14.4.2期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 14.4.3期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告的影響,期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告

12、日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 (1)調(diào)整事項(xiàng) (2)非調(diào)整事項(xiàng)：披露事項(xiàng),1. 期后事項(xiàng) 的含義,審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，不僅可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的完整性，保證審計(jì)質(zhì)量，而且可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步區(qū)分審計(jì)人員的責(zé)任與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，維護(hù)職業(yè)形象。 （1）確認(rèn)期后事項(xiàng)是否發(fā)生； （2）確認(rèn)期后事項(xiàng)的類(lèi)型和對(duì)報(bào)表的影響程度； （3）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露。,2.期后事項(xiàng) 審計(jì)的意義,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待兩類(lèi)不同性質(zhì)的期后事項(xiàng)： 調(diào)整事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng),期后事項(xiàng) 審計(jì),期后事項(xiàng) 的 審計(jì)程序,1、,2、,用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括： 1復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)

13、的程序； 2取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。 3. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)。 4. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、主要會(huì)計(jì)科目、重要合同和會(huì)計(jì)憑證；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。 5. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，查閱被審計(jì)單位與客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管部門(mén)等的往來(lái)信函。 6. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)

14、詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。 7. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理層詢(xún)問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)： (1)根據(jù)初步或尚無(wú)定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀； (2)是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；(3)是否出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)；,14.4.3 期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告的影響 （1）在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論。 1）管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表 2）管理層沒(méi)有修改財(cái)務(wù)報(bào)表 （2）在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉 1）管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表 2）管理層沒(méi)有修改財(cái)務(wù)報(bào)表,14.5或

15、有事項(xiàng)審計(jì),14.5.1或有事項(xiàng)的含義與或有事項(xiàng)審計(jì)的意義 14.5.2或有事項(xiàng)的審計(jì)程序 14.5.3或有事項(xiàng)的審計(jì)內(nèi)容 14.5.4或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告的影響,或有事項(xiàng)是指由過(guò)去某一特定事項(xiàng)或交易引起或形成的一種現(xiàn)存狀況，其結(jié)果需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定或予以證實(shí)。,1. 或有事項(xiàng) 的含義,加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)，（1）有利于促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行正確確認(rèn)、合理計(jì)量或恰當(dāng)披露，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)信息相關(guān)可靠、充分透明；（2）有利于確保財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的完整性。,2. 或有事項(xiàng)審計(jì) 的意義,14.5.2 或有事項(xiàng)的審計(jì)程序,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,（7

16、）,或有事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：CPA 1了解被審計(jì)單位與識(shí)別有關(guān)的內(nèi)部控制。部門(mén)向被審計(jì)單位管理層詢(xún)問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有粵項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和T作程序。 2審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。 3向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書(shū)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書(shū)和擔(dān)保。 4檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)糾紛。 5向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單

17、位在審計(jì)期問(wèn)所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。 6向被審計(jì)單位管理層獲取書(shū)面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。,14.5.3 或有事項(xiàng)的審計(jì)內(nèi)容 1.審查或有事項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量的合法性、合理性、正確性 （1）確認(rèn)的合法性 （2）計(jì)量的合理性 （3）預(yù)期收到補(bǔ)償金額認(rèn)定的正確性 2.審查或有事項(xiàng)披露的充分性、公允性、恰當(dāng)性 （1）是否以單列項(xiàng)目予以反映交披露 （2）是否披露了或有負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容 （3）是否披露了或有資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容,對(duì)于披露或者確認(rèn)、計(jì)量不符合規(guī)范的或有事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以適當(dāng)形式予以披露或正確、合理的進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

18、如果被審計(jì)單位拒絕接受有關(guān)建議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)判斷確定或有事項(xiàng)的重要程度，并考慮是否在審計(jì)報(bào)告中反映及發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。,或有事項(xiàng) 對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告 的影響,14.6 管理層聲明,14.6.1管理層聲明的含義與管理層聲明書(shū)的意義 14.6.2管理層聲明書(shū)的主要內(nèi)容 14.6.3管理層聲明對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告的影響 14.6.4對(duì)律師的審計(jì)詢(xún)問(wèn)函,管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向?qū)徲?jì)人員提供的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的陳述。 它包括書(shū)面聲明和口頭聲明，書(shū)面聲明更可靠。,1. 管理層聲明 的含義,（1）為明確被審計(jì)單位管理層應(yīng)負(fù)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任提供了依據(jù) （2）為保護(hù)審計(jì)人員提供了證據(jù),2. 管理層

19、聲明書(shū) 的意義,管理層聲明書(shū) 的主要內(nèi)容,管 理 層 聲 明 書(shū) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所并注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 本公司已委托貴事務(wù)所對(duì)本公司 201 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，201 年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。 為配合貴事務(wù)所的審計(jì)工作，本公司就已知的全部事項(xiàng)作出如下聲明： 1本公司承諾，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是我們的責(zé)任。 2本公司已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 201 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)與上年度保持一致，本公司管理層對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。 。 有限責(zé)任公司 （蓋章） 法定代

20、表人（簽名并蓋章） 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（簽名并蓋章） 二二年月日 附件：未更正錯(cuò)報(bào)匯總,管理層聲明不能被視為十分可靠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù) 1、如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)無(wú)法取證，而預(yù)期是可以獲取的，即使已取得管理層聲明，審計(jì)人員仍應(yīng)將其視為審計(jì)范圍有限，考慮出具保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 2、被審計(jì)單位管理層拒絕出具書(shū)面聲明或確認(rèn)，審計(jì)人員考慮出具保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,管理層聲明 對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告 的影響,律師聲明可以提供較充分有力的證據(jù)，并使審計(jì)人員能夠解釋并報(bào)告有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況。 審計(jì)人員充分考慮

21、律師出具的聲明后出具不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。,對(duì)律師的 審計(jì)詢(xún)問(wèn)函,14.7 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,14.7.1評(píng)價(jià)獨(dú)立性和職業(yè)道德 14.7.2評(píng)估重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 14.7.3復(fù)查審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表 14.7.4復(fù)核審計(jì)工作底稿,審計(jì)人員應(yīng)確定可能的錯(cuò)報(bào)總額對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 審計(jì)人員應(yīng)慎重考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告的影響，根據(jù)情況考慮出具保留或者否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,評(píng)估重要性 和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在對(duì)審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和草擬審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)總結(jié)與督察審計(jì)過(guò)程中收集的所有證據(jù)是否充分，能否足以支持審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。 在完成審計(jì)工作階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，

22、即需要確定財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允。,復(fù)查審計(jì)證據(jù) 和財(cái)務(wù)報(bào)表,14.7.4 復(fù)核審計(jì)工作底稿 1.復(fù)核審計(jì)工作底稿的意義：,2.復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容:,14.8 審計(jì)溝通,14.8.1溝通的對(duì)象及其確定 14.8.2與治理層和管理層的溝通 14.8.3與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的溝通 14.8.4與內(nèi)部審計(jì)及前任審計(jì)人員的溝通 14.8.5整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的溝通,審計(jì)人員與治理層溝通的主要對(duì)象是與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人，甚至治理層整體。 （1）在決定與治理層某下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮各種事項(xiàng)； （2）在被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的情況下，審計(jì)人員應(yīng)著重與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通；

23、（3）在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須與管理層溝通； （4）在被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能的情況下，審計(jì)人員可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)之前，先與內(nèi)部審計(jì)人員討論有關(guān)事項(xiàng)。,溝通的對(duì)象 及其確定,1.溝通的目的 2.溝通的主要事項(xiàng) （1）有關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任與獨(dú)立性的溝通 （2）有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間的溝通 （3）有關(guān)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的溝通 3.溝通的其他事項(xiàng)與補(bǔ)充事項(xiàng) 4.溝通的過(guò)程及其充分性,與治理層和 管理層的溝通,（1）溝通的目的與形式 （2）溝通的時(shí)間 （3）溝通過(guò)程的充分性 （4）記錄與保密,4.溝通的過(guò)程及其充分性,1.與內(nèi)部審計(jì)的溝通 2.與前任審計(jì)人員的溝通 前后任審計(jì)人員的確定與要求 接受委托前的溝通 接受委托后的溝通 發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)人員所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理,與內(nèi)部審計(jì)